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1、（专科）第3章：基础会计（第四版）张晓鹏老师2018.2.26教学ppt课件基础基础会计会计赵赵 筠筠 主主 编编 武武笛笛 许辉许辉 副主编副主编CONTENTS01目录020304050607080910第第3 3 章章CHAPTER THREE知识目标知识目标010102020303能力目标能力目标重点难点重点难点记账方法3.13.1n 企业企业发生的经济业务必然会引起会计要素发生增减变动，如何发生的经济业务必然会引起会计要素发生增减变动，如何将这些经济业务登记到有关账户中，这就需要采用一定的记账将这些经济业务登记到有关账户中，这就需要采用一定的记账方法。所谓记账方法，就是在账簿中登记经
2、济业务的方法。按方法。所谓记账方法，就是在账簿中登记经济业务的方法。按其记录经济业务方式的不同，记账方法可以分为单式记账法和其记录经济业务方式的不同，记账方法可以分为单式记账法和复式记账法。复式记账法。n 目前，目前，是世界各国通用的记账方法。是世界各国通用的记账方法。记账方法3.13.13.1.1 单式记账法是指对发生的每一项经济业务只在一个账户中进行登记的记账是指对发生的每一项经济业务只在一个账户中进行登记的记账方法。单式记账法是一种简单、不完整的记账方法，一般只适用于库存现方法。单式记账法是一种简单、不完整的记账方法，一般只适用于库存现金、银行存款和债权债务账户的记录。例如，用现金金、银
3、行存款和债权债务账户的记录。例如，用现金20 00020 000元支付职工的元支付职工的工资，该业务发生后，只在工资，该业务发生后，只在“库存现金库存现金”账户中登记现金减少账户中登记现金减少20 00020 000元，元，而不设账登记该笔现金用于何处。又如，用银行存款而不设账登记该笔现金用于何处。又如，用银行存款30 00030 000元购买一批材元购买一批材料，业务发生后，只在料，业务发生后，只在“银行存款银行存款”账户中登记银行存款减少账户中登记银行存款减少30 00030 000元，元，而对购入的材料却不在而对购入的材料却不在“原材料原材料”账户中设账登记。账户中设账登记。n 单式记账
4、法手续简单，但不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况单式记账法手续简单，但不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性和完整性，因以及经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性和完整性，因而是一种不科学的记账方法。因此，单式记账法因不能适应经济管理的要而是一种不科学的记账方法。因此，单式记账法因不能适应经济管理的要求而被淘汰，取而代之的是复式记账法。求而被淘汰，取而代之的是复式记账法。记账方法3.13.13.1.2 复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，均在两
5、个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地济业务，均在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。反映资金运动变化结果的一种记账方法。n 会计等式反映了企业资金运动的内在规律性，任何经济业务的发生会计等式反映了企业资金运动的内在规律性，任何经济业务的发生都会对会计要素产生影响，但都不会破坏会计等式的平衡，即遵循都会对会计要素产生影响，但都不会破坏会计等式的平衡，即遵循资金运动的规律。复式记账法对任何经济业务的发生都在两个或两资金运动的规律。复式记账法对任何经济业务的发生都在两个或两个以上账户中以相等的金额加以记录，也同样遵循资金运动的规律。个以上账户中以
6、相等的金额加以记录，也同样遵循资金运动的规律。因此，复式记账法是以会计等式为基础建立起来的一种记账方法。因此，复式记账法是以会计等式为基础建立起来的一种记账方法。复式记账法具有以下三个方面的特点：复式记账法具有以下三个方面的特点：记账方法3.23.23.2.1 借贷记账法的概念是指以是指以“借借”和和“贷贷”为记账符号的一种复式记账为记账符号的一种复式记账法。借贷记账法是建立在法。借贷记账法是建立在“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”会计等会计等式的基础上，以式的基础上，以“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则，作为记账规则，反映会计要素增减变动情况的一种复式记账法反
