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1、（专科）06借贷记账法和账户设置教学ppt课件第六章第六章借贷记账法和账户设置借贷记账法和账户设置东北财经大学出版社2012年8月06借贷记账法和账户设置(东北财经大学出版社)学习目标1掌握复式记账的基本原理和主要特点；2掌握借贷记账法的具体内容和基本操作；3理解并掌握借贷记账法下账户的基本结构和各类账户的具体结构；4理解并掌握会计科目和会计账户的关系；5了解总分类核算和明细分类核算的意义，并掌握平行登记原则。06借贷记账法和账户设置(东北财经大学出版社)4第一节 记账方法概述1.记账方法 在账户中登记交易的方法2.记法方法的种类 单式记账法和复式记账法3.复式记账法的概念 对每一笔交易都同时
2、以相等的金额、相反的方向在两个或两个以上的账户中全面地、相互联系地进行记录的一个专门方法。结绳记事结绳记事单式记账单式记账复式记账复式记账06借贷记账法和账户设置(东北财经大学出版社)5 4.复式记账法的理论依据 4.1任何一笔交易发生后，都会引起两个方面的资金运动：资金运动的去向和资金运动的来源。 4.2来源始终等于去向，对每笔交易所引起的资金运动： 去向(记入一个或几个账户)和来源(记入另一个或几个账户)同时反映。06借贷记账法和账户设置(东北财经大学出版社)6 5.复式记账法的特点 5.1需要设置完整的账户体系 5.2能够全面反映每一笔交易所引起的资金运动的来龙去脉：同时记录资金运动去向
3、和来源； 5.3可以进行综合试算平衡： 每一笔交易：去向=来源 全部交易：总去向=总来源 综合试算平衡，可以为编制报表、对账和结账、查找差错等，提供强有力的帮助06借贷记账法和账户设置(东北财经大学出版社)7第二节 借贷记账法 1.借贷记账法的概念 以“借、贷”为记账符号的一种复式记账法。 2.借贷记账法的产生与发展 2.1近代会计形成的标志 2.2 意大利数学家 卢卡巴其阿勒 1494年， 算术、几何及比例概要 06借贷记账法和账户设置(东北财经大学出版社)8 3. “借”、“贷”记账符号的双重含义 3.1 从资金运动的数量增减变化关系来看(动态表现、账户发生额)：借：资金去向借资产、费用负
4、债、所有者权益、收入贷资产、费用负债、所有者权益、收入贷：资金来源06借贷记账法和账户设置(东北财经大学出版社)9 3.2从资金运动的结果看(静态表现、账户余额)： 借方余额：资产性质 贷方余额：权益性(负债或所有者权益) 4.借贷记账法的理论依据 复式记账法的理论依据的具体化： 资产+费用负债+所有者权益+收入左：去向、记借方 右：来源、记贷方右：来源、记贷方左：来源、记贷方 右：去向、记借方右：去向、记借方06借贷记账法和账户设置(东北财经大学出版社)10 5.记账规则 记录每一笔交易：有借必有贷，借贷必相等06借贷记账法和账户设置(东北财经大学出版社)11 例1：向银行借入短期借款100
5、 000元银行存款 增加 100 000元 资金去向(借方账户)短期借款 增加 100 000元 资金来源(贷方账户)会计分录为：借：银行存款100 000 贷：短期借款 100 00006借贷记账法和账户设置(东北财经大学出版社)12 例2：从银行提取50 000元的现金库存现金 增加 50 000元 资金去向(借方账户)银行存款 减少50 000元 资金来源(贷方账户)会计分录为：借：库存现金50 000 贷：银行存款 50 00006借贷记账法和账户设置(东北财经大学出版社)13 例3：以现金500元支付零星办公费用管理费用 增加 (500) 资金去向(借方账户)现金 减少 (500)
6、资金来源(贷方账户)会计分录为：借：管理费用500 贷：库存现金 50006借贷记账法和账户设置(东北财经大学出版社)14 运用借贷记账法的几点体会 记账思路 资金运动，去向记借方、来源记贷方 记账就是找资金运动的来龙（贷方账户）和去脉（借方账户） 记账规则： 表象：有借必有贷，借贷必相等； 本质 ：资金运动，有去向必有来源，有来源必有去向；去向一定等于来源。06借贷记账法和账户设置(东北财经大学出版社)15 资产、负债、所有者权益是一个静态的时点概念(A Point in Time)，有余额。 期初余额：Opening Balance, OB 期末余额：Closing Balance, CB
