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1、第九章 流动负债第九章第九章 流动负债流动负债主讲：胡云主讲：胡云2022-5-123学习目标学习目标1掌握短期借款取得、利息、偿还等业务的账务处理；掌握短期借款取得、利息、偿还等业务的账务处理；2掌握应付账款、应付票据、预收账款、其他应付款相关掌握应付账款、应付票据、预收账款、其他应付款相关业务的账务处理；了解应付股利、应付利息的核算；业务的账务处理；了解应付股利、应付利息的核算；3掌握职工薪酬的内容以及短期薪酬的确认、支付等业务掌握职工薪酬的内容以及短期薪酬的确认、支付等业务的账务处理；的账务处理；4掌握增值税、消费税的征税范围、计算以及相关业务的掌握增值税、消费税的征税范围、计算以及相关
2、业务的账务处理；账务处理；5熟悉其他应交税费的核算；熟悉其他应交税费的核算；6能运用所学知识根据原始凭证分析经济业务，熟练编制能运用所学知识根据原始凭证分析经济业务，熟练编制记账凭证，登记相关账户；记账凭证，登记相关账户；7掌握流动负债在资产负债表中的填列方法，能根据相关掌握流动负债在资产负债表中的填列方法，能根据相关资料填列资产负债表中流动负债相关项目，提供有关企业流资料填列资产负债表中流动负债相关项目，提供有关企业流动负债方面的会计信息。动负债方面的会计信息。 2022-5-124本章内容结构本章内容结构第一节第一节 短期借款短期借款一、短期借期的含义一、短期借期的含义 短期借款是指企业向
3、银行或其他金融机构等借入的期限短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在在1年以下（含年以下（含1年）的各种借款。年）的各种借款。通过通过“短期借款短期借款”科目核算科目核算银行存款短期借款银行存款借入时偿还时（二）账务处理借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款二、短期借款的核算二、短期借款的核算银行存款应付利息财务费用计提支付借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息借：应付利息借：应付利息( (已预提的利息已预提的利息) ) 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款u短期借款利息的处理短期借款利息的处理计算公式
4、为：利息借款本金借款期限借款利率计算公式为：利息借款本金借款期限借款利率 实际工作中，银行一般于每季末收取短期借款利息，因此，企业的实际工作中，银行一般于每季末收取短期借款利息，因此，企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。 2022-5-128 【例【例9-1】2019年年1月月1日，三江公司向银行借入日，三江公司向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计一笔生产经营用短期借款，共计1 200 000元，元，期限为期限为9个月，年利率为个月，年利率为8%。根据与银行签署的。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次偿还，利息借款协议，
5、该项借款的本金到期后一次偿还，利息按季支付。按季支付。 甲公司于甲公司于20201919年年1 1月月1 1日向银行借入日向银行借入6000060000元，期限元，期限9 9个月，个月，年利率年利率8 8，该借款到期后按期如数归还，利息按季支付。，该借款到期后按期如数归还，利息按季支付。 有关会计处理如下：有关会计处理如下： 1 1月月1 1日借入款项时：日借入款项时： 借：银行存款借：银行存款 60 000 60 000 贷：短期借款贷：短期借款 60 000 60 000 1 1月末计提当月利息月末计提当月利息60 00060 0008 812=400(12=400(元元) ) 借：财务费
6、用借：财务费用 400 400 贷：应付利息贷：应付利息 400 400 u练习练习 2 2月末计提当月利息的处理同上。月末计提当月利息的处理同上。 3 3月末支付本季度应付利息时：月末支付本季度应付利息时： 借：财务费用借：财务费用 400 400 应付利息应付利息 800 800 贷：银行存款贷：银行存款 1 200 1 200 第二、三季度的会计处理同上。第二、三季度的会计处理同上。 10 10月月1 1日借款期满，偿还借款本金时：日借款期满，偿还借款本金时： 借：短期借款借：短期借款 60 000 60 000 贷：银行存款贷：银行存款 60 000 60 000u总结企业借入短期借款
7、时：企业借入短期借款时：借借: : 银行存款银行存款 贷贷: : 短期借款短期借款归还借款时：归还借款时：借借: :短期借款短期借款 贷贷: :银行存款银行存款短期借款的利息按月预提时：短期借款的利息按月预提时：借借: :财务费用财务费用 贷贷: :应付利息应付利息季末支付利息时：季末支付利息时：借借: :应付利息应付利息( (已预提的利息已预提的利息) ) 财务费用财务费用 贷贷: :银行存款银行存款 甲企业甲企业20192019年年7 7月月1 1日向银行借入日向银行借入9090万元，期限万元，期限3 3个月，年利率个月，年利率4.8%4.8%，借款本金到期一次偿还，利息按季支付。，借款本
