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1、精选优质文档-倾情为你奉上第三章 负债章节名称重要程度主要题型大概分值第三章负债较重要单选、多选、判断，此外经常与计算分析题和综合题结合在一起2007年15分，其中综合题8分；2008年8分负债相对于资产要简单，但是比较杂乱，而且涉及的知识点较多。一方面要知道短期借款的问题;另外一方面要重点把握应付职工薪酬的核算，除此之外，还有就是应交税费，虽然没有太大的变化，但是这部分内容很多东西都与它有密切的联系。像存货、收入问题，都与税费有着密切的关系。应交税费内容在考题中一定会涉及，很大可能与其它的内容结合在一起出现。像应付利息、应付股利等这些流动负债，内容比较杂乱。长期负债几个大块比较复杂，对于长期
2、负债的要求并不高，知道相应的主要内容就可以了。短期借款应付票据应付和预收款项应付职工 薪酬应交税费应付股利其他应付款流动负债负债非流动负债长期借款 应付债券负债是过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。第一节 流动负债流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内(含一年)到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。一、短期借款关键注意利息费用，当然也要知道什么是短期借款，以及短期
3、借款取得和归还的核算。短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。在会计核算上，企业要及时如实地反映短期借款的借入、利息的发生和本金及利息的偿还情况。企业应通过“短期借款”科目，核算短期借款的取得及偿还情况。该科日贷方登记取得借款的本金数额，借方登记偿还借款的本金数额，余额在贷方，表示尚未偿还的短期借款。本科目可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。 “短期借款”科目只核算短期借款的本金，不核算利息；短期借款的利息应按月计提，按季结算，通过“财务费用”和“应付利息”科目核算。在实际工作中，银行一般于每季度末收取短期借款利息，为此，企业的短期借款利息一般采用月
4、末预提的方式进行核算。对于这部分而言，综合性的掌握是必须的，并且在综合题相关组合提问中经常是连续性的计算，错一步步步错，这就要求在计算的过程中非常仔细和熟练。在平时做练习过程中实现无差错训练，即使错也要错的明白及时弥补学习中的不足。核算时注意几个环节：取得短期借款时；按月计提利息时；按季支付利息时；到期还本时。【例31】P127128【例】某企业2008年7月1日向银行借入资金60万元，期限6个月，年利率为6，到期还本，按月计提利息，按季付息。该企业7月31日应计提的利息为( )万元。（2009年试题）A0.3、B0.6 、C0.9 、D3.6【答案】A【解析】该企业7月31日应计提的利息=6
5、06%1/12=0.3（万元）。二、应付票据应付票据核算的内容 应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。按承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。按其是否带息分为带息的商业汇票和不带息的商业汇票。此外，企业还应当设置“应付票据备查簿”，详细登记商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面余额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应当在备查簿内予以注销。应付票据的核算1、账户的设置企业应通过“应付票据”科目，核算应付票据的发生、偿付等情况。贷方登记开出、承兑汇票的面值及带息票据的预提利息，借方登记支付票据的金额，余额在贷
6、方，表示企业尚未到期的商业汇票的票面金额。通常而言，商业汇票的付款期限不超过六个月，因此在会计上应作为流动负债管理和核算。同时，由于应付票据的偿付时间较短，在会计实务中，一般均按照开出、承兑的应付票据的面值入账。 2、应付票据的核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票时：借：材料采购、库存商品等应交税费应交增值税(进项税额)贷：应付票据 【例32】P129企业以应付票据抵付应付账款时：借：应付账款贷：应付票据 企业办理银行承兑汇票，支付银行承兑汇票手续费时：借：财务费用贷：银行存款 【例33】P129票据到期，偿还票款时：借：应付票据贷：银行存款【例34】P129票据到期
7、，企业无力支付票款时，应转销应付票据（仅指银行承兑汇票 ）：借：应付票据贷：短期借款【例35】P129注意：如果商业承兑汇票是带息的，期末，应借记“财务费用”，贷记“应付票据”。“应付票据”的贷方即反映票据的面值，又反映预提的利息。等到票据到期时，没有支付款项，要将“应付票据”转入“应付账款”，借记“应付票据”，贷记“应付账款”。如果是银行承兑汇票，到期企业没钱支付，银行也会垫付划拨给持票人，银行视为企业的一项短期借款，并且加收罚息。这时借记“应付票据”，贷记“短期借款”。三、应付和预收款项应付账款 1、应付账款概述应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。应付账款