7、 发生额，是一个动态的概念，对应时期(Period)概念，分为借方发生额和贷方发生额，或增加的发生额和减少的发生额06借贷记账法和账户设置(东北财经大学出版社)16 6.1资产类账户结构(资产在等式左边)期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额06借贷记账法和账户设置(东北财经大学出版社)17 6.2负债账户结构：负债在等式右边 期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额06借贷记账法和账户设置(东北财经大学出版社)18 6.3所有者权益账户结构：等式右边 期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额06借贷记账法和账户设置(东北财经大学出版社)19 6.4费用类账户结
8、构(费用在等式左边)本期净发生额转入损益账户，期末无余额06借贷记账法和账户设置(东北财经大学出版社)20 6.5收入类账户结构(收入在等式右边)本期净发生额转入损益账户，期末无余额06借贷记账法和账户设置(东北财经大学出版社)21 6.6利润类账户结构本期净发生额（净损益）转入利润分配（所有者权益类账户），期末无余额06借贷记账法和账户设置(东北财经大学出版社)227.综合试算平衡v7.1发生额平衡所有账户本期借方发生额合计数所有账户本期贷方发生额合计数=发生额为什么会平衡？每一笔交易的记录都是“有借必有贷，借贷必相等”所有交易的借方发生额合计数，必然等于所有交易的贷方发生额合计数发生额平衡
9、公式06借贷记账法和账户设置(东北财经大学出版社)23v7.2余额平衡所有账户期末借方余额合计数所有账户期末贷方余额合计数=所有账户期末借方余额合计数所有账户期末贷方余额合计数=余额为什么会平衡？借方余额表示资产贷方余额表示权益资产=负债+所有者权益所有账户借方余额合计数=资产总额所有账户贷方余额合计数=负债+所有者权益余额平衡公平余额为什么会平衡？借方余额表示资产贷方余额表示权益资产=负债+所有者权益所有账户借方余额合计数=资产总额所有账户贷方余额合计数=负债+所有者权益余额平衡公式余额为什么会平衡？借方余额表示资产贷方余额表示权益资产=负债+所有者权益所有账户借方余额合计数=资产总额所有账
10、户贷方余额合计数=负债+所有者权益余额平衡公平余额为什么会平衡？借方余额表示资产贷方余额表示权益资产=负债+所有者权益所有账户借方余额合计数=资产总额所有账户贷方余额合计数=负债+所有者权益余额平衡公式06借贷记账法和账户设置(东北财经大学出版社)24v7.2余额平衡余额为什么会平衡？借方余额表示资产贷方余额表示权益所有账户借方余额合计数=资产总额余额平衡公平余额为什么会平衡？借方余额表示资产贷方余额表示权益所有账户借方余额合计数=资产总额余额平衡公式余额为什么会平衡？借方余额表示资产贷方余额表示权益所有账户借方余额合计数=资产总额余额平衡公平么会平衡？期初余额是平衡的期初资产=期初负债+期初
11、所有者权益期末余额的平衡公式余额的平衡也可从另一个角度来解释本期发生额也是平衡的有借必有贷，借贷必相等期末余额=期初余额增加的发生额减少的发生额余额为什06借贷记账法和账户设置(东北财经大学出版社)25账户名称（所有账户） 期初余额 本期发生额 期末余额借方贷方借方贷方借方贷方 合计（所有账户）XXYYZZ余额及发生额试算平衡表06借贷记账法和账户设置(东北财经大学出版社)26 8.会计分录及账户对应关系 8.1 会计分录： 会计分录的含义 确定每项交易应借应贷的账户及其金额的一种记录，即：名称、方向和金额。借：库存现金 5 000 贷：银行存款 5 000记账方向账户名称记账金额06借贷记账
