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1、（专科）第（专科）第13章章 个人所得税教学个人所得税教学ppt课件课件第十三章第十三章 个人所得税个人所得税贫富差距越来越大，可咋办？贫富差距越来越大，可咋办？国民的呼声国民的呼声v贫富差距进一步扩大，贫富差距进一步扩大，作为调节个人收入的个作为调节个人收入的个人所得税该如何更好的人所得税该如何更好的发挥其作用呢？发挥其作用呢？个税近年来改革状况个税近年来改革状况看点一：提高个税免征额看点一：提高个税免征额看点二：以家庭为单位征收看点二：以家庭为单位征收看点三：降低税率和累进级距看点三：降低税率和累进级距主要内容主要内容个人所得税概述个人所得税概述纳税义务人纳税义务人征税对象征税对象税率税率
2、计税依据的确定计税依据的确定应纳税所得额及应纳税额的计税方法应纳税所得额及应纳税额的计税方法税收优惠税收优惠征收管理征收管理一、个人所得税概述一、个人所得税概述 （一）个人所得税概念（一）个人所得税概念个人所得税，是对个人（自然人）取得的个人所得税，是对个人（自然人）取得的各项应税所得所征收的一种税。它最早是各项应税所得所征收的一种税。它最早是17991799年在英国创立的，目前世界上已有年在英国创立的，目前世界上已有140140多个国家开征了这一税种。多个国家开征了这一税种。我国的我国的个人所得税法个人所得税法诞生于诞生于19801980年，年，19941994年税制改革将原来的个人所得税、
3、个人年税制改革将原来的个人所得税、个人收入调节税和城乡个体、工商户所得税进行收入调节税和城乡个体、工商户所得税进行合并而成。合并而成。（二）我国现行个人所得税的特点（二）我国现行个人所得税的特点实行分类征收实行分类征收累进税率与比例税率并用累进税率与比例税率并用费用扣除额较宽费用扣除额较宽计算简便计算简便采取源泉扣缴和申报纳税两种征纳方法采取源泉扣缴和申报纳税两种征纳方法（三）个人所得税开征的作用（三）个人所得税开征的作用有助于调节收入分配，体现社会公平有助于调节收入分配，体现社会公平增强纳税意识，树立义务观念增强纳税意识，树立义务观念扩大聚财渠道，增加财政收入扩大聚财渠道，增加财政收入二、纳
4、税义务人二、纳税义务人我国个人所得税的纳税义务人，是在中国境内我国个人所得税的纳税义务人，是在中国境内有住所或者无住所而在境内居住满有住所或者无住所而在境内居住满1 1年有所得的个年有所得的个人，以及在中国境内无住所且在境内居住不满人，以及在中国境内无住所且在境内居住不满1 1年年而从中国境内取得所得的个人，包括中国公民、个而从中国境内取得所得的个人，包括中国公民、个体工商户及在华有所得的外籍人员和港、澳、台同体工商户及在华有所得的外籍人员和港、澳、台同胞及个人独资企业和合伙企业。胞及个人独资企业和合伙企业。（一）居民纳税人和非居民纳税人的判定（一）居民纳税人和非居民纳税人的判定依据住所标准与
5、居住时间标准，区分为居民纳依据住所标准与居住时间标准，区分为居民纳税人和非居民纳税人。税人和非居民纳税人。这两个标准是并列性标准，个人只要具备或达这两个标准是并列性标准，个人只要具备或达到其中一个标准，就可以认定为中国的居民纳税人到其中一个标准，就可以认定为中国的居民纳税人。【注意注意】1 1、“中国境内中国境内”，指中国大陆地区，目前还不包括，指中国大陆地区，目前还不包括港、澳台地区。港、澳台地区。2 2、“住所住所”，分为永久性住所和习惯性住所。，分为永久性住所和习惯性住所。习惯性住所是指个人因学习、工作、探亲等原因习惯性住所是指个人因学习、工作、探亲等原因消除之后，没有理由在其他地方继续
6、居留时，所消除之后，没有理由在其他地方继续居留时，所要回到的地方，不是指实际居住或在某一个特定要回到的地方，不是指实际居住或在某一个特定时期内的居住地。时期内的居住地。3 3、“一个完整纳税年度一个完整纳税年度”： 从公历从公历1 1月月1 1日起至日起至l2l2月月3131日止。日止。4 4、“临时离境临时离境”，是指如果在一个纳税年度内，一，是指如果在一个纳税年度内，一次离境不超过次离境不超过3030日或者多次离境累计不超过日或者多次离境累计不超过9090日。日。注意：对无住所个人居住时间规定注意：对无住所个人居住时间规定（1）判定纳税义务及计算在中国境内居住的天）判定纳税义务及计算在中国
