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1、(本科）第一章-银行会计总论教学ppt课件银行会计学银行会计学 代桂霞代桂霞 朱明儒朱明儒 高晓光高晓光 编著编著 东北财经大学出版社出版东北财经大学出版社出版 通过本章的学习，掌握银行会通过本章的学习，掌握银行会计的概念、对象、特点及承担的任务计的概念、对象、特点及承担的任务与发挥的作用，了解银行会计的工作与发挥的作用，了解银行会计的工作组织。组织。 学习目标学习目标第一章第一章 导导 论论一、商业银行会计的定义一、商业银行会计的定义 商业银行会计，是以货币为计量单位，运用确认、计量、记录和报告等专门的会计基本原理与方法，对商业银行的业务和财务活动进行全面、连续、系统的核算、放映、控制与监督
2、的重要信息系统和管理活动。商业商业银行会计概念的要点银行会计概念的要点l实质： 是管理活动，即管理 信息系统l职能： 反映 监督 进行预测 参与决策l循环： 确认 计量 记录 报告l主体： 商业银行l内容（对象）： 商业银行的业务经营活动l手段： 货币计量l业务特点： 全面 连续 系统性l方法： 专门的会计核算方法二、商业银行会计的目标二、商业银行会计的目标l会计目标会计目标 即会计目的即会计目的 即向会计信息的使用者提供反映其财务状况、即向会计信息的使用者提供反映其财务状况、经营成果和现金流量的核算信息经营成果和现金流量的核算信息l会计信息的使用者会计信息的使用者 - 所有者所有者(投资人）
3、投资人） - 经营管理者经营管理者 - 债权人债权人 - 宏观调控部门宏观调控部门l会计信息的内容会计信息的内容三、三、 银行会计的对象和特点银行会计的对象和特点 （一）银行会计的对象银行会计的对象 会计对象是指会计进行反映和控制的内容，银行会计的对象是由银行业务活动决定的，实质上就是银行业务活动背后的资金运动。 具体说就是会计要素。包括资产、负债、所有者权益、收入、成本和费用、利润六大会计要素。8商业银行的会计要素商业银行的会计要素1l l 会计要素是对会计对象具体内容所会计要素是对会计对象具体内容所作的最基本的分类，它科学地概括了会计作的最基本的分类，它科学地概括了会计对象的基本内容。对象
4、的基本内容。l 商业银行的会计要素包括：资产、负商业银行的会计要素包括：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六项。债、所有者权益、收入、费用和利润六项。 9商业银行的会计要素商业银行的会计要素2 （一）资产l定义 资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。l基本特征 其一，资产是由于过去的交易或事项所形成的，是现实资产，而不是预期的资产，是过去已经发生的交易或事项所产生的结果； 其二，资产是企业拥有或者控制的； 其三，资产预期会给企业带来未来经济利益，即会直接或间接地增加流入企业的现金或现金等价物的潜力。预期不能带来经济利益的，就不能确认为企业
5、的资产。l内容 商业银行的资产分为：流动资产、中长期贷款、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。 10商业银行的会计要素商业银行的会计要素3l 1流动资产l 流动资产，是指商业银行拥有的可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。l 具体包括如下内容：l （1）现金资产，是指商业银行存放的库存现金；存入中央银行存款、存放同业行和系统行款项及其他形式的现金资产。l （2)短期贷款，是指1年以内的流动资金贷款。l （3）短期投资，是指购入的各种能够随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，包括商业银行购入的各种股票、债券和基金等。l （4）应收及预付款项，是指商业银行在日常
6、经营过程中发生的各种债权，包括应收帐款(如应收贷款利息)和预付帐款等。l （5）存货，是指为业务经营需要或耗用而储存的各种资产，如各类库存物资及低值易耗品等。11商业银行的会计要素商业银行的会计要素 4 2中长期贷款 中长期贷款，是指对借款单位发放的贷款期限在一年以上的各种贷款。 3长期投资 长期投资，是指除短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现的债券、其他债权投资和其他长期投资。 4固定资产。 5无形资产 无形资产，是指为生产经营或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产分为可辨认无
7、形资产和不可辨认无形资产。可辨认无形资产包括专利权、非利权技术、商标权、著作权、土地使用权等；不可辨认无形资产是指商誉。 6其他资产 商业银行其他资产包括长期待摊费用、抵债资产、被冻结存款、冻结物资以及涉及诉讼中的财产等。12商业银行的会计要素商业银行的会计要素5 （二）负债 负债是指过的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 负债具有以下基本特征： 其一，负债是基于过去的交易或事项而产生的； 其二，负债是企业承担的现时义务； 其三，负债这一现时义务的履行通常关系到企业放弃含有经济利益的资产，以满足对方的要求。 其四，负债通常是在未来某一时日通过交付资产或提供劳务来清