12、法和账户设置(东北财经大学出版社)27会计分录种类 简单分录(一借一贷)借：银行存款 10 000 贷：应收账款 10 000 复合分录(多借一贷)借：银行存款 10 000 固定资产 80 000 贷：实收资本 90 000 复合分录(一借多贷)借：材料采购 80 000 贷：银行存款 40 000 应付账款 40 00006借贷记账法和账户设置(东北财经大学出版社)28复合分录可以拆分为多个简单分录 借：银行存款 10 000 固定资产 80 000 贷：实收资本 90 000借：固定资产 80 000 贷：实收资本 80 000借：银行存款 10 000 贷：实收资本 10 00006借
13、贷记账法和账户设置(东北财经大学出版社)29 分录编写技巧：四步分析法 06借贷记账法和账户设置(东北财经大学出版社)30 8.2账户对应关系 运用复式记账时，一笔交易所涉及的几个账户之间的相互依存关系。如， 收到前欠货款存入银行， “银行存款”与“应收账款”账户存在对应关系。 对应账户是指存在着对应关系的账户。如， 上例中，“银行存款”的对应账户是“应收账款”；“应收账款”的对应账户是“银行存款”。 账户对应关系依特定交易而存在，并不固定。 06借贷记账法和账户设置(东北财经大学出版社)31 9.借贷记账法运用举例 9.1企业有关账户期初余额如下：资产金额(元)负债金额(元)库存现金3 50
14、0应付账款40 500银行存款100 000所有者权益金额(元)生产成本25 000实收资本125 000固定资产37 000合计165 500合计165 50006借贷记账法和账户设置(东北财经大学出版社)32 9.2本期发生如下交易： 企业将现金2 300元存入银行银行存款 增加 (2 300) 资金去向(借方账户)库存现金 减少 (2 300) 资金来源(贷方账户)v会计分录为：借：银行存款2 300 贷：库存现金 2 30006借贷记账法和账户设置(东北财经大学出版社)33 接受甲公司投资100 000元，其中银行存款40 000元，新机器35 000元，专利权作价25 000元。v会
15、计分录为：借：银行存款 40 000 固定资产 35 000 无形资产 25 000 贷：实收资本 100 000实收资本银行存款固定资产无形资产35 00040 00025 00006借贷记账法和账户设置(东北财经大学出版社)34 企业购买新机器一台，已用存款支付 80 000元，余款20 000元尚未支付。v会计分录为：借：固定资产 100 000 贷：银行存款 80 000 应付账款 20 000银行存款应付账款固定资产20 00080 00006借贷记账法和账户设置(东北财经大学出版社)35 企业用存款43 000元购买专利技术一项。无形资产 增加 (43 000) 资金去向(借方账户
16、)银行存款 减少 (43 000) 资金来源(贷方账户)v会计分录为：借：无形资产 43 000 贷：银行存款 43 00006借贷记账法和账户设置(东北财经大学出版社)36 厂部李四预借差旅费300元，以现金支付。其他应收款 增加 (300) 资金去向(借方账户)库存现金 减少 (300) 资金来源(贷方账户)v会计分录为：借：其他应收款 300 贷：库存现金 30006借贷记账法和账户设置(东北财经大学出版社)37 企业价值19 000元的产品完工入库，结转其生产成本。库存商品 增加 (19 000) 资金去向(借方账户)生产成本 减少 (19 000) 资金来源(贷方账户)v会计分录为：
17、借：库存商品19 000 贷：生产成本 19 00006借贷记账法和账户设置(东北财经大学出版社)38 企业以存款10 000元支付以前的赊购款。应付账款 减少 (10 000) 资金去向(借方账户)银行存款 减少 (10 000) 资金来源(贷方账户)v会计分录为：借：应付账款10 000 贷：银行存款 10 00006借贷记账法和账户设置(东北财经大学出版社)39 9.3根据会计分录登记会计账户： 登记银行存款和库存现金账户 06借贷记账法和账户设置(东北财经大学出版社)40 登记固定资产和无形资产账户06借贷记账法和账户设置(东北财经大学出版社)41 登记库存商品和生产成本账户06借贷记