8、的入账时间：一般应在与所购买物资所有权相关的主要风险和报酬已经转移，或者所购买的劳务已经接受时确认。在实际工作中，应区别两种情况分别处理：在物资和发票账单同时到达的情况下，应付账款一般待物资验收入库后，才按发票账单登记入账。在物资和发票账单不是同时到达的情况下，要区分两种情况处理：在发票账单已到、物资未到的情况下，应根据发票账单上的物资价款和运杂费，记入有关物资的产出成本和“应付账款”；在物资已到达、发票账单未到的情况下，因无法确定物资的实际成本，一般暂不记账，但在月度终了时按照所购物资和应付债务暂估入账，待下月初作相反的会计分录予以冲回。若材料已经收到，但到月末发票账单仍没有收到，在期末时，
9、要估价入账。待下月初再作相反的会计分录予以冲回。月末估价入账：借：原材料 贷：应付账款下月月初，做想法的分录予以冲回：借：应付账款贷：原材料，2、应付账款的核算应付账款的入账金额：应付金额，不是按到期应付金额的现值。但如果存在现金折扣时，应考虑现金折扣。账户的设置为反映企业因购买材料、商品和接受劳务供应等产生的债务及其偿还情况，应设置“应付账款”科目。该科目是负债类科目，用来核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。贷方登记企业购买材料、商品、接受劳务供应发生的应付而未付的款项：借方登记偿还的应付账款，用商业汇票抵付的和无法冲销的应付账款，期末余额一般在贷方，反映尚未偿还的债务，如果余额在借方，反
10、映企业预付的货款。该科目应按供应单位(债权人)设置明细账，应付账款的核算发生应付账款第一、材料已运到并验收入库，发票账单已经收到，款项尚未支付。借：材料采购 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：应付账款【例36】P130131第二、附有现金折扣的商品采购，应按总额入账【例37】P130131第三、接受提供劳务【例38】P131偿还应付账款或以应付票据抵付应付账款；如果在购货时，附有现金折扣条件，应按照扣除现金折扣前的应付款总额记入“应付账款”科目。【例39、10】P131转销应能应付账款企业无法支付的应付账款，如：债务人撤消或死亡、债务重组等，应按其账面余额计入营业外收入。【例311】P130
11、预收账款预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。预收账款是欠对方商品，应付账款是欠对方货款。预付账款是站在采购的角度，预收账款是站在销售的角度。企业应通过“预收账款”科目核算，贷方登记发生预收账款的数额和购货单位补付账款的数额，借方登记企业向购货方发货后冲销的预收账款以及退回购货方多付账款的数额。本科目贷方余额反映企业预收的款项，期末如为借方余额，则反映企业尚未转销的款项（贷方余额表示的是一项负债，借方余额表示的是一项债权）。本科目可按购货单位设置明细科目进行明细核算。如果企业预收账款情况不多，也可不设置“预收账款”科目，可将预收账款在“应收账款”科目核算。1、预售货款时借：银行存款
12、 贷：预收账款2、销售产品时借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（项项税额）3、收到补付的价款时借：银行存款 贷： 预收账款或向购货方退回多收的款项时借：预收账款 贷：银行存款【例312、13】P132133同时，希望大家要与后面的资产负债表联系起来学习。资产方有应收账款、预付账款;负债方有应付账款、预收账款。1.应收账款：根据应收账款明细账借方余额和预收账款明细账借方余额填列。2.预付账款：根据预付账款明细账借方余额和应付账款明细账借方余额填列。3.应付账款：根据应付账款明细账贷方余额和预付账款明细账贷方余额填列。4.预收账款：根据预收账款明细账贷方余额和应收账款明细账贷方余额
13、填列。这个地方是很有意思的，应收预收应付预付做同方向的金额归集，并且只在报表中进行如下的操作，账目本身是不进行任何调整的，需要特别注意。【补例】企业资产负债表中“预收账款”科目根据(BD)填列A. 应付账款明细账贷方余额B. 预收账款明细账贷方余额C. 预收账款明细账借方余额D. 应收账款明细账贷方余额E. 应收账款明细账借方余额四、应付职工薪酬(重点)应付职工薪酬核算的内容 应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。职
14、工薪酬包括以下内容：1.职工工资、奖金、津贴和补贴是指构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原则支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。企业按规定支付给职工的加班加点工资、以及根据国家法律、法规和政策规定，企业在职工因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或社会义务等特殊情况下，按照计时工资或计件工资标准的一定比例支付的工资，也属于职工工资范畴，在职工休假或缺勤时，不应当从工资总额中扣除。2.职工福利费是指企业为职工集体提取的福利，
15、如补助生活困难职工等。 3医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费（五险）是指企业按照国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金、工伤保险费和生育保险费，以及根据企业年金试行办法、企业年金基金管理试行办法等相关规定，向有关单位(企业年金基金账户管理人)缴纳的补充养老保险费（企业会计准则第10号企业年金基金。此外，以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇也属于企业提供的职工薪酬。 4住房公积金（一金）是指企业按照国家住房公积金管理条例规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。 5工会经费和职工教育经费是指
