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1、（专科）第6章 个人所得税会计 教学ppt课件第6章 个人所得税会计个人所得税会计核算个人所得税会计核算个人所得税纳税申报个人所得税纳税申报 个人所得税纳税人、征税范围与税率确定个人所得税纳税人、征税范围与税率确定1理论目标理论目标2实务目标实务目标3案例目标案例目标4实训目标实训目标包括中国公民、在中国境内有所得包括中国公民、在中国境内有所得的外籍人员与港澳台同胞、个体工商业户的外籍人员与港澳台同胞、个体工商业户 有住所有住所或或无住所但居住满无住所但居住满1年年无住所又不居住无住所又不居住或或无住所但居住不满无住所但居住不满1年年不扣减在华居住不扣减在华居住天数；多次往返境内外按天数；多次
2、往返境内外按一天计算在华天数一天计算在华天数1.1.个人所得税纳税人身份的认定个人所得税纳税人身份的认定“临时离境临时离境”是指是指在在一个纳税年度内一个纳税年度内一次不超过一次不超过30天天或多次累计不超过或多次累计不超过90天的离境天的离境 练一练：学习手册练一练：学习手册P54单项选择单项选择1）；）；P55多项选择多项选择1）2.2.个人所得税征税范围及适用税率个人所得税征税范围及适用税率u 6.2.1.1 6.2.1.1 工资、薪金所得个人所得税的会计核算工资、薪金所得个人所得税的会计核算 按按计征计征应纳税所得额月工资性收入费用扣除标准应纳税所得额月工资性收入费用扣除标准（1）免税
3、规定：包括奖金、补贴津贴、）免税规定：包括奖金、补贴津贴、“三险一金三险一金”、外籍个人、外籍个人免税及其他免税规定免税及其他免税规定（2）费用扣除标准：）费用扣除标准：基本扣除标准：基本扣除标准：3500元元/月（月（ 2011年年9月月1日起）日起）附加扣除费用：附加扣除费用：2800元元/月（月（ 2011年年9月月1日起）日起）附加扣除费用的适用条件（五类）附加扣除费用的适用条件（五类）工资、薪金所得是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪工资、薪金所得是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴等所得金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴等所得u6.2.
4、1.1 6.2.1.1 工资、薪金所得个人所得税的会计核算工资、薪金所得个人所得税的会计核算 七级超额累进税率（七级超额累进税率（ 2011年年9月月1日起）日起） 计征个人所得税计征个人所得税 当月取得的全年一次性奖金当月取得的全年一次性奖金12，按其商数确定适用税率和速，按其商数确定适用税率和速算扣除数算扣除数 应纳税额当月取得全年一次性奖金应纳税额当月取得全年一次性奖金适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数中国公民赵某中国公民赵某2011年年12月份在中国境内取得工资月份在中国境内取得工资收入收入4100元，同时取得年终一次性奖金元，同时取得年终一次性奖金12 000元。元。全年一次性奖金
5、雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额差额 ）12，按其商数确定适用税率和速算扣除数，按其商数确定适用税率和速算扣除数 应纳税额（全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得与费应纳税额（全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）用扣除额的差额） 适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数均可按全年一次性奖金方法计税；均可按全年一次性奖金方法计税；B.该方法一年纳税年度只能适用一次，即其他性质的奖金一律并入该方法一年纳税年度只能适用一次，即其他性质的奖金一律并入当月工资薪金合并计税当月工资薪金合并计税 A企业代扣代缴的个人所得税企业代扣代缴的个人所得
6、税2 0003%60（元）（元）B企业代扣代缴的个人所得税（企业代扣代缴的个人所得税（7 0003500）10%105245（元）（元）自行申报汇算：应补缴税额（自行申报汇算：应补缴税额（7 0002 0003500）20%555（60245）240（元）（元） 按规定比例实际缴纳的按规定比例实际缴纳的“三险一金三险一金”，以及当地上年，以及当地上年职工平均工资职工平均工资3倍数额部分，可在计征一次性补偿收入个人所得税时予以倍数额部分，可在计征一次性补偿收入个人所得税时予以扣除。扣除。以超过部分的一次性补偿收入，除以个人在本企以超过部分的一次性补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数（超过业的工