8、金到期一次偿还，利息按季支付。要求：编制有关会计分录。要求：编制有关会计分录。 每月短期借款的利息每月短期借款的利息 900 000 900 0004.8% 4.8% 1212 3 600( 3 600(元元) )（1 1）企业借入短期借款时）企业借入短期借款时 借：银行存款借：银行存款 900 000 900 000 贷：短期借款贷：短期借款 900 000 900 000（2 2）7 7、8 8月末分别计提短期借款利息时：月末分别计提短期借款利息时： 借：财务费用借：财务费用 3 600 3 600 贷：应付利息贷：应付利息 3 600 3 600 练习练习 （3 3）9 9月末支付季度利
9、息时：月末支付季度利息时： 借：财务费用借：财务费用 3 600 3 600 应付利息应付利息 7 200 7 200 贷：银行存款贷：银行存款 10 800 10 800（4 4）归还短期借款时）归还短期借款时 借：短期借款借：短期借款 900 000 900 000 贷：银行存款贷：银行存款 900 000 900 000 2022-5-1214第二节第二节 应付及预收款项应付及预收款项 应付账款是企业因购买材料、商品和接受应付账款是企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。劳务供应等经营活动应支付的款项。通过通过“应付账款应付账款”科目核算科目核算一、应付账款一、应付账款
10、（一）应付账款概述（一）应付账款概述u按扣除商业折扣后的金额入账按扣除商业折扣后的金额入账商业折扣总价法入账（总价法入账（不扣除现金折扣金额入账）不扣除现金折扣金额入账）如果在折扣期内支付货款，取得的现金折扣冲如果在折扣期内支付货款，取得的现金折扣冲减财务费用。减财务费用。现金折扣应付账款涉及商业折扣和现金折扣的处理：应付账款涉及商业折扣和现金折扣的处理：2022-5-1216现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日付款而现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日付款而给予的价格优惠，折扣多少由客户付款的早晚决定。给予的价格优惠，折扣多少由客户付款的早晚决定。如何理解：如何理解： 2/1
11、0，1/20，N/30总价法总价法客户享受客户享受现金折扣现金折扣涉及现金折扣的处理：涉及现金折扣的处理：2022-5-1217企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项借：生产成本、管理费用等借：生产成本、管理费用等 贷：应付账款贷：应付账款 企业开出、承兑商业汇票抵付应付账款企业开出、承兑商业汇票抵付应付账款借：应付账款借：应付账款 贷：应付票据贷：应付票据 无法支付的应付账款无法支付的应付账款借：应付账款借：应付账款 贷：营业外收入贷：营业外收入 （二）应付账款的核算（二）应付账款的核算2022-5-1218 【例【例9-3】2019年年6月
12、月10日，三江公司从华丰公日，三江公司从华丰公司购入一批原材料，价款为司购入一批原材料，价款为96 000元，增值税为元，增值税为12480元，材料已验收入库。合同中约定现金折元，材料已验收入库。合同中约定现金折扣条件为扣条件为2/10，1/20，n/30。假设计算现金。假设计算现金折扣时不考虑增值税。三江公司于折扣时不考虑增值税。三江公司于2019年年6月月25日付款。日付款。 华夏公司华夏公司2012019 9年年3 3月月1 1日购入材料日购入材料l00000l00000元，增值税元，增值税1300013000元。现元。现金折扣条件是金折扣条件是2 21010，1/201/20，n n3
13、030，材料已验收入库。（计算，材料已验收入库。（计算现金折扣不考虑增值税），假设该公司分别于现金折扣不考虑增值税），假设该公司分别于3 3月月9 9日，日，3 3月月1 15 5日日和和3 3月月2222日付款，编制相关会计分录。日付款，编制相关会计分录。3 3月月1 1日购入材料时：日购入材料时：借：原材料借：原材料 100 000 100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1 13 3 000 000 贷：应付账款贷：应付账款 11 113 3 000 000 u练习练习（2 2）3 3月月9 9日付款：日付款： 可得到折扣，即可得到折扣，即l00 0
14、00l00 000 2 2 2 000(2 000(元元) ) 实付货款：实付货款：113 000113 0002 0002 000 111 000(111 000(元元) ) 借：应付账款借：应付账款 113 000113 000 贷：银行存款贷：银行存款 111 000111 000 财务费用财务费用 2 0002 000 如如3 3月月1515日付款：日付款： 借：应付账款借：应付账款 113 000113 000 贷：银行存款贷：银行存款 112 000112 000 财务费用财务费用 1 0001 000 如如3 3月月2222日付款，应付全额日付款，应付全额113 000113 0
15、00元元 （无折扣）（无折扣） 借：应付账款借：应付账款 113 000113 000 贷：银行存款贷：银行存款 113 000113 000甲企业甲企业20192019年年6 6月月1 1日购入原材料一批，价款为日购入原材料一批，价款为80 00080 000元，进元，进 项税额为项税额为1 104040000元，共计元，共计9 904040000元，已验收入库。现金折扣条元，已验收入库。现金折扣条件为件为2 21010，1 12020，n/30n/30。甲企业于。甲企业于20192019年年6 6月月1515日付款。日付款。（假设计算现金折扣不考虑增值税）（假设计算现金折扣不考虑增值税）