18、账法和账户设置(东北财经大学出版社)42 登记其他应收款和应付账款账户06借贷记账法和账户设置(东北财经大学出版社)43 登记实收资本账户06借贷记账法和账户设置(东北财经大学出版社)44v9.4编制账户发生额和余额试算平衡表账户名称 期初余额 本期发生额 期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款 100 000 42 300133 000 9 300库存现金 3 500 0 2 600 900其他应收款 0 300 300固定资产 37 000135 000172 000无形资产 0 68 000 68 000库存商品 0 19 000 19 000生产成本 25 000 19 000 6
19、000应付账款 40 500 10 000 20 000 50 500实收资本125 000100 000225 000合计165 500165 500274 600274 600275 500275 50006借贷记账法和账户设置(东北财经大学出版社)45 10.交易与会计方程式 10.1 交易的概念及其分类： 10.1.1 概念：会计上有其特定的含义 货币量度进行计价； 影响会计要素的有关项目； 需要整理、归类和记录的具体经济活动 。 分类： 是否与货币资金发生关系：收款交易、付款交易、转账交易； 与生产经营的关系：生产经营交易（与生产经营有直接关系的）、非生产经营交易。06借贷记账法和账
20、户设置(东北财经大学出版社)46 10.2 交易对会计方程式影响举例 假设企业在某一时刻财务状况为 在此基础上，企业依次发生了如下交易资产（100万）所有者权益（60万）负债（40万）=+06借贷记账法和账户设置(东北财经大学出版社)47 向银行长期借款400 000元银行存款长期借款 400 000资金运动前资产（100）负债（40）所有者权益（60） 资金运动过程资产（100）银行存款（40）负债（40）长期借款（40）所有者权益（60）资金运动后资产（140）负债（80）所有者权益（60）06借贷记账法和账户设置(东北财经大学出版社)48 收到以前的赊销款250 000元银行存款应收账款
21、 250 000资金运动前资产（140）负债（80）所有者权益（60） 资金运动过程资产（140）银行存款（25）应收账款（25） 负债（80）所有者权益（60）资金运动后资产（140）负债（80）所有者权益（60）06借贷记账法和账户设置(东北财经大学出版社)49 以存款发放应付投资者利润 80 000元应付利润银行存款 80 000资金运动前资产（140）负债（80）所有者权益（60） 资金运动过程资产（140）银行存款（8）负债（80）应付利润（8）所有者权益（60）资金运动前资产（132）负债（72）所有者权益（60）06借贷记账法和账户设置(东北财经大学出版社)50 10.3 综上例
22、子，可得出如下结论： 交易的发生，要影响至少一个会计要素。 10.3. 2交易的发生，不会破坏会计方程式的平衡。 10.3. 3只有涉及会计方程式两边的交易，才会引起资金总量的变化。 只涉及会计方程式一边的交易，不引起资金总量的变化，只是会计方程式一边的会计要素内部项目的转化。06借贷记账法和账户设置(东北财经大学出版社)51注：A ：资金从外部进入企业 B ：资金退出企业 C ：资金在企业内部循环与周转 D ：资金来源渠道之间的相互转化ABCD负债 + 所有者权益+收入会计方程式与资金运动资产费用CD06借贷记账法和账户设置(东北财经大学出版社)52第三节 会计科目1.会计科目的感性认识资
23、产项 目 规范的名称现钞 库存现金木材 原材料完工的桌子 库存商品厂房、机器 固定资产专利权 无形资产负 债 项 目 规范的名称 向银行借 短期借款向供货商借 应付账款所 有 者 权 益投入的本金 实收资本未分完的利润 未分配利润会计科目06借贷记账法和账户设置(东北财经大学出版社)53 2.会计科目 2.1定义：在对会计对象分为六大要素的基础上，对会计要素所作的进一步分类2.2设置会计科目有何 意义？对会计要素作进一步分类为开设统一和规范的账奠定了基础将纷繁复杂的会计对象进一步具体化账户的名称就是会计科目06借贷记账法和账户设置(东北财经大学出版社)542.3会计科目的级别实收资本实收资本-