8、偿。 13商业银行的会计要素商业银行的会计要素 6 商业银行的负债按其流动性，分为流动负债和长期负债。 1流动负债 流动负债，是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。它具体包括：吸收的各项短期存款；向中央银行借款、同业行和系统行存放款项、同业拆入资金；应解汇款、汇出汇款；应付利息、应付工资、应付福利费、应付利润、其他应付款、应交税金、预提费用和一年内到期的长期借款等。 2长期负债 长期负债，是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债。它具体包括：吸收的各种一年以上的定期存款；各种贷款基金；长期借款、应付债券、长期应付款等。14商业银行的会计要素商业银行的会计要素
9、 7 （三）所有者权益 所有者权益，指是所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等。 1资本金 银行企业的实收资本，是银行为从事其业务经营活动，而由投资者实际投入的资本。它是银行企业自主经营、自负盈亏的前提条件，也是银行最可靠、最稳定的经营资金。 2资本公积 资本公积金，是资本金的准备形态，它包括资本溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额等。 3盈余公积 盈余公积金，是指按国家规定从税后利润中提取的法定盈余公积金和公益金。 4. 未分配利润15商业银行的会计要素商业银行的会计要素 8 （四）收入 商业银行收入，是指在有
10、关经营业务中形成的各种经济利益的总流入。主要收入包括：利息收入、金融机构往来利息收入和有关金融服务收入等主营业务收入；与本行业务经营无直接关系的各种其他业务收入。 （五）费用 商业银行费用，是商业银行在各项业务经营过程中所发生的各种经济利益的流出。它主要包括商业银行在业务经营过程中发生的与主营业务有关的成本支出和与主营业务无直接关系的其他业务支出。 （六）利润 商业银行利润，是商业银行在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。16商业银行的会计要素商业银行的会计要素 9l营业利润，是指营业收入减去营业成本营业利润，是指营业收入减去营业成本和营业费用加上投资净收益后的净额。和营业
11、费用加上投资净收益后的净额。l利润总额，是指营业利润减去营业税金利润总额，是指营业利润减去营业税金及附加，加上营业外收入，减及附加，加上营业外收入，减 去营业外去营业外支出后的金额。支出后的金额。l净利润，是指扣除资产损失后利润总额净利润，是指扣除资产损失后利润总额减去所得税后的金额。减去所得税后的金额。17商业银行会计要素在其业务经营中的增减变化商业银行会计要素在其业务经营中的增减变化1 （一）存款业务中的增减变化（一）存款业务中的增减变化 存款是商业银行的基本负债业务。商业银行办理存款业务时，与相应的单位、个人之间是一个种存款、取款的关系。存款单位、个人不断地将资金存入、支取，再存入、再支
12、取，引起了商业银行的存款业务资金变动。其增减变动形式如下图所示。 存 入 存款单位、个人 商业银行 支 取 存款单位、个人将资金存入商业银行时，表明商业银行负债的增加；存款单位、个人支取存款时，表明商业银行负债的减少。 18商业银行会计要素在其业务经营中的增减变化商业银行会计要素在其业务经营中的增减变化2 （二）贷款业务中的增减变化 贷款是商业银行的基本盈利性资产业务。商业银行办理贷款贷款是商业银行的基本盈利性资产业务。商业银行办理贷款业务时，与相应的借款单位、个人之间是一种借贷关系。商业银行业务时，与相应的借款单位、个人之间是一种借贷关系。商业银行不断地对借款人发放和收回贷款，引起了商业银行
13、的贷款业务资金不断地对借款人发放和收回贷款，引起了商业银行的贷款业务资金变动。其增减变动形式如下图所示。变动。其增减变动形式如下图所示。 发发 放放 商业银行商业银行 借款单位、个人借款单位、个人 归 还 商业银行对借款单位、个人发放贷款时，表明商业银行资产的增加；收回借款单位、个人归还的贷款时，表明商业银行资产的减少19商业银行会计要素在其业务经营中的增减变化商业银行会计要素在其业务经营中的增减变化3 （三）现金出纳业务中的增减少变化 商业银行现金的收付，主要是有关单位和个人向商业银行存、取货币资金，以及向开户人民银行领存货币资金。其资金的变动形式如下图所示。 存 入 交 存 单位、个人 商