7、境内居住的天数数:个人入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，个人入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按一天计算其在华实际逗留天数。均按一天计算其在华实际逗留天数。（2）对个人入、离境当日及计算在中国境内实）对个人入、离境当日及计算在中国境内实际工作期间际工作期间:入境、离境、往返或多次往返境内外的入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算在华实际工作天数。当日，均按半天计算在华实际工作天数。单选题单选题某外籍人员某外籍人员2008-2-122008-2-12来华工作，来华工作，2009-2-152009-2-15回国，回国，2009-3-22009-3-2返回中国，期间返回中
8、国，期间因工作需要去了日本，因工作需要去了日本，2009-12-12009-12-1返回中国，返回中国，之后于之后于2010-11-202010-11-20离华回国工作，则该纳离华回国工作，则该纳税人（）税人（）vA2008年度为我国居民纳税人，年度为我国居民纳税人，2009年度为我国年度为我国非居民纳税人非居民纳税人vB2009年度为我国居民纳税人，年度为我国居民纳税人，2010年度为我国年度为我国非居民纳税人非居民纳税人vC2009和和2010年度均为我国非居民纳税人年度均为我国非居民纳税人vD2008和和2009年度均为我国居民纳税人年度均为我国居民纳税人 B琼斯为外籍个人，在中国境内无
9、住所，同时琼斯为外籍个人，在中国境内无住所，同时在中国境内、境外机构担任职务，在中国境内、境外机构担任职务，2008年年3月月6日来华，日来华，12月月20日离开。期间琼斯因工作原日离开。期间琼斯因工作原因，曾于因，曾于6月月8日离境，日离境，6月月14日返回。在计算日返回。在计算个人所得税时，琼斯在中国境内实际工作的天个人所得税时，琼斯在中国境内实际工作的天数？数？征税规定扣缴义务人1.凡支付应纳税所得的单位和个人凡支付应纳税所得的单位和个人 ，都是个，都是个人所得税的扣缴义务人。人所得税的扣缴义务人。2.除除“个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得”税目外，税目外，扣缴义务人
10、在向纳税人支付各项应纳税所得时，扣缴义务人在向纳税人支付各项应纳税所得时，履行代扣代缴义务。履行代扣代缴义务。（二）所得来源地的判定（二）所得来源地的判定1、所得来源地的判定方法：、所得来源地的判定方法：v（1）工资、薪金所得：纳税人任职、受雇的单位）工资、薪金所得：纳税人任职、受雇的单位所在地所在地v（2）生产、经营所得：生产、经营活动实现地）生产、经营所得：生产、经营活动实现地v（3）劳务报酬所得：实际提供劳务的地方）劳务报酬所得：实际提供劳务的地方v（4）财产转让所得：不动产转让所得）财产转让所得：不动产转让所得 不动产坐落不动产坐落地地 动产转让所得动产转让所得 实现转让的地点实现转让
11、的地点v（5）财产租赁所得：被租赁财产的使用地）财产租赁所得：被租赁财产的使用地v（6）利息、股息、红利所得：支付单位所在地）利息、股息、红利所得：支付单位所在地v（7）特许权使用费所得：特许权使用地）特许权使用费所得：特许权使用地v（8）得奖、中奖、中彩的所得：以所得的产生地）得奖、中奖、中彩的所得：以所得的产生地为所得来源地。为所得来源地。多选题多选题v以下属于来源于我国的所得项目有（）以下属于来源于我国的所得项目有（）vA外籍人员詹姆斯受雇于我国企业取得的工外籍人员詹姆斯受雇于我国企业取得的工资薪金所得资薪金所得vB个人在中国境内提供各种劳务取得的劳务个人在中国境内提供各种劳务取得的劳务
12、报酬所得报酬所得vC理查德将一项专利转让给中国某企业在中理查德将一项专利转让给中国某企业在中国境内使用国境内使用vD外籍人员罗莎在中国购买彩票取得的奖金外籍人员罗莎在中国购买彩票取得的奖金收入收入答案答案 ABCDv单选题单选题v 韩国居民崔先生受其供职的境外公司委派，韩国居民崔先生受其供职的境外公司委派，来华从事设备安装调试工作，在华停留来华从事设备安装调试工作，在华停留60天，天，期间取得境外公司支付的工资期间取得境外公司支付的工资40000元，取元，取得中国体育彩票中奖收入得中国体育彩票中奖收入20000元。崔先生元。崔先生应在中国缴纳个人所得税（）。应在中国缴纳个人所得税（）。A.40
13、00元元 B.5650元元 C.9650元元 D.10250元元v正确答案正确答案A 答案解析答案解析居住时间小于居住时间小于90天（或天（或183天）仅就天）仅就境内所得中境内支付的部分缴税，境内所得境外支境内所得中境内支付的部分缴税，境内所得境外支付的部分不缴税，仅就偶然所得缴税付的部分不缴税，仅就偶然所得缴税2000020%4000（元）。（元）。 三、征税对象三、征税对象v它明确了个人所得税的征税范围，个人所得税法列举征税的个人所得共有11项。v工资薪金所得工资薪金所得v个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得v对企事业单位的承包经营、承租经营的所得对企事业单位的承包经营、