24、法人资本-祥辉有限责任公司实收资本-法人资本一级科目二级科目三级科目对会计要素再分类对一级科目再分类对二级科目再分类06借贷记账法和账户设置(东北财经大学出版社)55l统一性与灵活性相结合l相对稳定性l完整性与排它性相结合l考虑会计对象和会计要素的具体特点l考虑管理和控制的需要2.4会计科目的设置原则06借贷记账法和账户设置(东北财经大学出版社)56第四节 会计账户 1、定义：具有一定格式，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具 账户可以用来详细记录经济业务内容的增减变化及结存情况。06借贷记账法和账户设置(东北财经大学出版社)57现金现金银行存款银行存款原材料原
25、材料应收账款应收账款固定资产固定资产无形资产无形资产资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润利润会计要素与会计账户会计要素与会计账户06借贷记账法和账户设置(东北财经大学出版社)58 2、 账户最基本的结构 账户名称 分为两个方向，一个方向记增加，另一个方向记减少借 应付账款 贷 OB: 100 000 20 000 20 000 40 000 40 000 10 000本期减少的 本期增加的 发生额 发生额 60 000 70 000 CB: 110 00006借贷记账法和账户设置(东北财经大学出版社)59 3、账户记录经济内容的增减变化及结存 借 库存现金 贷期初余额：15
26、 000 3 500 8 300 5 000 300 1 400 本期发生额 本期发生额 8 500 10 000期末余额：13 500期初有多少现金未用完本次收到多少现金本次支用多少现金期末还有多少现金未用完本期收到多少现金本期共支用多少现金06借贷记账法和账户设置(东北财经大学出版社)60静态指标静态指标动态指标动态指标本期增加发生额本期增加发生额本期减少发生额本期减少发生额期初余额期初余额期末余额期末余额账户信息体系账户信息体系账户信息体系账户信息体系余额余额本期发生额本期发生额资产类账户资产类账户负债类账户负债类账户所有者权益账户所有者权益账户收入类账户收入类账户账账 簿簿费用类账户费
27、用类账户利润类账户利润类账户经济交易与事项经济交易与事项06借贷记账法和账户设置(东北财经大学出版社)61 4 、 账户的具体结构 名称、日期、凭证、摘要、借方发生额、贷方发生额、余额方向、余额等总总 账账 会计科目：会计科目：本年利润本年利润 20年 凭 证 摘 要 借 方 贷 方 余 额 月 日 种类 号数 2 28 转 18 转入销售收入 120 000 120 000 转 19 转入主营业务成本 100 000 20 000 转 19 转入销售费用 25 000 5 00006借贷记账法和账户设置(东北财经大学出版社)62 5. 会计科目和会计账户的比较会计科目会计账户l都是对会计要素
28、的再分类l分类的标准和结果完全相同l设置科目的主要目的是为了开设账户l账户的名称就是会计科目相互联系06借贷记账法和账户设置(东北财经大学出版社)63 5. 会计科目和会计账户的比较会计科目会计账户l仅定性地反映经济内容是什么l主要用于开设账户填制凭证编写会计分录不同之处l账户不仅定性反映而且定量反映，能够反映增减变化和结存l用途非常广泛：记录交易编制报表控制和管理等06借贷记账法和账户设置(东北财经大学出版社)6 6、会计账户的分类、会计账户的分类（一）按账户的经济内容及其与财务报表的关系分类（一）按账户的经济内容及其与财务报表的关系分类图图6-17 6-17 账户按经济内容及与财务报表的关