16、练习练习 企业企业6 6月月1 1日购入材料时：日购入材料时： 借：原材料借：原材料 80 00080 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 10 400) 10 400 贷：应付账款贷：应付账款 90 40090 400 6 6月月1515日付款：日付款： 借：应付账款借：应付账款 90 40090 400 贷：财务费用贷：财务费用(80000(800001%) 8001%) 800 银行存款银行存款 89 60089 600 2022-5-1223二、应付票据二、应付票据 应付票据是指企业因购买材料、商品、接受劳务供应应付票据是指企业因购买材料、商品、接受劳
17、务供应等而开出、承兑的商业汇票。等而开出、承兑的商业汇票。商业汇票商业汇票承兑人承兑人商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票是否计息是否计息不带息商业汇票不带息商业汇票带息商业汇票带息商业汇票通过通过“应付票据应付票据”科目核算科目核算（一）应付票据概述（一）应付票据概述2022-5-1224企业因购买材料等开出、承兑商业汇票，企业因购买材料等开出、承兑商业汇票，借：材料采购等借：材料采购等 应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付票据贷：应付票据 支付银行承兑汇票的手续费，支付银行承兑汇票的手续费，借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存
18、款 支付票款，支付票款，借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款 （二）应付票据的核算（二）应付票据的核算 2022-5-1225票据到期，如企业无力支付票款，票据到期，如企业无力支付票款，借：应付票据借：应付票据 贷：应付账款（或短期借款）贷：应付账款（或短期借款） 如为带息票据，票据利息的处理：如为带息票据，票据利息的处理：按期预提利息按期预提利息借：财务费用借：财务费用 贷：应付票据贷：应付票据 发生时列支发生时列支借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 2022-5-1226 【例【例9-5】2020年年2月月4日，三江公司开出一张面日，三江公司开出一张面值为值为
19、56 500元、期限元、期限5个月的不带息银行承兑汇个月的不带息银行承兑汇票用于采购一批材料。增值税专用发票上注明的材票用于采购一批材料。增值税专用发票上注明的材料价款为料价款为50 000元，增值税额为元，增值税额为6 500元，材料元，材料已验收入库。向银行支付承兑手续费已验收入库。向银行支付承兑手续费28.25元。元。 【例例9-6】2020年年7月月4日，三江公司于日，三江公司于2月月4日日开出的商业汇票到期，收到开户银行的付款通知。开出的商业汇票到期，收到开户银行的付款通知。 如果票据到期三江公司无力支付票款如果票据到期三江公司无力支付票款？ 2022-5-1227企业向购货单位预收
20、款项时，企业向购货单位预收款项时，借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款 销售时，销售时，借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） （三）预收账款的核算（三）预收账款的核算 预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。2022-5-1228收到补付款时，收到补付款时，借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款 退回多收的款项时，退回多收的款项时，借：预收账款借：预收账款 贷：银行存款贷：银行存款 2022-5-1229 【例【例9-7
21、】2019年年5月月10日，三江公司与佳源公日，三江公司与佳源公司签订购销合同，规定司签订购销合同，规定2个月后三江公司向佳源公个月后三江公司向佳源公司销售一批货物，价款为司销售一批货物，价款为300 000元，增值税额元，增值税额为为39 000元。三江公司预收货款元。三江公司预收货款200 000元已元已存入银行，剩余货款在发货后结清。存入银行，剩余货款在发货后结清。甲公司甲公司20192019年年5 5月月2020日向乙公司预收货款日向乙公司预收货款200 000200 000元。元。6 6月月2 2日按合同规定向乙公司发出商品日按合同规定向乙公司发出商品15001500件，增值税专用发
22、票件，增值税专用发票上注明价款上注明价款300 000300 000元，增值税元，增值税3939 000 000元。元。6 6月月2020日乙公司日乙公司补付货款补付货款1 13939 000 000元。款项收妥。元。款项收妥。1 1、5 5月月2020日预收货款日预收货款 借：银行存款借：银行存款 200 000 200 000 贷：预收账款贷：预收账款 200 000 200 0002 2、6 6月月2 2日销售日销售 借：预收账款借：预收账款 3 33939 000 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000 300 000 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税额）应交