14、承租经营的所得v劳务报酬所得劳务报酬所得v稿酬所得稿酬所得v特许权使用费所得特许权使用费所得v利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得v财产租赁所得财产租赁所得v财产转让所得财产转让所得v偶然所得偶然所得v经国务院财政部门确定的其他所得经国务院财政部门确定的其他所得（一）工资、薪金所得（一）工资、薪金所得含义：指个人因含义：指个人因任职任职或或受雇受雇而取得的工而取得的工资、薪金、奖金、资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以红、津贴、补贴以及与任职或受雇有及与任职或受雇有关的其他所得。关的其他所得。【注意注意】奖金是所有奖金是所有具有工资性质的奖具有工资性质的奖金，而
15、免税奖金的金，而免税奖金的范围在税收优惠中范围在税收优惠中另有规定另有规定 。【不属于工资薪金的项目不属于工资薪金的项目】v（1）独生子女补贴；）独生子女补贴；v（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；贴；v（3）托儿补助费）托儿补助费v（4）差旅费津贴、误餐补助）差旅费津贴、误餐补助注意：注意：1.退休人员再任职取得的收入，按退休人员再任职取得的收入，按“工资、薪金工资、薪金”所得项目征税。所得项目征税。2.公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分公司职工取得的用于购买企业国
16、有股权的劳动分红，按红，按“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目计征个人所得税。项目计征个人所得税。3.出租车问题：出租车问题：（1）出租汽车经营单位对驾驶员采取单车承包、）出租汽车经营单位对驾驶员采取单车承包、承租的，驾驶员从事客运取得收入按工资、薪金承租的，驾驶员从事客运取得收入按工资、薪金所得征税。所得征税。（2）个体出租车收入，按个体工商户的生产、）个体出租车收入，按个体工商户的生产、经营所得征税。经营所得征税。（3）个人出租车挂靠单位，并向挂靠单位交纳）个人出租车挂靠单位，并向挂靠单位交纳管理费的，按个体工商户的生产、经营所得征税。管理费的，按个体工商户的生产、经营所得征税。4.对商品
17、营销活动中，企业和单位对营销业绩对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出的雇员以培训班、研讨会、工作考察等突出的雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的金额并有价证券等），应根据所发生费用的金额并入营销人员当期的工资、薪金所得，按照入营销人员当期的工资、薪金所得，按照“工资、薪金工资、薪金”所得项目征收个人所得税。所得项目征收个人所得税。如果是非雇员，按如果是非雇员，按“劳务报酬所得劳务报酬所得”征税征税多选题多选题v
18、下列应按工资薪金项目征收个人所得税的是下列应按工资薪金项目征收个人所得税的是（ ）vA劳动分红 vB独生子女补贴 vC差旅费津贴 vD超过规定标准的午餐费答案答案 AD中国公民宋某是一家公司的营销主管，中国公民宋某是一家公司的营销主管，2013年年2月份取得工资收入月份取得工资收入4000元。当元。当月参加公司组织的国外旅游，免交旅游月参加公司组织的国外旅游，免交旅游费费15000元，另外还取得元，另外还取得3000元的福利元的福利卡一张。宋某卡一张。宋某2月份应就哪些收入缴纳月份应就哪些收入缴纳个人所得税？个人所得税？答案解析答案解析应纳个人所得税（应纳个人所得税（4000150003000
19、3500）25%10053620（元）（元）（二）个体工商户的生产、经营所得（二）个体工商户的生产、经营所得 v个体工商户的生产、经营所得包括几个方面：个体工商户的生产、经营所得包括几个方面： v（一）经工商行政管理部门批准开业并领取营业执照的城乡个体（一）经工商行政管理部门批准开业并领取营业执照的城乡个体工商户，从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食工商户，从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业及其他行业的生产、经营取得的所得。业、服务业、修理业及其他行业的生产、经营取得的所得。 v（二）个人经政府有关部门批准，取得营业执照，从事办学、医（二）个人经政府