29、系分类账户按经济内容及与财务报表的关系分类账户按其所反映的经济内容及其与财务报表的关系分类账户按其所反映的经济内容及其与财务报表的关系分类资产负债表账户资产负债表账户综合收益表账户综合收益表账户资产类资产类负债类负债类所有者权益类所有者权益类收益类收益类费用类费用类流动流动资产资产非流动非流动资产资产库存现金库存现金银行存款银行存款应收账款应收账款应收票据应收票据原材料原材料库存商品库存商品生 产 成 本生 产 成 本等等长期股权投资长期股权投资在建工程在建工程固定资产固定资产累计折旧累计折旧无形资产无形资产累计摊销累计摊销商誉等商誉等流动流动负债负债长期长期负债负债短期借款短期借款应付账款应
30、付账款预收账款预收账款应付票据应付票据应交税费应交税费应付职工应付职工薪酬等薪酬等长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付长期应付款等款等资本资本留存留存收益收益实收资本实收资本或股本或股本资本公积资本公积盈余公积盈余公积利润分配利润分配主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入本年利润本年利润投资收益投资收益公允价值变动损益公允价值变动损益营业外收入营业外收入其他综合收益其他综合收益等等等等主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用所得税费用所得税费用资产减值损失资产减值损失营业外支出营业外支出等等等等0
31、6借贷记账法和账户设置(东北财经大学出版社)（二）按账户的用途与结构分类（二）按账户的用途与结构分类1盘存账户2结算账户（1）债权结算账户（2）债务结算账户（3）债权债务类结算账户3调整账户（1）备抵调整账户（2）附加调整账户（3）备抵附加调整账户4跨期摊配账户5集合分配账户6成本计算账户7损益账户8计价对比账户9资本账户10其他账户6 6、会计账户的分类、会计账户的分类06借贷记账法和账户设置(东北财经大学出版社)（三）按账户提供信息的详细程度分类（三）按账户提供信息的详细程度分类按照所提供信息的详细程度，账户可以分为总分类账户（总账）和明细分类账户（明细账）。总账和明细账的登记必须遵循平行
32、登记原则。平行登记的要点包括： 1同期登记 2方向相同 3金额相等6 6、会计账户的分类、会计账户的分类对每一笔经济业务，根据有关会计凭证，一方面要在总账中进行总括登记，另一方面要在同一会计期间记入该总账所属的明细账。记录经济业务时，总账和所属明细账的借贷记账方向必须相同。如果总账应记入借方，则所属明细账也应记入借方；如果总账应记入贷方，则所属明细账也应记入贷方。记入总账的金额要与记入所属明细账的金额相等，如果同时涉及该总账的若干明细账，则该总账登记的金额应与各明细账登记的金额之和相等。总账期末余额，应与所属各明细账期末余额的合计数相等。06借贷记账法和账户设置(东北财经大学出版社)67 6.
33、会计对象、会计要素、会计科目等的关系会计对象会计2003级1班学生会计要素分为A、B、C3个学习小组会计科目 本班50个学生的名字会计账户 50个学生的档案记录会计账簿 全班同学的档案集会计报告 全班的总结性材料会计对象会计2003级1班学生会计要素分为A、B、C3个学习小组会计科目 本班50个学生的名字会计账户 50个学生的档案记录会计账簿 全班同学的档案集会计报告 全班的总结性材料06借贷记账法和账户设置(东北财经大学出版社)68本章思考题1.复式记账法相对单式记账法而言，有何优点？这些优点对会计核算有何意义？2.复式记账法的理论依据是什么？3.借贷记账法下，请分别从余额和发生额两个角度分
34、析“借”和“贷”两个字的含义？4.说说你运用借贷记账法的一般思路和心得体会是怎样的？5.请你举例说明，如何运用借贷记账法记录影响综合会计方程式的四种类型的交易？6.借贷记账法下，是怎样进行综合试算平衡的？06借贷记账法和账户设置(东北财经大学出版社)69本章思考题9什么是会计账户？你能正确理解各类会计账户的基本结构吗？10什么是会计科目? 设置和运用会计科目有什么意义？11设置和运用会计科目的基本原则有哪些？12设置和运用会计账户有什么意义？13会计科目与会计账户有什么区别与联系?14为什么既要设置总账，又要设置明细账? 两者的相互关系如何?15总账和明细账的平行登记规则有哪些？06借贷记账法和账户设置(东北财经大学出版社)7006借贷记账法和账户设置(东北财经大学出版社)