7、作年限数（超过12年的按年的按12年计算），以其商数作为个人的月工年计算），以其商数作为个人的月工资、薪金收入计算缴纳个人所得税。资、薪金收入计算缴纳个人所得税。 个人在解除劳动合同后又再次任职、受雇的，已纳税的一次性补偿收个人在解除劳动合同后又再次任职、受雇的，已纳税的一次性补偿收入不再与再次任职、受雇的工资薪金所得合并计算补缴个人所得税。入不再与再次任职、受雇的工资薪金所得合并计算补缴个人所得税。 可按月预缴，年度终了后可按月预缴，年度终了后30日内，合计其全年工资、薪金日内，合计其全年工资、薪金所得，再按所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补个月平均并计算实际应纳的税款，多
8、退少补 任职单位扣缴税款时：借：应付职工薪酬任职单位扣缴税款时：借：应付职工薪酬 贷：应交税费贷：应交税费扣缴个人所得税扣缴个人所得税缴纳税款时：错：应交税费缴纳税款时：错：应交税费扣缴个人所得税扣缴个人所得税 贷：银行存款贷：银行存款按按计征。只有一次性收入，以取得收入为一次；同一计征。只有一次性收入，以取得收入为一次；同一事项连续取得收入的，以事项连续取得收入的，以1个月内取得的收入为一次个月内取得的收入为一次是指个人是指个人的劳务活动所取得的所得的劳务活动所取得的所得 （1）以实际提供劳务地为所得来源地）以实际提供劳务地为所得来源地（2）个人兼职所得与退休再任职所得的区别：前者按）个人兼
9、职所得与退休再任职所得的区别：前者按“劳务报酬所得劳务报酬所得”计税，后者按计税，后者按“工资薪金所得工资薪金所得”计税计税（3）不在公司任职的董事费、监事费所得按）不在公司任职的董事费、监事费所得按“劳务报酬所得劳务报酬所得”计税计税（4）以培训班等名义组织旅游活动对营销业绩突出的非雇佣员工的奖励，）以培训班等名义组织旅游活动对营销业绩突出的非雇佣员工的奖励，以实际费用额按以实际费用额按“劳务报酬所得劳务报酬所得”计税计税（5）保险营销业务员的展业成本免税，扣除比例为保费收入的）保险营销业务员的展业成本免税，扣除比例为保费收入的40% 按按计征。以每次出版发表取得的收入为一次。计征。以每次出
10、版发表取得的收入为一次。同一作品再版取得的所得，视为另一次稿酬所得计税。同一作品再版取得的所得，视为另一次稿酬所得计税。同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或先出版，再在报刊上连载同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或先出版，再在报刊上连载的，视为两次稿酬所得计税。的，视为两次稿酬所得计税。同一作品在报刊上连载，以连载完后取得的所有收入合并为一次计税。同一作品在报刊上连载，以连载完后取得的所有收入合并为一次计税。同一作品出版、发表时以预付稿酬或分次支付稿酬形式取得收入的应同一作品出版、发表时以预付稿酬或分次支付稿酬形式取得收入的应合并一次计税。合并一次计税。同一作品出版、发表后，因添加印数而追
11、加稿酬的，应与以前出版、同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并为一次计税发表时取得的稿酬合并为一次计税 是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得所得是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得所得 单位任职记者的作品按单位任职记者的作品按“工资薪金所得工资薪金所得”计税，特约专业作计税，特约专业作者撰稿按者撰稿按“稿酬稿酬”计税计税 个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得以及其他特许权的使用权取得的所得 （1）“收入总额收入总额”是指个体工商户从事生产、经营以及与生产是指个体工商户从事生产、经营以及与生产经营有关的活动所取得的各项收入经营有关的活动所取得的各项收入（2）“成本、费用和损失成本、费用和损失”是指个体工商户从事生产、经营活是指个体工商户从事生产、经营活动所发生的各项直接费用、间接费用、期间费用和营业外支出动所发生的各项直接费用、间接费用、期间费用和营业外支出6.3.1 个人所得税自行申报纳税个人所得税自行申报纳税6.3.1 个人所得税自行申报纳税个人所得税自行申报纳税