20、有关部门批准，取得营业执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。 v（三）个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应税所（三）个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应税所得得v（四）其他个人从事个体工商也生产、经营取得的所得，即个人（四）其他个人从事个体工商也生产、经营取得的所得，即个人临时从事生产、经营活动取得的所得。临时从事生产、经营活动取得的所得。 v（五）（五）个人独资企业和合伙企业比照执行个人独资企业和合伙企业比照执行。其中合伙企业以每一。其中合伙企业以每一个合伙人为纳税人。合伙企业生产经营所得和其他所得采取个合伙人为
21、纳税人。合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先先分后税分后税”原则。原则。 多选题多选题v应纳入个体工商户生产经营所得缴纳个人所应纳入个体工商户生产经营所得缴纳个人所得税的是（）得税的是（）vA个体工商户从事手工业的所得vB个体工商户从事商业、饮食、服务业的收入vC个人经有关部门批准，取得执照行医而取得的收入vD个体户银行储蓄存款的利息所得答案答案 ABC（三）对企事业单位的承包、承租经营所得（三）对企事业单位的承包、承租经营所得v（一）个人对企事业单位承包、承租经营后，工商（一）个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记改变为个体工商户的，比照个体工商户生产经登记改变为个体工商户的，比照个体
22、工商户生产经营所得缴纳个人所得税。营所得缴纳个人所得税。v（二）个人对企事业单位承包、承租经营后，工商（二）个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记仍为企业的，不论其分配方式如何，均应按规登记仍为企业的，不论其分配方式如何，均应按规定缴纳企业所得税，定缴纳企业所得税， 再按下列情况缴纳个人所得税：再按下列情况缴纳个人所得税：v1、对经营成果不拥有所有权的：视同工资薪金所、对经营成果不拥有所有权的：视同工资薪金所得；得；v2 2、对经营成果拥有所有权的：视同企事业单位承、对经营成果拥有所有权的：视同企事业单位承包承租经营所得。包承租经营所得。（四）劳务报酬所得（四）劳务报酬所得v是指个人独立从
23、事各种非雇佣的劳务所取得的所得。v注意注意劳务报酬劳务报酬(独立，非雇佣独立，非雇佣)与工资薪金与工资薪金（非独立，雇佣）的区别（非独立，雇佣）的区别v独立劳动：独立劳动：自由提供、不受他人指定、安排、管理v非独立劳动：非独立劳动：受他人指定、安排、管理单选题单选题v下列项目中属于劳务报酬所得的是（）下列项目中属于劳务报酬所得的是（）vA发表论文取得的报酬发表论文取得的报酬vB提供著作的版权获得的报酬提供著作的版权获得的报酬 vC将国外作品翻译出版获得的报酬将国外作品翻译出版获得的报酬vD高校教师受出版社委托进行审稿取得的报高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬酬答案答案 D ，AC属于稿酬，
24、属于稿酬，B属于特许权使用属于特许权使用费费（五）稿酬所得（五）稿酬所得v个人因其作品以图书、报纸形式出版、发表而取得个人因其作品以图书、报纸形式出版、发表而取得的所得。的所得。 v注意注意（1）这里的）这里的“作品作品”，包括中外文字、图片、，包括中外文字、图片、乐谱等能以图书、报刊方式出版、发表的作品；乐谱等能以图书、报刊方式出版、发表的作品； v（2）对不以图书、报刊形式出版、发表的翻译、）对不以图书、报刊形式出版、发表的翻译、审稿、书画所得归为劳务报酬所得。审稿、书画所得归为劳务报酬所得。v（3）个人取得遗作稿酬，应按稿酬所得项目计税。）个人取得遗作稿酬，应按稿酬所得项目计税。 注意：
