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1、精选优质文档-倾情为你奉上2010年会计职称初级会计实务专题班讲义(6)来源：更新：2009-9-2 10:49:11-2010年初级会计职称考试预计将于2010年5月15日举行。考试吧整理了初级会计实务专题班的讲义，希望能够帮助大家备考。本篇为讲义的第三章，主要介绍了关于负债的知识点，并通过例题加深理解。欢迎进入：更多信息请访问：第三章 负 债本章考情分析本章近三年考试的题型为单项选择题、多项选择题、判断题和综合题。2006年考题分数为7分，2007年考题分数为16分，2008年考题分数为8分。从试题分数看，本章内容比较重要。本章考试大纲基本要求(一)掌握短期借款、应付票据、应付账款和预收账
2、款的核算(二)掌握应付职工薪酬的内容及其核算(三)掌握应交增值税、应交消费税、应交营业税的核算(四)熟悉应付股利、其他应付款的核算(五)熟悉应交税费的核算(六)熟悉长期借款、应付债券的核算第一节 流动负债一、短期借款【例题1单选题】核算短期借款利息不会涉及的会计科目是( )。A.应付利息B.财务费用C.银行存款D.短期借款【答案】D【解析】短期借款利息核算不涉及“短期借款”科目。二、应付票据三、应付和预收款项(一)应付账款【例题2单选题】企业转销无法支付的应付账款时，应将该应付账款账面余额计入( )。(2008年考题)A.资本公积B.营业外收入C.其他业务收入D.其他应付款【答案】B【解析】无
3、法支付的应付账款应计入营业外收入。(二)预收账款【例题3单选题】预收账款情况不多的企业，可以不设“预收账款”科目，而将预收的款项直接记入的账户是( )。A.应收账款B.预付账款C.其他应付款D.应付账款【答案】A【解析】预收账款情况不多的企业，也可以将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方，而不是“应付账款”科目的贷方。四、应付职工薪酬(一)应付职工薪酬的内容应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。【例题4判断题】企
4、业为职工缴纳的基本养老保险金、补充养老保险费，以及为职工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。( )(2007年考题)【答案】【例题5多选题】下列各项中，应作为应付职工薪酬核算的有( )。(2008年考题)A.支付的工会经费B.支付的职工教育经费C.为职工支付的住房公积金D.为职工无偿提供的医疗保健服务【答案】ABCD【解析】应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。(二)应付职工薪酬的核算【例题6单选题】企业作
5、为福利为高管人员配备汽车。计提这些汽车折旧时，应编制的会计分录是( )。(2008年考题)A.借记“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目B.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目C.借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目;同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目D.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目;同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目【答案】C【解析】计提这些汽车折旧时，应编制两笔会计分录：借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目;同时 借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目。【例题7计算题】长江公司为家电生产企业，共有职工450人，
6、其中生产工人300人，车间管理人员20人，行政管理人员50人，销售分支机构销售人员20人，研发人员10人，在建工程人员50人。长江公司适用的增值税税率为17%。2008年12月份发生如下经济业务：要求：编制上述业务的会计分录。(金额单位用万元表示)(1)本月应付职工工资总额为300万元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产工人工资为150万元，车间管理人员工资为15万元，企业行政管理人员工资为60万元，销售人员工资20万元，研发人员工资15万元(属于资本化支出)，在建工程人员工资40万元。【答案】借：生产成本 150制造费用 15管理费用 60销售费用 20研发支出资本化支出 15在建工程 40