14、业银行 人民银行 支 取 领 取 有关单位和个人向商业银行交存货币资金，或是商业银行向开户人民银行领取货币资金时，表明商业银行现金资产的增加；当单位、个人支取货币资金，或是向开户人民银行交存货币资金时，表明商业银行现金资产的减少。1.1.会计信息综合性。会计信息综合性。2.2.业务直接完成性业务直接完成性 。3.3.监督范围广泛性。监督范围广泛性。4.4.核算方法特殊性核算方法特殊性（二）（二） 银行会计的特点银行会计的特点四、商业银行会计核算的基本假设四、商业银行会计核算的基本假设l会计假设，又称会计核算的基本前提，是指会会计假设，又称会计核算的基本前提，是指会计准则制度中规定的各种程序和方
15、法适用的前计准则制度中规定的各种程序和方法适用的前提条件。提条件。l会计核算对象的确定、会计方法的选择、会计会计核算对象的确定、会计方法的选择、会计数据的搜集等，都要以会计核算的基本前提为数据的搜集等，都要以会计核算的基本前提为依据。依据。l我国会计核算的基本前提包括：会计主体、持我国会计核算的基本前提包括：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量和权责发生制。续经营、会计分期和货币计量和权责发生制。（一）会计主体（一）会计主体l定义： 会计主体，是指会计核算应当以企业发生的各项交易或事项为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。l意义： 首先，明确这一基本前提，才能划定会计所要处理的各项交
16、易或事项的范围。 其次，明确这一基本前提，才能把握会计处理的立场。 最后，明确这一基本前提，才能将会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动区分开来。l 会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是一个会计主体，但会计主体不一定是一个法律主体。l 商业银行做为一个独立核算的集团化金融企业，目前采取二三级会计主体制度。（二）持续经营（二）持续经营l持续经营，是指会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。l企业是否持续经营，在会计原则、会计方法的选择上有很大差别。一般情况下，应当假定企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。l明确这个基本前提，会计人员就
17、可以在此基础上选择会计原则和会计方法。需要注意的是，任何企业都存在破产、清算的风险，如果可以判断企业不会持续经营，就应当改变会计核算的原则和方法，并在企业财务会计报告中做相应披露。（三）会计分期（三）会计分期l会计分期，是指会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。l会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度均称为会计中期。l会计分期的目的，在于通过会计期间的划分，将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编报财务会计报告，从而及时向各方面提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。（四）货
18、币计量（四）货币计量l货币计量，是指企业的会计核算以人民币为记账本位币。l在会计核算过程中之所以选择货币做为计量单位，是由货币的本身属性决定的。货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度。其他计量单位（如重量、长度、容积等）只能从一个侧面反映企业的生产经营成果，无法在量上进行比较，不便于实物管理和会计计量。l商业银行的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的商业银行，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但 是编报的财务会计报告应当折算为人民币。在境外设立的中国商业银行向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。五、商业商业银行会计原则五、商业商业银行会计原则l
19、l（一）总体性要求原则l 1可比性原则l 2一致性原则l 3谨慎性原则l（二）对会计信息质量要求的原则l 1客观性原则l 2实质重于形式原则l 3相关性原则l 4及时性原则l 5明晰性原则l 6重要性原则l（三）对会计要素确认、计量要求的原则l 1权责发生制l 2实际成本原则 l 3配比原则l 4 划分收益性与资本性支出的原则1客观性原则客观性原则l金融企业的会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映其财务状况 、经营成果和现金流量。l企业提供会计信息的目的是为了满足会计信息使用者的决策需要。因此，就应做到内容真实、数字准确、资料可靠。l在会计核算工作中坚持这一原则，就应当在会计核算时