16、企业为了改善职工文化生活、提高职工业务素质用于开展工会活动（2）和职工教育及职业技能培训（一般企业1.5；但从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益好的企业，可根据国家相关规定，可按照职工工资总额的2.5），根据国家规定的基准和比例，从成本费用中提取的金额。 6非货币性福利包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利、企业向职工提供无偿使用自己拥有的资产(如提供给企业高级管理人员的汽车、住房等)、企业为职工无偿提供商品或类似医疗保健的服务等。 7其他职工薪酬（辞退福利）又称辞退福利，即由于企业分离办社会职工、实施主辅分离辅业改制分流安置富余人员、实施重组、改组计划、职工不能胜任等原因，
17、企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议的计划中给予职工的经济补偿。(即企业与职工签订有劳动合同，后来因为某种原因解除了合同，企业要给予职工一定的补偿)。注意：上述职工薪酬都必需通过“应付职工薪酬”核算。企业除了支付货币性职工薪酬，还可能提供非货币性薪酬。比如发放食品、商品，提供住房等。【补充、提问1】下列职工薪酬中，不应当根据职工提供服务的受益对象计入成本费用的是（）。A.因解除与职工的劳动关系给予的补偿B.构成工资总额的各组成部分C.工会经费和职工教育经费D.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费【补充、提问2
18、】下列项目中，属于职工薪酬的有（）。A.工伤保险费B.非货币性福利C.职工津贴和补贴D.因解除与职工的劳动关系给予的补偿E.职工出差报销的飞机票应付职工薪酬的核算企业应当设置“应付职工薪酬”科目进行核算。用于核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。贷方反映已分配计入成本费用项目的职工薪酬，借方反映实际发放的职工薪酬，余额一般在贷方，表示尚未支付的职工薪酬。本科目期末贷方余额反映企业应付未付的职工薪酬。本科目可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。1、确认应付职工薪酬：货币性职工薪酬
19、：企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬(包括货币性薪酬和非货币性福利)计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。借：生产成本、制造费用、劳务成本（生产部门人员的薪酬） 管理费用（管理部门人员的薪酬） 销售费用（销售人员的薪酬） 在建工程（在建工程人员的薪酬）研发支出（无形资产研发人员）贷：应付职工薪酬 外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，计入“利润分配提取的职工奖励及福利基金”。【例314】P135企业在计量货币性职工薪酬时，应当注意：具有明确计提标准的货币性薪酬：包括企业应向社会保险经办机构(或企业年金基金账户管理人
20、)缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金，以及应向工会部门缴纳的工会经费等，国家(或企业年金计划)统一规定了计提基础和计提比例，应当按照国家规定的标准计提。没有明确计提标准的货币性薪酬：如职工福利费等职工薪酬，国家(或企业年金计划)没有明确规定计提基础和计提比例，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。【例315】P135【例316】P135136非货币性职工薪酬企业以其自产产品作为
21、非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬借：生产成本制造费用管理费用贷：应付职工薪酬非货币性福利【例317】P136将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。借：生产成本制造费用管理费用贷：应付职工薪酬非货币性福利同时：借：应付职工薪酬非货币性福利贷：累计折旧租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产的成本或当期损益，并确认应付职工薪酬借：生产成本制造费用管理费用贷：应付职工薪酬非货币性福利【
22、例318】P1361372、发放职工薪酬支付职工工资、奖金、津贴和补贴：借：应付职工薪酬工资贷：银行存款库存现金结转应从应付职工薪酬中扣还的各种代扣、代垫款项(如代垫的家属药费、个人所得税等)：借：应付职工薪酬贷：银行存款库存现金其他应收款应交税费应交个人所得税在实务中，企业一般在每月发放工资前，根据“工资结算汇总表”中的“实发金额”栏的合计数向开户银行提取现金，借记“库存现金”科目，贷记“银行存款”科目；然后再向职工发放。【例319】P137支付职工福利费：企业向职工食堂、职工医院、生活困难职工等支付职工福利费时：借：应付职工薪酬职工福利贷：银行存款库存现金【例320】P138【例321】P