7、映会计要素增减变动情况的一种复式记账法。记账方法3.23.23.2.2 借贷记账法的基本内容 借贷记账法是以借贷记账法是以“借借”和和“贷贷”作为记账符号的。在借贷记账作为记账符号的。在借贷记账法下，账户的基本结构是：左方称为法下，账户的基本结构是：左方称为“借方借方”（Debit sideDebit side，可简写为可简写为DrDr），右方称为），右方称为“贷方贷方”（Credit sideCredit side，可简写为，可简写为CrCr）。其账户格式如下：）。其账户格式如下：记账方法3.23.23.2.2 借贷记账法的基本内容资产类账户，是用来反映企业各项资产类账户，是用来反映企业各项
8、资产增减变化及结余情况的。资产类账户的结构是：借方登记资产增减变化及结余情况的。资产类账户的结构是：借方登记资产的增加额，贷方登记资产的减少额。在一定会计期间内资产的增加额，贷方登记资产的减少额。在一定会计期间内（月、季、半年、年），借方登记的增加额的合计数称为借方（月、季、半年、年），借方登记的增加额的合计数称为借方发生额，贷方登记的减少额的合计数称为贷方发生额，在每一发生额，贷方登记的减少额的合计数称为贷方发生额，在每一会计期末将借、贷方相比较，其差额称作期末余额，本期的期会计期末将借、贷方相比较，其差额称作期末余额，本期的期末余额结转到下期，即为下期的期初余额。资产类账户的余额末余额结转
9、到下期，即为下期的期初余额。资产类账户的余额一般在借方。一般在借方。记账方法3.23.23.2.2 借贷记账法的基本内容资产资产类账户期末借方余类账户期末借方余额期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额额记账方法3.23.23.2.2 借贷记账法的基本内容负债类和所有者权益类账户统称负债类和所有者权益类账户统称为权益类账户，负债类和所有者权益类账户的结构与资产类账户的结构正为权益类账户，负债类和所有者权益类账户的结构与资产类账户的结构正好相反，即贷方登记负债及所有者权益的增加额，借方登记负债及所有者好相反，即贷方登记负债及所有者权益的增加额，借方登记负债
10、及所有者权益的减少额。在一定会计期间内（月、季、半年、年），贷方登记的增权益的减少额。在一定会计期间内（月、季、半年、年），贷方登记的增加额的合计数称为贷方发生额，借方登记的减少额的合计数称为借方发生加额的合计数称为贷方发生额，借方登记的减少额的合计数称为借方发生额，在每一会计期末将借、贷方发生额相比较，其差额称作期末余额，本额，在每一会计期末将借、贷方发生额相比较，其差额称作期末余额，本期的期末余额结转到下期，即为下期的期初余额。期的期末余额结转到下期，即为下期的期初余额。 权益类账户的余额一般在贷方，其计算公式如下：权益类账户的余额一般在贷方，其计算公式如下：记账方法3.23.23.2.2
11、 借贷记账法的基本内容记账方法3.23.23.2.2 借贷记账法的基本内容根据会计等式根据会计等式“收入收入- -费用费用= =利润利润”，利润，利润的增加导致所有者权益增加，收入作为利润的增量因素可以表的增加导致所有者权益增加，收入作为利润的增量因素可以表示为所有者权益的增加，因此，收入类账户的结构与权益类账示为所有者权益的增加，因此，收入类账户的结构与权益类账户结构相似，也就是说，对于收入类账户，金额增加时记入账户结构相似，也就是说，对于收入类账户，金额增加时记入账户的贷方，金额减少时记入账户的借方，在期末应予以结转，户的贷方，金额减少时记入账户的借方，在期末应予以结转，将全部余额转入将全
12、部余额转入“本年利润本年利润”账户的贷方，通过账户的贷方，通过“本年利润本年利润”账户计算出本期利润。因此，收入类账户一般期末无余额。账户计算出本期利润。因此，收入类账户一般期末无余额。记账方法3.23.23.2.2 借贷记账法的基本内容记账方法3.23.23.2.2 借贷记账法的基本内容费用是企业为了取得收入所发生的，费用是企业为了取得收入所发生的，在计算利润时将其从收入总额中扣除掉；成本是对象化了的费用。在计算利润时将其从收入总额中扣除掉；成本是对象化了的费用。费用的发生会导致所有者权益的减少，因此，费用的记账方向与费用的发生会导致所有者权益的减少，因此，费用的记账方向与所有者权益相反。所
13、有者权益相反。 费用（成本）类账户的结构与资产类账户的结构相同，即借方登费用（成本）类账户的结构与资产类账户的结构相同，即借方登记成本费用的发生（增加）数，贷方登记成本费用的结转（减少）记成本费用的发生（增加）数，贷方登记成本费用的结转（减少）数，期初、期末一般无余额，成本类账户（除制造费用账户外）数，期初、期末一般无余额，成本类账户（除制造费用账户外）可能有期末余额，表示在产品成本或未完工劳务已发生的成本。可能有期末余额，表示在产品成本或未完工劳务已发生的成本。记账方法3.23.23.2.2 借贷记账法的基本内容记账方法3.23.23.2.2 借贷记账法的基本内容记账方法3.23.23.2.