7、贷：应付职工薪酬工资 300(2)按应付职工工资总额的14%提取职工福利费。【答案】借：生产成本 21制造费用 2.1管理费用 8.4销售费用 2.8研发支出资本化支出 2.1在建工程 5.6贷：应付职工薪酬职工福利 42(3)长江公司本月为职工应交社会保险费120万元，其中生产工人为60万元，车间管理人员为6万元，企业行政管理人员为24万元，销售人员8万元，研发人员6万元，在建工程人员16万元。【答案】借：生产成本 60制造费用 6管理费用 24销售费用 8研发支出资本化支出 6在建工程 16贷：应付职工薪酬社会保险费 120(4)以其自己生产的甲产品发放给公司每名职工，每件甲产品的成本为8
8、00元，市场售价为每台1000元。【答案】借：生产成本 35.1(3000.11.17)制造费用 2.34(200.11.17)管理费用 5.85(500.11.17)销售费用 2.34(200.11.17)研发支出 资本化支出 1.17(100.11.17)在建工程 5.85(500.11.17)贷：应付职工薪酬非货币性福利 52.65(4500.11.17)借：应付职工薪酬非货币性福利 52.65贷：主营业务收入 45应交税费应交增值税(销项税额) 7.65借：主营业务成本 36(4500.08)贷：库存商品 36(5)为总部部门经理以上职工提供汽车免费使用，为副总裁以上高级管理人员每人租
9、赁一套住房。长江公司现有总部部门经理以上职工共10人，假定所提供汽车每月计提折旧3万元;现有副总裁以上职工3人，所提供住房每月的租金6万元。【答案】借：管理费用 9贷：应付职工薪酬非货币性福利 9借：应付职工薪酬非货币性福利 3贷：累计折旧 3(6)用银行存款支付副总裁以上职工住房租金6万元【答案】借：应付职工薪酬非货币性福利 6贷：银行存款 6(7)结算本月应付职工工资总额300万元，代扣职工房租5万元，企业代垫职工家属医药费2万元，代扣个人所得税10万元，余款用银行存款支付。【答案】借：应付职工薪酬工资 300贷：银行存款 283其他应收款 7应交税费应交个人所得税 10(8)上交个人所得
10、税10万元。【答案】借：应交税费应交个人所得税 10贷：银行存款 10(9)从国外进口一批需要交纳消费税的商品，商品价值200万元，进口环节需要交纳的消费税为40万元(不考虑增值税)，采购的商品已验收入库，货款尚未支付，税款已用银行存款支付。【答案】借：库存商品 240贷：应付账款 200银行存款 40(10)将自产的资源税应税矿产品200吨用于企业的产品生产，每吨应交消费税200元。【答案】借：生产成本 4贷：应交税费应交资源税 4(11)以现金支付职工李某生活困难补助900元。【答案】借：应付职工薪酬职工福利 0.09贷：库存现金 0.09五、应交税费(一)应交增值税【例题8多选题】下列各
11、项，增值税一般纳税企业需要转出进项税额的有( )。(2006年考题)A.自制产成品用于职工福利B.自制产成品用于对外投资C.外购的生产用原材料发生非正常损失D.外购的生产用原材料改用于自建厂房【答案】CD【解析】自制产成品用于职工福利、对外投资应视同销售，计算增值税的销项税额;而外购的生产用原材料发生非正常损失、用于在建工程进项税额不能抵扣，应将增值税进项税额转出。【例题9单选题】企业建造办公大楼领用生产用原材料时，相关的增值税应借记的会计科目是( )。A.管理费用 B.生产成本C.在建工程 D.其他业务成本【答案】C【解析】建造办公大楼使用的生产用原材料的增值税是要计入所建资产的成本中，通过
12、“在建工程”科目核算。(二)应交消费税【例题10多选题】下列税金中，应计入存货成本的有( )。A.由受托方代收代交的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税B.由受托方代收代交的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税C.进口原材料交纳的进口关税D.小规模纳税企业购买材料交纳的增值税【答案】ACD【解析】由受托方代收代交的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税计入委托加工物资的成本;由受托方代收代交的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税应记入“应交税费-应交消费税”科目的借方;进口原材料交纳的进口关税应计入原材料成本;小规模纳税企业购买材料交纳的增值税应计入存货成本。
13、三)应交营业税(四)其他应交税费【例题11多选题】下列税金，应计入企业固定资产价值的有( )。A.房产税 B.车船税C.车辆购置税 D.购入固定资产交纳的契税【答案】CD【解析】固定资产的入账价值中，包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。【例题12单选题】某企业为增值税一般纳税人，207年应交各种税金为：增值税350万元，消费税150万元，城市维护建设税35万元，房产税10万元，车船税5万元，所得税250万元。上述各项税金应计入管理费用的金额为( )万元。A.5 B.15 C.50 D.185【答案】B【解析】应计入管理费用的金额=10+5=15(万元)。六、应