23、139支付工会经费、职工教育经费和缴纳社会保险费、住房公积金：企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，或按照国家有关规定缴纳社会保险费或住房公积金时。借：应付职工薪酬工会经费(或职工教育经费、社会保险费、住房公积金)贷：银行存款库存现金【例322】P139发放非货币性福利：企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入。借：应付职工薪酬非货币性福利贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）同时结转相关成本：借：主营业务成本 贷：库存商品 企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金：借：应付职工薪酬非货币性福利贷：银行存款【例323】P139【例324】P14
24、0注意：为了满足报表使用者的需要，了解企业职工薪酬的情况，只要属于职工薪酬的事项，就应通过“应付职工薪酬”反映。小结：1.企业发放自己的产品，应确认销售收入。2.提供自有固定资产，应计提累计折旧，并通过“应付职工薪酬”核算。五、应交税费根据税法规定应缴纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城建税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、教育附加费、印花税、耕地占用税等。企业应通过“应交税费”科目，总括反映各种税费的交纳情况，并按煦应交税费项目进行明细核算。该科目贷方登记应交纳的各种税费等，借方登记实际交纳的税费；期末余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费，期末余额如在借方，反映企业多交或尚未抵
25、扣的税费。企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。应交增值税P139 （流转税之一）1.增值税的概述增值税是指对我国境内销售货物、进口货物、或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人应纳增值税额，根据当期销项税额减去当期进项税额计算确定；小规模纳税人应纳增值税额，按照销售额和规定的征收率计算确定。按照中华人民共和国增值税暂行条例规定，企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税(即进项税额)，可从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税(即销项税额)中抵扣。准予从销项税额中抵扣的进项税额通常包括：(1)
26、从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；(2)从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；购进免税农产品或收购废旧物资，按照经税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算的进项税额。2.一般纳税企业的核算企业应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，并在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏注：应交税金未交增值税 (已取消)(1)采购物资和接收应税劳务企业从国内采购物资或接受应税劳务等，根据增值税专用发票上记载的应计入采购成本或应计入加工、修理修配等物资成本的金额，借记“材料采购”、“在途物资”、“原材料”
27、、“库存商品”或“生产成本”、“制造费用”、“委托加工物资”、“管理费用”等科目，根据增值税专用发票上注明的可抵扣的增值税税额，借记“应交税费应交增值税(进项税额)”科目，按照应付或实际支付的总额，贷记“应付账款”、“应付票据”、等科目。购入货物发生的退货，作相反的会计分录。【例325】P140a.购买材料时，有一些情况，需要特别注意：(这些内容在经济法基础里面也是重点考核的内容，可以联动掌握)购买农副产品，或者购买废旧物资，对方没开增值税专用发票，按照税法规定，允许按照一定比例进行抵扣。【例326】P140运输费，运费单据所列运费金额和7的扣除率计算进项税额。b.取得增值税专用发票，不一定都
28、允许抵扣：购买固定资产，或者购买建造固定资产工程物资。【例327】P140【例328】P140【例329】P141(2)进项税额转出企业购进的货物发生非常损失，以及将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等），此时，无法形成销项税额，应将其进项税额应通过“应交税费应交增值税(进项税额转出)”科目贷方转入相关科目（“待处理财产损溢”、“在建工程”、“应付职工薪酬”科目）。【例3】P141【例3】P141【例3】P141【例3】P141(3)销售物资或者提供应交劳务企业销售商品或者提供应税劳务，按照营业收入和应收取的增值税税额。借：银行存款贷：主营业务收入（不含税的收入）应交税费应
29、交增值税费(销项税费) 注意：计税的价格是不含税的。如果，题目中提供的是含税的销售额，需要把此销售额转换成不含税的销售额。不含税销售额=含税销售额/(1+17%) 销项税额=不含税销售额17%【例34】P142【例35】P142此外，企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东，应作为销售处理。(4)视同销售行为不能确认收入，但要计算应交增值税。主要包括： 企业将自产、委托加工的货物用于非应税项目（在建工程）； 企业将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资； 企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； 企业将自产、委托加工或购买的货物无偿