23、增值税（销项税额） 39 39 0000003 3、6 6月月2020日收到补付货款日收到补付货款借：银行存款借：银行存款 1 13939 000 000 贷：预收账款贷：预收账款 1 13939 000 000u练习练习2022-5-1231第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬 一、职工薪酬的内容一、职工薪酬的内容职工薪酬是指企业为获得职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。的报酬或补偿。职工的含义？职工的含义？短期薪酬短期薪酬离职后福利离职后福利辞退福利辞退福利其他长期职工福利其他长期职工福利2022-5
24、-1232 二、应付职工薪酬的核算二、应付职工薪酬的核算应付职工薪酬应付职工薪酬-工资工资 -职工福利职工福利 -社会保险费社会保险费 -住房公积金住房公积金 -工会经费工会经费 -职工教育经费职工教育经费 -非货币性福利非货币性福利 -累积带薪缺勤累积带薪缺勤 -利润分享计划利润分享计划 -设定提存计划设定提存计划 -设定受益计划义务设定受益计划义务 -辞退福利辞退福利应付职工薪酬主要内容应付职工薪酬主要内容工资费用的工资费用的核算和发放核算和发放社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等经费等计提及支付计提及支付非货币性福利非货币性福利计算和
25、发放计算和发放带薪缺勤带薪缺勤2022-5-1234 （1）货币性短期薪酬）货币性短期薪酬 的确认的确认借：生产成本、制造费用、劳务成本借：生产成本、制造费用、劳务成本 在建工程、研发支出在建工程、研发支出 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 生产部门人员生产部门人员由在建工程、研发支出负担由在建工程、研发支出负担管理部门人员管理部门人员销售人员销售人员短期薪酬短期薪酬1.货币性短期薪酬货币性短期薪酬2022-5-1235 【例【例9-8】2019年年8月月31日，三江公司根据工日，三江公司根据工资结算汇总表（可单独编制工资分配汇总表）进资结算汇总表（可单独编
26、制工资分配汇总表）进行工资分配。同时根据有关规定，公司分别按照行工资分配。同时根据有关规定，公司分别按照职工工资总额的职工工资总额的10%、8%计提医疗保险费和计提医疗保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构房公积金管理机构；公司分别按照职工工资总额；公司分别按照职工工资总额的的2%和和1.5%计提工会经费和职工教育经费。计提工会经费和职工教育经费。2022-5-12362022-5-12372022-5-1238 乙企业本月应付工资总额乙企业本月应付工资总额462000元，工资费用分元，工资费用分配汇总表中列示产品生产人员工
27、资为配汇总表中列示产品生产人员工资为320000元，元，车间管理人员工资为车间管理人员工资为70000元，企业行政管理人元，企业行政管理人员工资为员工资为60400元，销售人员工资为元，销售人员工资为11600元。元。 该企业分别按工资总额的该企业分别按工资总额的10%、8%、2%和和1.5%计提医疗保险费、住房公积金、工会经费和计提医疗保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费。职工教育经费。u练习练习2022-5-1239（2）货币性短期薪酬的支付）货币性短期薪酬的支付向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从应付职工薪酬向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从应付职工薪酬中扣还的各种款项（
28、代垫的家属药费、个人所得税等）等，中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）等，借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款 库存现金库存现金 其他应收款其他应收款 应交税费应交税费- -应交个人所得税等应交个人所得税等2022-5-1240 【例【例9-9】2019年年9月月15日，三江公司委托日，三江公司委托银行转账发放工资，并扣取个人负担的社会保银行转账发放工资，并扣取个人负担的社会保险费、住房公积金和个人所得税以及由公司垫险费、住房公积金和个人所得税以及由公司垫付的职工房租。付的职工房租。2022-5-1241 A企业企业10月月31日计提本月应付工资总额日计提本月
29、应付工资总额200000元，工资元，工资费用分配汇总表中列示产品生产人员工资为费用分配汇总表中列示产品生产人员工资为105000元，元，车间管理人员工资为车间管理人员工资为30000元，企业行政管理人员工资为元，企业行政管理人员工资为10000元，销售人员工资为元，销售人员工资为55000元。按工资总额的元。按工资总额的2%、1.5%分别计提工会经费和职工教育经费。分别计提工会经费和职工教育经费。11月月5日提日提现现190000元发放工资，代扣个人所得税元发放工资，代扣个人所得税10000元。元。u练习练习2022-5-1242按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，按照国家有关规定缴纳
30、社会保险费和住房公积金，借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训，支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训，借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款2022-5-1243 【例【例9-10】三江公司以银行存款向当地有关】三江公司以银行存款向当地有关机构缴纳公司和个人负担的社会保险费和住房机构缴纳公司和个人负担的社会保险费和住房公积金。公积金。2022-5-1244累积带薪缺勤累积带薪缺勤 累积带薪缺勤是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，累积带薪缺勤是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺
31、勤权利可以在未来期间使用。本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。2.带薪缺勤带薪缺勤带薪缺勤分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤。带薪缺勤分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤。 非累积带薪缺勤是指带薪权利不能结转下期的带薪缺非累积带薪缺勤是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。开企业时也无权获得现金支付。非累积带薪缺勤非累积带薪缺勤2022-5-1245 【例【例9-11】诚远公司从诚远公司从2019年年1月月1日起实行累积带日起实行累积带薪缺勤制度，规定每个职工每年可以
32、享受薪缺勤制度，规定每个职工每年可以享受5个工作日带个工作日带薪休假，未使用的年休假只能向后结转一个公历年度，薪休假，未使用的年休假只能向后结转一个公历年度，超过超过1年未使用的权利作废，在职工离开公司时也无权年未使用的权利作废，在职工离开公司时也无权获得现金支付；职工休年假时，首先使用当年可享受的获得现金支付；职工休年假时，首先使用当年可享受的权利，再从上年结转的带薪年休假中扣除。该公司共有权利，再从上年结转的带薪年休假中扣除。该公司共有800名职工，名职工，2019年年12月月31日，公司预计日，公司预计2020年年有有720名职工将享受不超过名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余天的带
33、薪年休假，剩余80名职工每人将平均享受名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这天半年休假，假定这80名职工名职工全部为总部各部门经理，该公司平均每名职工每个工作全部为总部各部门经理，该公司平均每名职工每个工作日工资为日工资为300元。不考虑其他相关因素。元。不考虑其他相关因素。2022-5-1246借：管理费用、生产成本、制造费用等借：管理费用、生产成本、制造费用等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 企业以其自产产品发放给职工作为职工薪酬的，企业以其自产产品发放给职工作为职工薪酬的，借：管理费用、生产成本、制造费用等借：管理费用、生产成本、制造费用等 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：应付
34、职工薪酬贷：应付职工薪酬 贷：累计折旧贷：累计折旧无偿向职工提供住房等固定资产使用的，按应计提的折旧额，无偿向职工提供住房等固定资产使用的，按应计提的折旧额，借：管理费用、生产成本、制造费用等借：管理费用、生产成本、制造费用等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 租赁住房等资产供职工无偿使用的，按每期应支付的租金，租赁住房等资产供职工无偿使用的，按每期应支付的租金，3.非货币性福利非货币性福利2022-5-1247企业以其自产产品发放给职工的，企业以其自产产品发放给职工的，借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 贷：库存商品贷：库存商
35、品 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款2022-5-1248 【例【例9-12】2019年年12月，新达公司以其生产的产品月，新达公司以其生产的产品作为福利发放给公司作为福利发放给公司170名生产工人和名生产工人和30名总部管理名总部管理人员。该产品市场售价为每台人员。该产品市场售价为每台8 000元，成本为每台元，成本为每台7 500元，适用的增值税税率为元，适用的增值税税率为13%。2022-5-1249 B公
36、司为家电生产企业，共有职工公司为家电生产企业，共有职工200名，其中名，其中170名为名为直接参加生产的职工，直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。名为总部管理人员。2019年年2月月，B公司以其生产的每台成本为公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台1000元，元，B公司适用的增值税税率为公司适用的增值税税率为13%。u练习练习2022-5-1250 【例【例9-13】三江公司为】三江公司为10名部门经理每人提供一辆汽名部门经理每人提供一辆汽车免费使用，同时为
37、车免费使用，同时为5名副总裁每人租赁一套住房免费名副总裁每人租赁一套住房免费使用。假定每辆汽车月折旧额为使用。假定每辆汽车月折旧额为1 500元，每套住房元，每套住房月租金为月租金为8 000元。元。2022-5-1251第四节第四节 应交税费应交税费通过通过“应交税费应交税费”科目核算科目核算一、应交增值税一、应交增值税 增值税是以商品（含货物、加工修理修配劳务、增值税是以商品（含货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产）在流转过程中产生的增服务、无形资产或不动产）在流转过程中产生的增值额作为征税依据而征收的一种流转税。在应交增值额作为征税依据而征收的一种流转税。在应交增值税会计核算上