25、注意：对报刊、杂志、出版等单位的职员在本单位的对报刊、杂志、出版等单位的职员在本单位的刊物上发表作品、出版图书取得所得征税问题。刊物上发表作品、出版图书取得所得征税问题。（1）任职、受雇于报刊、杂志等单位的记者、）任职、受雇于报刊、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报刊、杂志上编辑等专业人员，因在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，与其当月工资收入合并，发表作品取得的所得，与其当月工资收入合并，按按“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目征收个人所得税。项目征收个人所得税。除上述专业人员以外，其他人员在本单位除上述专业人员以外，其他人员在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，应按
26、的报刊、杂志上发表作品取得的所得，应按“稿酬所得稿酬所得”项目征收个人所得税。项目征收个人所得税。（2）出版社的专业作者撰写、编写或翻译的）出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按入，应按“稿酬所得稿酬所得”项目计算缴纳个人所得项目计算缴纳个人所得税。税。多选题多选题v下列属于稿酬所得的项目有（）下列属于稿酬所得的项目有（）vA记者在本单位刊物上发表的文章取得的报记者在本单位刊物上发表的文章取得的报酬酬vB提供著作的版权获得的报酬提供著作的版权获得的报酬 vC将国外作品翻译出版获得的报酬将国外作品翻译出版获得的报
27、酬vD作者为出版社撰写出版书籍取得的收入作者为出版社撰写出版书籍取得的收入答案答案 CD（六）特许权使用费所得（六）特许权使用费所得v1.特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。所得。v2.作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得按特许权使用费所得项目征收税（竞价）取得的所得按特许权使用费所
28、得项目征收税v3.个人取得特许权的经济赔偿收入按个人取得特许权的经济赔偿收入按“特许权使用费特许权使用费所得所得”项目纳税，税款由支付赔款的单位或个人代扣项目纳税，税款由支付赔款的单位或个人代扣代缴。代缴。v4.编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费,按特许按特许权使用费所得项目征税。权使用费所得项目征税。（七）利息、股息、红利所得（七）利息、股息、红利所得v指个人拥有债券、股指个人拥有债券、股权而取得的利息、股权而取得的利息、股息、红利所得。息、红利所得。v注意注意v利息是指个人的存款利息是指个人的存款利息、货款利息和购利息、货款利息和购买各种债券的利息
29、。买各种债券的利息。v相关利息免税另有规相关利息免税另有规定定 。企业个人投资者（企业个人投资者（个人独资企业、合伙企业除个人独资企业、合伙企业除外）外）以企业资金为自己、家庭成员及其他相关以企业资金为自己、家庭成员及其他相关人员支付与企业经营无关的消费性支出，购买人员支付与企业经营无关的消费性支出，购买汽车、住房等的财产性支出，视为企业对个人汽车、住房等的财产性支出，视为企业对个人的红利分配，计入的红利分配，计入“利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得”征税。并不允许在企业所得税前扣除。征税。并不允许在企业所得税前扣除。纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独纳税年度内个人投资者从其投资企
30、业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，年度终了未归资企业、合伙企业除外）借款，年度终了未归还又未用于企业经营的，未归还的借款视为企还又未用于企业经营的，未归还的借款视为企业对个人投资者的红利分配，计入业对个人投资者的红利分配，计入“利息、股利息、股息、红利所得息、红利所得”征税。征税。单选题单选题v下列按照利息、股息、红利项目征收个税的有（）下列按照利息、股息、红利项目征收个税的有（）vA国债利息国债利息vB合伙企业的个人投资者以企业资金为本人购买住合伙企业的个人投资者以企业资金为本人购买住房房 vC股份有限公司的个人投资者以企业资金为本人购股份有限公司的个人投资者以企业资金为本人购买汽车买汽