20、客观地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，保证会计信息的真实性；会计工作应当正确运用会计原则和方法，准确反映企业的实际情况；会计信息应当能够经受验证，以核实其是否真实。2实质重于形式原则实质重于形式原则 金融企业应当按照交易或事项的实质和经济现实进行会计核算，不应当仅仅按照 它们的法律形式作为会计核算的依据。 在实际工作中，交易或事项的外在法律形式或人为形式并不总能完全真实地反映其实质内容。所以，会计信息要想反映其所拟反映的交易或事项，就必须根据交易或事项的实质和经济现实，而不能仅仅根据它们的法律形式进行核算和反映。3相关性原则相关性原则 金融企业提供的会计信息应当能够金融企业提供的会计信
21、息应当能够反映其财务状况、经营成果和现金流量，反映其财务状况、经营成果和现金流量，以满以满 足会计信息使用者的需要。足会计信息使用者的需要。 会计信息的价值在于其与决策相关，会计信息的价值在于其与决策相关，有助于决策。在会计核算工作中坚持这有助于决策。在会计核算工作中坚持这一基本原则，就要求在收集、加工、处一基本原则，就要求在收集、加工、处理和提供会计信息过程中，充分考虑会理和提供会计信息过程中，充分考虑会计信息使用者的信息需求。计信息使用者的信息需求。 4一贯性原则一贯性原则 金融企业的会计核算方法前后各金融企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。期应当保持一致，不得随意变更。
22、 如有必要变更如有必要变更 ，应当将变更的内，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，累积影响数不能合理确定的理由等， 在会计报表附注中予以说明。在会计报表附注中予以说明。 5可比性原则可比性原则l金融企业应当按照规定的会计处理方法金融企业应当按照规定的会计处理方法进行会计核算，会计指标应当口径一致、进行会计核算，会计指标应当口径一致、 相互可比。相互可比。l 不同的会计主体可能处于不同地区，经不同的会计主体可能处于不同地区，经济业务发生于不同的时间，为了保证会济业务发生于不同的时间，为了保证会计信息能够满足决策的需要，便于
23、比较计信息能够满足决策的需要，便于比较不同会计主体的财务状况、经营成果和不同会计主体的财务状况、经营成果和现金流量，只要是相同的交易或事项，现金流量，只要是相同的交易或事项，就应当采用相同的会计处理方法。就应当采用相同的会计处理方法。6及时性原则及时性原则 金融企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延金融企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。后。 会计核算的意义在于及时为会计信息使用者提供可会计核算的意义在于及时为会计信息使用者提供可靠的决策信息。在会计核算过程中坚持这一基本原则，靠的决策信息。在会计核算过程中坚持这一基本原则，一是要及时收集会计信息；二是要及时处理会计信息；一是要及时收
24、集会计信息；二是要及时处理会计信息；三是要及时传递会计信息。三是要及时传递会计信息。7明晰性原则明晰性原则l金融企业的会计核算应当清晰明了，便于理解和利用。金融企业的会计核算应当清晰明了，便于理解和利用。l提供会计信息的目的在于使用，要使用会计信息，首提供会计信息的目的在于使用，要使用会计信息，首先必须了解会计信息的内涵，弄懂会计信息的内容，先必须了解会计信息的内涵，弄懂会计信息的内容，这就要求会计核算和财务会计报告必须清晰明了。在这就要求会计核算和财务会计报告必须清晰明了。在会计核算工作中坚持明晰性原则，就要求会计记录应会计核算工作中坚持明晰性原则，就要求会计记录应当准确、清晰，填制会计凭证
25、、登记会计账簿必须做当准确、清晰，填制会计凭证、登记会计账簿必须做到依据合法、账户对应关系清楚、文字摘要完整；在到依据合法、账户对应关系清楚、文字摘要完整；在编制会计报表时，项目钩稽关系清楚、项目完整、数编制会计报表时，项目钩稽关系清楚、项目完整、数字准确。字准确。 8权责发生制权责发生制l 金融企业的会计核算应当以权责发生制为基金融企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经础。凡是当期已经实现的收入和已经 发生或应发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当为当期的收入和费用；凡是不属于当 期
26、的收入期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。为当期的收入和费用。l 有时，企业发生的货币收支业务与交易或事有时，企业发生的货币收支业务与交易或事项本身并不完全一致。为了明确会计核算的确项本身并不完全一致。为了明确会计核算的确认基础，更真实地反映特定会计期间的财务状认基础，更真实地反映特定会计期间的财务状况和经营成果，就要求企业在会计核算过程中况和经营成果，就要求企业在会计核算过程中应当以权责发生制为基础。应当以权责发生制为基础。 9. 配比原则配比原则l配比，是指企业在进行会计核算时，收配比，是指企业在进行会计核算时，收入与