14、2 借贷记账法的基本内容有借必有贷，借贷必相等。有借必有贷，借贷必相等。即对于企业发生的每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相即对于企业发生的每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，而且借方和贷方的金额要相等。具互联系的账户中进行登记，而且借方和贷方的金额要相等。具体来说，就是指对于每一项经济业务事项，如果在一个账户中体来说，就是指对于每一项经济业务事项，如果在一个账户中登记了借方，必须同时在另一个或几个账户中登记贷方；或者登记了借方，必须同时在另一个或几个账户中登记贷方；或者反过来说，在一个账户中登记了贷方，必须在另一个或几个账反过来说，在一个账户中登记了贷方，必须在另
15、一个或几个账户中登记借方。而且登记在借方的合计数与贷方的合计数金额户中登记借方。而且登记在借方的合计数与贷方的合计数金额必须相等。必须相等。记账方法3.23.23.2.2 借贷记账法的基本内容它是指按照复式记账法的要求，标明某项经济业务应它是指按照复式记账法的要求，标明某项经济业务应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录。一笔会计分录主要包括三个借、应贷的账户名称及其金额的一种记录。一笔会计分录主要包括三个要素：会计科目（账户名称）、借贷方向（记账方向）和金额。要素：会计科目（账户名称）、借贷方向（记账方向）和金额。 会计分录按其所涉及账户的多少，可分为简单会计分录和复合会计分录会计分录按其所涉
16、及账户的多少，可分为简单会计分录和复合会计分录两种。简单会计分录是只涉及两个账户的会计分录，又称一借一贷的会两种。简单会计分录是只涉及两个账户的会计分录，又称一借一贷的会计分录。计分录。 复合会计分录是涉及两个以上（不包括两个）账户的会计分录。复合会复合会计分录是涉及两个以上（不包括两个）账户的会计分录。复合会计分录包括：一借多贷、多借一贷或者多借多贷的会计分录。可以说复计分录包括：一借多贷、多借一贷或者多借多贷的会计分录。可以说复合会计分录是由简单会计分录复合而成的会计分录。合会计分录是由简单会计分录复合而成的会计分录。记账方法3.23.23.2.2 借贷记账法的基本内容 为了为了保证一定时
17、期内所发生的经济业务在账户中登记的正确性，保证一定时期内所发生的经济业务在账户中登记的正确性，需要在一定时期终了时，对账户记录进行试算平衡。需要在一定时期终了时，对账户记录进行试算平衡。 试算平衡，是指根据试算平衡，是指根据“”的恒等关系以的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查和验证所有账户记录是否正确及借贷记账法的记账规则，检查和验证所有账户记录是否正确的一种方法。试算平衡有发生额试算平衡法和余额试算平衡法的一种方法。试算平衡有发生额试算平衡法和余额试算平衡法。记账方法3.23.23.2.2 借贷记账法的基本内容在借贷记账法下，根据在借贷记账法下，根据“有借必有有借必有贷，借贷必相等贷，借
18、贷必相等”的记账规则，每一笔交易或事项都要以相等的记账规则，每一笔交易或事项都要以相等的金额，分别记入两个或两个以上相关账户的借方和贷方，借的金额，分别记入两个或两个以上相关账户的借方和贷方，借贷双方的发生额应该相等。总之，将一定时期内的所有交易或贷双方的发生额应该相等。总之，将一定时期内的所有交易或事项正确无误地记入有关账户之后，所有账户的借方发生额合事项正确无误地记入有关账户之后，所有账户的借方发生额合计数与贷方发生额合计数也应相等。其试算平衡公式为计数与贷方发生额合计数也应相等。其试算平衡公式为： 发生额试算平衡可以通过编制发生额试算平衡表来进行。发生额试算平衡可以通过编制发生额试算平衡
19、表来进行。记账方法3.23.23.2.2 借贷记账法的基本内容余额试算平衡法就是根据本期所有账户借余额试算平衡法就是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据借贷记账法下的账户结构，资产类账户为借方余额，确的方法。根据借贷记账法下的账户结构，资产类账户为借方余额，负债类和所有者权益类账户为贷方余额，按照负债类和所有者权益类账户为贷方余额，按照“资产资产= =负债负债+ +所有者所有者权益权益”的会计恒等式，资产类账户的借方余额合计与负债类和所有的会计恒等式，资产类账户的借方余额合计与负债类和所有者权益类账户的贷方余额合计必然相等。其试算平衡公式为：者权益类账户的贷方余额合计必然相等。其试算平衡公式为： 余额试算平衡可以通过编制余额试算平衡表进行。余额试算平衡可以通过编制余额试算平衡表进行。