38、按一般纳税企业和小规模纳税企业值税会计核算上按一般纳税企业和小规模纳税企业分别核算。分别核算。2022-5-1252一般纳税企业：一般纳税企业：应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） -应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金） -应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税） -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） -应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） -应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税） -未交增值税未交增值税 -预交增值税预交增值税 -待抵扣进项税额待抵扣进项税额 -待认证进项税额待认证进项税额 -待转销
39、项税额待转销项税额 -简易计税简易计税小规模纳税企业：小规模纳税企业：应交税费应交税费-应交增值税应交增值税应纳税额应纳税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额应纳税额应纳税额=销售额销售额 征收率征收率2022-5-12531.采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理企业采购货物等（购入物资发生退货做相反的会计分录），企业采购货物等（购入物资发生退货做相反的会计分录），借：材料采购等借：材料采购等 应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等 2022-5-12542.销售业务的账务处理销售业务的账务处理企业
40、销售货物等（发生销售退回做相反的会计分录），企业销售货物等（发生销售退回做相反的会计分录），借：银行存款等借：银行存款等 贷：主营业务收入等贷：主营业务收入等 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 2022-5-12553.视同销售的账务处理视同销售的账务处理 将货物交付他人代销；将货物交付他人代销； 销售代销货物；销售代销货物； 将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 将自产、委托加工或购进的货物作为投资提供给其他单位将自产、委托加工或购进的货物作为投资提供给其他单位或个体工商户、分配给股东或投资者、无偿赠送
41、他人；或个体工商户、分配给股东或投资者、无偿赠送他人； 向其他单位或者个人无偿提供服务（但用于公益事业或者向其他单位或者个人无偿提供服务（但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外）；以社会公众为对象的除外）； 向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产（但用向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产（但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外）等。于公益事业或者以社会公众为对象的除外）等。 2022-5-12564.进项税额不予抵扣的情况及抵扣情况发生改变的账务处理进项税额不予抵扣的情况及抵扣情况发生改变的账务处理 用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体用于简易计税方法计税项目、免征
42、增值税项目、集体福利或个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和福利或个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产；不动产； 非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务；服务； 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、劳非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、劳务和交通运输服务等。务和交通运输服务等。 2022-5-12575.缴纳增值税与结转增值税的账务处理缴纳增值税与结转增值税的账务处理借：应交税费借：应交税费- -应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金） 贷：银行存款贷：银行存款借：应交税费借：应交税费- -未交增值税
43、未交增值税 贷：银行存款贷：银行存款2022-5-1258转出多交增值税和未交增值税转出多交增值税和未交增值税借：应交税费借：应交税费- -未交增值税未交增值税 贷：应交税费贷：应交税费- -应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税）借：应交税费借：应交税费- -应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费贷：应交税费- -未交增值税未交增值税经过结转后，经过结转后，“应交税费应交税费-应交增值税应交增值税”科目的科目的余额，反映企业尚未抵扣的增值税。余额，反映企业尚未抵扣的增值税。2022-5-1259 【例【例9-17】2019年年6月，三江公司购进