31、车 vD国家发行的金融债券利息国家发行的金融债券利息答案答案 C （八）财产租赁所得（八）财产租赁所得v指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。财产包括动车船以及其他财产取得的所得。财产包括动产和不动产。产和不动产。1.个人取得的财产转租收入，属于个人取得的财产转租收入，属于“财产租赁所得财产租赁所得”的征的征税范围。确定纳税义务人时以产权凭证为依据；无产权凭证税范围。确定纳税义务人时以产权凭证为依据；无产权凭证的由主管税务机关确定；产权所以人死亡的在未办理产权继的由主管税务机关确定；产权所以人死亡的在未办理产权继承手续期间，
32、由领取租金的个人为纳税义务人。承手续期间，由领取租金的个人为纳税义务人。2.房地产开发企业与商店购买者个人签订协议规定，房地房地产开发企业与商店购买者个人签订协议规定，房地产开发企业按优惠价格出售其开发的商店给购买者个人，但产开发企业按优惠价格出售其开发的商店给购买者个人，但购买者个人在一定期限内必须将购买的商店无偿提供给房地购买者个人在一定期限内必须将购买的商店无偿提供给房地产开发企业对外出租使用。对购买者个人少支出的购房价款，产开发企业对外出租使用。对购买者个人少支出的购房价款，应视同个人财产租赁所得，按照应视同个人财产租赁所得，按照“财产租赁所得财产租赁所得”项目征收项目征收个人所得税。
33、每次财产租赁所得的收入额，按照少支出的购个人所得税。每次财产租赁所得的收入额，按照少支出的购房价款和协议规定的租赁月份数平均计算确定。房价款和协议规定的租赁月份数平均计算确定。 （九）财产转让所得（九）财产转让所得v指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他自有财产使用权、机器设备、车船以及其他自有财产取得的所得，包括转让不动产和动产。取得的所得，包括转让不动产和动产。v注意注意对个人股票买卖取得的所得暂不征税。对个人股票买卖取得的所得暂不征税。1.境内上市公司股票转让所得不缴纳个人所得税。境内上市公司股票转让所得不缴纳个人所得税
34、。2.量化资产股份转让量化资产股份转让（1）集体所有制改制为股份制的，职工个人）集体所有制改制为股份制的，职工个人取得的股份，暂缓征收；取得的股份，暂缓征收；（2）转让时，按转让收入额扣减取得时支付）转让时，按转让收入额扣减取得时支付的费用和合理转让费用，计税；的费用和合理转让费用，计税；3.个人出售自有住房，按财产转让所得征税；个人出售自有住房，按财产转让所得征税； 个人出售自有住房并在个人出售自有住房并在1年内重新购房不再年内重新购房不再减免个税。减免个税。个人转让自用个人转让自用5年以上并且是家庭惟一生活年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得免税。用房取得的所得免税。（十）偶然所得（十）
35、偶然所得指个人取得的非经常性的所指个人取得的非经常性的所得，属于各种机遇性所得，得，属于各种机遇性所得，包括得奖、中奖、中彩以包括得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得及其他偶然性质的所得（含奖金、实物和有价证（含奖金、实物和有价证券）。券）。【注意注意】个人购买社会福利个人购买社会福利有奖募捐奖券、中国体育有奖募捐奖券、中国体育彩票，一次中奖收入不超彩票，一次中奖收入不超过过10000元的，免征个税，元的，免征个税，超过超过10000元的，应以全元的，应以全额按偶然所得项目计税。额按偶然所得项目计税。 （十一）其他所得（十一）其他所得其他所得应确定征税的，由国务院财政部门确定。其他所得应确定
36、征税的，由国务院财政部门确定。国务院财政部门，是指财政部和国家税务总局。国务院财政部门，是指财政部和国家税务总局。目前，财政部和国家税务总局确定征税的其他所得项目前，财政部和国家税务总局确定征税的其他所得项目有不多，比如：个人取得符合规定的揽储奖金；目有不多，比如：个人取得符合规定的揽储奖金；辞职风险金；个人为单位或者他人提供担保获得报酬辞职风险金；个人为单位或者他人提供担保获得报酬等。等。 v【典型例题典型例题】（2012年单选题）下列各项，按年单选题）下列各项，按“个体工商户生产、经营所得个体工商户生产、经营所得”税目缴纳个人所得税税目缴纳个人所得税的是（）。的是（）。vA.个人独资企业的
37、投资者以独资企业资本金进个人独资企业的投资者以独资企业资本金进行个人消费行个人消费vB.股份制企业以盈余公积转增股本，个人股东股份制企业以盈余公积转增股本，个人股东获利部分获利部分vC.股份制企业的个人投资者以该企业的资本金股份制企业的个人投资者以该企业的资本金进行个人消费进行个人消费vD.股份制企业的个人投资者从该企业借款，超股份制企业的个人投资者从该企业借款，超过过12个月仍未归还的借款个月仍未归还的借款v正确答案正确答案Av答案解析答案解析选项选项B、C、D按股息红利所得按股息红利所得缴纳个人所得税。缴纳个人所得税。v【典型例题典型例题】（2011年单选题）下列收入年单选题）下列收入中，