14、付利息七、应付股利应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。【例题13判断题】企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，应确认为应付股利。( )(2008年考题)【答案】【解析】企业股东大会通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，应确认为应付股利，董事会做出的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润不做账务处理。八、其他应付款【例题14多选题】下列各项中，应通过“其他应付款”科目核算的有( )。(2008年考题)A.应付的租入包装物租金 B.应付的社会保险费C.应付的客户存入保证金 D.应付的经营租入固定资产租金【答案】
15、ACD【解析】应付的社会保险费通过“应付职工薪酬”科目核算第二节 非流动负债一、长期借款1.取得长期借款企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款本金”科目，如存在差额，还应借记“长期借款利息调整”科目。2.长期借款的利息长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：属于筹建期间的，计入管理费用;属于生产经营期间的，计入财务费用。如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出
16、数，计入在建工程成本;固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。长期借款(分次付息)按合同利率计算确定的应付未付利息，记入“应付利息”科目，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，贷记 “应付利息”科目。3.归还长期借款企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额，借记“长期借款一本金”科目，贷记“银行存款”科目;按归还的利息，借记 “应付利息”科目，贷记“银行存款”科目。【例题15多选题】下列对长期借款利息费用的会计处理，正确的有( )。(2007年考题)A.筹建期间的借款利息计入管理费用B.筹建期间的借款利息计入长期待摊
17、费用C.日常生产经营活动的借款利息计入财务费用D.符合资本化条件的借款利息计入相关资产成本【答案】ACD【解析】筹建期间的借款利息计入管理费用。二、应付债券【例题16单选题】某企业于2007年7月1日按面值发行5年期、到期一次还本付息的公司债券，该债券面值总额8000万元，票面年利率为4%，自发行日起计息。假定票面利率与实际利率一致，不考虑相关税费，2008年12月31日该应付债券的账面余额为( )万元。(2008年考题)A.8000 B.8160 C.8320 D.8480【答案】D【解析】2008年12月31日该应付债券的账面余额= 8000+80004%1.5=8480(万元)。【例题1
18、7计算题】甲公司于2007年7月1日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率为6%(不计复利)、发行面值总额为10000万元的债券。该债券按面值发行。发行债券所筹资金全部用于建造固定资产，工程项目于2008年6月30日达到预定可使用状态。要求：(1)编制2007年7月1日发行债券的会计分录;(2)编制2007年12月31日计提债券利息的会计分录;(3)编制2008年6月30日和12月31日计提债券利息的会计分录;(4)编制2009年6月30日和12月31日计提债券利息的会计分录;(5)编制2010年6月30日计提债券利息的会计分录;(6)编制2010年7月1日债券还本付息的会计分录。(金额单位用
19、万元表示)【答案】(1)借：银行存款 10000贷：应付债券面值 10000(2)应计利息=100006%6/12=300万元借：在建工程 300贷：应付债券应计利息 300(3)2008年6月30日借：在建工程 300贷：应付债券应计利息 3002008年12月31日借：财务费用 300贷：应付债券应计利息 300(4)2009年6月30日借：财务费用 300贷：应付债券应计利息 3002009年12月31日借：财务费用 30贷：应付债券应计利息 30(5)借：财务费用 300贷：应付债券应计利息 300(6)借：应付债券面值 10000应计利息 1800贷：银行存款 11800专心-专注-专业