44、材料发生的进月，三江公司购进材料发生的进项税额为项税额为1 250 000元元，销售产品等发生的销项税额，销售产品等发生的销项税额为为1 830 000元，元，购入材料中有一批材料发生非正常购入材料中有一批材料发生非正常损失，应转出的进项税额为损失，应转出的进项税额为68 000元。元。7月月11日，三日，三江公司用银行存款交纳上月份未交纳的增值税。江公司用银行存款交纳上月份未交纳的增值税。2022-5-1260 甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%，原材料采用，原材料采用实际成本进行日常核算。实际成本进行日常核算。2019年年3月份，
45、甲企业发生如下涉及增值税的月份，甲企业发生如下涉及增值税的经济业务：经济业务： （1）购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为）购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为70000元，增元，增值税额为值税额为11200元。该批原材料已验收入库，货款已用银行存款支付。元。该批原材料已验收入库，货款已用银行存款支付。 （2）销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为）销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为200000元，增元，增值税额为值税额为32000元，提货单和增值税专用发票已交购货方，并收到购货元，提货单和增值税专用发票已交购货方，并收到购货方开出并承兑的商业承兑汇票。方开出并承兑
46、的商业承兑汇票。 （3）盘亏原材料）盘亏原材料4000元，应由该批原材料负担的增值税额为元，应由该批原材料负担的增值税额为640元。元。 （4）用银行存款）用银行存款30000元缴纳增值税，其中包括上月未交增值税元缴纳增值税，其中包括上月未交增值税5000元。元。 （5）月末将本月应交未交或多交增值税转入未交增值税明细科目。）月末将本月应交未交或多交增值税转入未交增值税明细科目。 要求：编制上述业务的会计分录。要求：编制上述业务的会计分录。u练习练习2022-5-1261 甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%，原材料采用，原材料采用实际
47、成本进行日常核算。实际成本进行日常核算。2019年年3月份，甲企业发生如下涉及增值税的月份，甲企业发生如下涉及增值税的经济业务：经济业务： （1）购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为）购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为80000元，增元，增值税额为值税额为12800元。该批原材料已验收入库，货款已用银行存款支付。元。该批原材料已验收入库，货款已用银行存款支付。 （2）销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为）销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为300000元，增元，增值税额为值税额为48000元，提货单和增值税专用发票已交购货方，元，提货单和增值税专用发票已交购货方，
48、款项已收。款项已收。 （3）盘亏原材料）盘亏原材料5000元，应由该批原材料负担的增值税额为元，应由该批原材料负担的增值税额为800元。元。 （4）用银行存款）用银行存款30000元缴纳上月未交增值税。元缴纳上月未交增值税。 （5）月末将本月应交未交或多交增值税转入未交增值税明细科目。）月末将本月应交未交或多交增值税转入未交增值税明细科目。 要求：编制上述业务的会计分录。要求：编制上述业务的会计分录。u练习练习2022-5-1262小规模纳税人应交增值税的核算小规模纳税人应交增值税的核算小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交
49、纳增值税。征收率计算交纳增值税。小规模纳税企业购进货物等，支付的增值税应计入有关小规模纳税企业购进货物等，支付的增值税应计入有关货物等的成本。货物等的成本。2022-5-1263 【例【例9-18】达成公司为小规模纳税人，原材料按实际成】达成公司为小规模纳税人，原材料按实际成本核算。本核算。2019年年6月，购入原材料一批，增值税专用发月，购入原材料一批，增值税专用发票上注明价款为票上注明价款为160 000元，增值税为元，增值税为20800元，款元，款项用银行存款支付，材料已验收入库。该公司项用银行存款支付，材料已验收入库。该公司6月份销售月份销售产品一批，含税价款为产品一批，含税价款为41
50、2 000元，货款已存入银行。元，货款已存入银行。6月份月份缴纳增值税缴纳增值税12 000元。元。2022-5-1264 三叶公司为小规模纳税人，本期购入原材料一批，增值税专三叶公司为小规模纳税人，本期购入原材料一批，增值税专用发票上注明价款为用发票上注明价款为100万元，增值税为万元，增值税为13万元，企业使万元，企业使用银行汇票支付，材料已用银行汇票支付，材料已验收入库。该企业本期销售产品，验收入库。该企业本期销售产品，销售价格总额为销售价格总额为309万元（含税），货款万元（含税），货款已存入银行。已存入银行。 要求：根据上述经济业务，编制相关会计分录。要求：根据上述经济业务，编制相关