38、应按中，应按“劳务报酬所得劳务报酬所得”缴纳个人所得税缴纳个人所得税的是（）。的是（）。vA.在其他单位兼职取得的收入在其他单位兼职取得的收入vB.退休后再受雇取得的收入退休后再受雇取得的收入vC.在任职单位取得董事费收入在任职单位取得董事费收入vD.个人购买彩票取得的中奖收入个人购买彩票取得的中奖收入v正确答案正确答案Av答案解析答案解析B属于工资薪金所得；属于工资薪金所得；C属于工属于工资薪金所得，在非任职单位取得的董事费收资薪金所得，在非任职单位取得的董事费收入属于劳务报酬所得；入属于劳务报酬所得；D个人购买彩票取得个人购买彩票取得的中奖收入属于偶然所得。的中奖收入属于偶然所得。v【典型
39、例题典型例题】（2012年多选题）下列所得中，应按年多选题）下列所得中，应按照照“稿酬所得稿酬所得”缴纳个人所得税的有（）。缴纳个人所得税的有（）。vA.书法家为企业题字获得的报酬书法家为企业题字获得的报酬vB.杂志社记者在本社杂志发表文章获得的报酬杂志社记者在本社杂志发表文章获得的报酬vC.电视剧制作中心的编剧编写剧本获得的报酬电视剧制作中心的编剧编写剧本获得的报酬vD.出版社的专业作者翻译的小说由该出版社出出版社的专业作者翻译的小说由该出版社出版获得的报酬版获得的报酬vE.报社印刷车间工作人员在该社报纸发表作品报社印刷车间工作人员在该社报纸发表作品获得的报酬获得的报酬v正确答案正确答案DE
40、v答案解析答案解析选项选项A，按劳务报酬所得缴纳，按劳务报酬所得缴纳个人所得税，选项个人所得税，选项B，按工资薪金所得缴纳，按工资薪金所得缴纳个人所得税；选项个人所得税；选项C，按特许权使用费所得，按特许权使用费所得缴纳个人所得税。缴纳个人所得税。v【典型例题典型例题】下列各项所得，应按照下列各项所得，应按照“其他所得其他所得”缴纳个人所得税的有（）。缴纳个人所得税的有（）。vA.个人获得由银行支付的超过国家利率的揽储个人获得由银行支付的超过国家利率的揽储奖金奖金vB.个人在广告设计和发布过程中提供名义和形个人在广告设计和发布过程中提供名义和形象取得的所得象取得的所得vC.个人转让专利权过程中
41、获得的违约金个人转让专利权过程中获得的违约金vD.企业对累积消费达到一定额度的顾客给予额企业对累积消费达到一定额度的顾客给予额外抽奖机会，个人的获奖所得外抽奖机会，个人的获奖所得v正确答案正确答案Av答案解析答案解析选项选项B，按，按“劳务报酬所得劳务报酬所得”缴纳个人所得税；选项缴纳个人所得税；选项C，按，按“特许权使用特许权使用费所得费所得”缴纳个人所得税；选项缴纳个人所得税；选项D，按，按“偶偶然所得然所得”缴纳个人所得税。缴纳个人所得税。四、税率四、税率 v（一）（一）七七级超额累进税率：级超额累进税率：3%45%（考试会给出税率表）（考试会给出税率表）v 此项所得属于非独立个人劳动所
42、得，其中的相当部分需此项所得属于非独立个人劳动所得，其中的相当部分需要用于生活支出。由于每人基本生计费用大体相同，因此收要用于生活支出。由于每人基本生计费用大体相同，因此收入越高，扣除基本生计费用后的余额也越多，应采用超额累入越高，扣除基本生计费用后的余额也越多，应采用超额累进税率进行调节。进税率进行调节。四、税率四、税率 v（一）（一）七七级超额累进税率：级超额累进税率：3%45%（考试会给出税率表）（考试会给出税率表） 工资薪金所得工资薪金所得 按月计税按月计税工资薪金所得适用税率表思考v速算扣除数的由来？v速算扣除数：全额累进税率计算的税额与超额累进税率计算的税额差额。v举例：若某人工资
43、薪金应纳税所得额为5000，试依据税率表计算出此对应的速算扣除数v分析：5000对应的全额累进税率计算的税额=5000*20%=1000v5000对应的超额累进税率计算的税额=1500*3%+3000*10%+500*20%=445v差额=1000-445=555（请按照此结果与前进行验证）计算v请根据以上过程推导当工资薪金的应纳税所得额为30000时，其适用的速算扣除数为多少？思考v1.我们打到银行卡上的工资薪金一般是含税我们打到银行卡上的工资薪金一般是含税还是不含税的？还是不含税的？v2.我们毕业时和用人单位商谈的工资薪金是我们毕业时和用人单位商谈的工资薪金是含税还是不含税的？含税还是不含