27、其成本、费用应当相互配比，同一入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。本、费用，应当在该会计期间内确认。l在会计核算工作中坚持配比原则有两层在会计核算工作中坚持配比原则有两层含义：一是因果配比，将收入与其对应含义：一是因果配比，将收入与其对应的成本相配比；二是时间配比，将一定的成本相配比；二是时间配比，将一定时期的收入与同时期的费用相配比。时期的收入与同时期的费用相配比。10实际成本原则实际成本原则l 金融企业的各项财产在取得时应当按照实际成本金融企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。各项财产
28、如果发生减值，计量。各项财产如果发生减值， 应当按照本制度应当按照本制度规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规国家统一的会计制度另有规 定者外，金融企业一定者外，金融企业一律不得自行调整其账面价值。律不得自行调整其账面价值。l 历史成本的优点：历史成本的优点： （1）历史成本是在交易发生当时取得的，会计）历史成本是在交易发生当时取得的，会计数据真实可靠；数据真实可靠； （2）历史成本具有可验证性，便于日后查核和）历史成本具有可验证性，便于日后查核和验证；验证； （3）历史成本的数据比较容易取得，便于核算）历史成本的数据比较容
29、易取得，便于核算11谨慎性原则谨慎性原则l 金融企业的会计核算，应当遵循谨慎性金融企业的会计核算，应当遵循谨慎性原则，不得多计资产或收益，也不得少原则，不得多计资产或收益，也不得少 计负债或费用。计负债或费用。l 在会计核算工作中坚持谨慎原则，要求在会计核算工作中坚持谨慎原则，要求企业在面临不确定因素的情况下做出职企业在面临不确定因素的情况下做出职业判断时，应当保持必要的谨慎，以不业判断时，应当保持必要的谨慎，以不高估资产或收益，也不低估负债或费用高估资产或收益，也不低估负债或费用 12 划分收益性与资本性支出的原则划分收益性与资本性支出的原则l金融企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性
30、支出。 凡支出的效益仅与本会计年度相关的，应当作为收益性支出；凡支出的效益与几个会计年度相关的，应当作为资本性支出。l 在会计核算工作中划分资本性支出与收益性支出，要求企业在会计核算工作中确认支出时，要区分两类不同性质的支出，将资本性支出计列于资产负债表中，做为资产反映，以真实地反映企业的财务状况；将收益性支出计列于利润表中，计入当期损益，以正确地计算企业当期的经营成果。这主要是因为，资本性支出的效益可在几个连续的会计期间发挥作用，而收益性支出的效益只在当期发挥作用。13重要性原则重要性原则l 金融企业的会计核算应当遵循重要性原则，金融企业的会计核算应当遵循重要性原则，对资产、负债、损益等有较
31、大影响对资产、负债、损益等有较大影响 ，进而，进而影响财务会计报告使用者据以做出合理判影响财务会计报告使用者据以做出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计断的重要会计事项，必须按照规定的会计方方 法和程序进行处理，并在财务会计报告法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分的披露；中予以充分的披露；l 对于次要的会计事项，在不影响对于次要的会计事项，在不影响 会计信会计信息真实性和不至于误导会计信息使用者作息真实性和不至于误导会计信息使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。出正确判断的前提下，可适当简化处理。 六、商业银行会计的机构和人员六、商业银行会计的机构和人员会计人员会计人员l商
32、业银行会计的机构商业银行会计的机构 机构的设置机构的设置 机构的职能机构的职能l商业银行会计的人员商业银行会计的人员 会计人员会计人员 人员组合与分工人员组合与分工银行会计工作的劳动组织银行会计工作的劳动组织 所谓银行会计工作的劳动组织，是指基层的经所谓银行会计工作的劳动组织，是指基层的经办行会计机构人员的分工和组织形式。办行会计机构人员的分工和组织形式。目前支行目前支行及其所属的办事处或营业所的劳动组织形式主要及其所属的办事处或营业所的劳动组织形式主要有以下两种形式：有以下两种形式：专柜制专柜制柜员制柜员制接柜员与操作员相结合接柜员与操作员相结合l1据平时观察，以商业银行为例讨论金融企据平时观察，以商业银行为例讨论金融企业在国民经济中的地位和作用。业在国民经济中的地位和作用。l2某日，龙天公司存入银行现金某日，龙天公司存入银行现金1 000元。元。对企业会计和银行会计来说，影响一样吗对企业会计和银行会计来说，影响一样吗?课堂讨论课堂讨论1. 如何理解银行会计的概念？如何理解银行会计的概念？2什么是银行会计的对象？包括那些内容？什么是银行会计的对象？包括那些内容？3简述银行会计的特点？简述银行会计的特点？4试述会计人员的职责和权限。试述会计人员的职责和权限。思考练习思考练习