44、税的？v3.我们刚才讨论的税率表是含税的工资薪金我们刚才讨论的税率表是含税的工资薪金还是不含税的工资薪金？还是不含税的工资薪金？v4.另外一种的税率表如何计算？另外一种的税率表如何计算？工资薪金所得适用税率表 （二）五级超额累进税率：（二）五级超额累进税率：5%35% 生产经营和承租承包类所得涉及生产经营规模及生产经营和承租承包类所得涉及生产经营规模及效益问题，本应比照对企业利润征税的办法处理，效益问题，本应比照对企业利润征税的办法处理，但由于个体业主的生产经营及获利情况相差悬殊，但由于个体业主的生产经营及获利情况相差悬殊，所以，也采用超额累进税率进行调节所以，也采用超额累进税率进行调节 （二
45、）五级超额累进税率：（二）五级超额累进税率：5%35% 适用情形：适用情形： 1.个体工商户的生产经营所得；个体工商户的生产经营所得；2.承包、承租经营所得；承包、承租经营所得；3.个人独资企业和合伙企业的生产经营所得。个人独资企业和合伙企业的生产经营所得。个体工商户生产、经营所得：个体工商户生产、经营所得：按年计算、分月预缴按年计算、分月预缴【注意注意】对企事业单位承包、承租经营所得对企事业单位承包、承租经营所得对经营成果拥有所有权：五级超额累进税率对经营成果拥有所有权：五级超额累进税率对经营成果不拥有所有权：七级超额累进税率对经营成果不拥有所有权：七级超额累进税率 v（三）比例税率（三）比
46、例税率20%20%（8 8个税目）个税目）特别掌握：其中有4个税目有加成或减征v1.1.劳务报酬所得：劳务报酬所得：适用加成适用加成征收征收 v2.2.稿酬所得：稿酬所得：应纳税额减征应纳税额减征30%30% v3.3.财产租赁所得财产租赁所得v个人出租住房减按个人出租住房减按10%10%税率税率 v4.4.储蓄存款利息：储蓄存款利息：v20072007年年8 8月月1515日起，税率由日起，税率由20%20%调整为调整为5%5%；自；自20082008年年1010月月9 9日起日起暂免征收暂免征收五、计税依据的确定五、计税依据的确定v个人所得税的计税依据是纳税人取得的个人所得税的计税依据是纳
47、税人取得的应纳应纳税所得额税所得额，即是个人取得的各项收入减去税，即是个人取得的各项收入减去税法规定的扣除项目或扣除金额之后的余额。法规定的扣除项目或扣除金额之后的余额。 v（一）费用扣除的方法和标准（一）费用扣除的方法和标准v我国现行个人所得税法采取分项确定、分我国现行个人所得税法采取分项确定、分类扣除，根据其所得的不同情况类扣除，根据其所得的不同情况实行定额实行定额、定率定率和和会计核算会计核算三种扣除办法。三种扣除办法。 （二）附加减除费用适用的范围和标准（二）附加减除费用适用的范围和标准v（仅适用于工资薪金所得）（仅适用于工资薪金所得）v月附加扣除费用标准：月附加扣除费用标准：1300
48、元（在每月扣除元（在每月扣除3500元的基础上再附加扣除元的基础上再附加扣除1300元）元）v具体范围：在中国工作的外国人，在外国工具体范围：在中国工作的外国人，在外国工作的中国人，以及华侨和港、澳、台同胞。作的中国人，以及华侨和港、澳、台同胞。（三）每次收入的确定（三）每次收入的确定v分项确定、分类扣除；分项确定、分类扣除；7 7个税目涉及个税目涉及“次次”的的概念概念v1 1、劳务报酬所得、劳务报酬所得v（1 1）只有一次性收入的：以取得该收入为一）只有一次性收入的：以取得该收入为一次次v（2 2）属同一事项连续取得收入的：以一个月）属同一事项连续取得收入的：以一个月内取得的收入为一次内取
49、得的收入为一次v2 2、稿酬所得、稿酬所得v（1 1）每次出版、发表作品取得的收入为一次）每次出版、发表作品取得的收入为一次v（2 2）连载取得收入的，以连载完成后取得的）连载取得收入的，以连载完成后取得的收入合并为一次收入合并为一次同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税计征个人所得税; ;同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次；即连载作为一次，出版作为另一次；
50、同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税；取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税；同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次。稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次。同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。计征个人所得税。v3 3、财产租赁所得、财产租赁所得