30、赠与他人等【例336】P142(5)出口退税借：其他应收款（应收的出口退税额） 贷：应交税费应交增值税（出口退税）交纳增值税应纳增值税的计算，应纳增值税的计算公式为：应纳增值税=本期销项税额-本期进项税额实际交纳增值税时：借：应交税费应交增值税(已交税金)贷：银行存款【例337】P143【例338】P1433.小规模纳税企业小规模纳税企业增值税会计处理的主要特点是：在销售货物或提供劳务时，一般只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票；实行简易办法计算应纳税额，即按照销售额的一定比例计算，销售额不包含其应纳税额；在购入货物时，无论是否取得增值税专用发票，其支付的增值税额均不得计入进项税额由销项税
31、额抵扣，而是计入所购货物的成本。应纳增值税额的计算公式为： 应纳增值税=不含税销售额征收率6 不含税销售额=含税销售额(1+6) 进项税额不得抵扣。 在“应交税费”科目下仍需设置“应交增值税”明细科目，贷方登记应交纳的增值税，借方登记已交纳的增值税，期末贷方余额反映尚未交纳的增值税，期末借方余额反映多交纳的增值税，【例339】P143【例340】P143【例341】P143应交消费税 （流转税之一） 1、消费税概述消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。国家对某些消费品除征收增值税外，还征收消费税。目的是通过税收，调节消费品的利润水平。征收消费税的消费品
32、包括：烟、酒及酒精、化妆品、护发护肤品、贵重首饰及珠宝玉石，鞭炮和烟火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档、木制一次性筷子和实木等。消费税的计算采取从价定率和从量定额两种方法。实行从价定率征收的应税消费品应纳税额的计算公式为：应纳税额=销售额适用税率销售额为不含增值税的销售额。含增值税的销售额应换算为不含增值税的销售额，其计算公式为：不含增值税的销售额=含增值税的销售额(1+增值税税率)不同的应税消费品适用不同的税率(345)。实行从量定额征收的应税消费品应纳税额的计算公式为：应纳税额=单位税额销售量不同的应税消费品其税法规定的单位税额也不同。2、消费税的核算企业应在“
33、应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目，核算应交消费税的发生、交纳情况。该科目贷方登记应交纳的消费税，借方登记已交纳的消费税；期末贷方余额为尚未交纳的消费税，借方余额为多交纳的消费税。销售应税消费品 企业销售应税消费品应交的消费税，应借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交消费税”科目。【例342】P143自产自用应税消费品企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费应交消费税”科目。【例343】P144【例344】P145委托加工应税消费品(消费税中的重头戏，考消费税就一定会考这里，并且在计算消费税的同时也需要特别注
34、意流转环节的其他相关税金比如增值税)按税法规定，应缴消费税的委托加工物资，一般由受托方向委托方交货时代扣代缴。委托方所纳税款，根据委托加工收回后的应税消费品用途不同分为两种情况：一种是委托方收回后直接用于销售，其所纳税款计入委托加工的成本，在销售时，不再缴纳消费税：借：委托加工物资 贷：应付账款（或银行存款）另一种是委托方收回后用于继续加工应税消费品的，其所纳税款可以在继续加工后的应税消费品的应纳消费税额中抵扣。在支付给受托方消费税时：借：应交税费应交消费税贷：应付账款（或银行存款）【例345】P145 问题1：材料按照计划成本进行核算，材料成本差异率为1%，甲材料的计划成本为1 000 00
35、0元，加工费200 000元，消费税为80 000元，收回的委托加工物资要继续进行加工。委托加工物资收回时，按计划成本进行核算，计划成本为1 250 000元，委托加工物资收回是作为一种周转材料乙材料。问：乙材料的实际成本为多少?验收入库时，形成的材料成本差异是多少? 乙材料的实际成本=1 000 000*(1+1%)+200 000=1010 000+=1 210 000(元) 乙材料的计划成本=1 250 000(元)乙材料的材料成本差异=乙材料的计划成本-乙材料的实际成本=40 000(元)问题2：如果乙材料收回时用于直接出售，收回乙材料的实际成本是多少?形成的成本差异是多少？乙材料的实
36、际成本=甲材料的实际成本+加工费+消费税=12 100 00+80 000=1 290 000乙材料的计划成本=1 250 000(元)形成超支差：40 000(元)进口应税消费品企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本：借：材料采购或固定资产贷：银行存款【例346】P146应交营业税 （流转税之一）1.营业税概述营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。其中：应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务，不包括加工、修理修配等劳务；转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用
37、权的行为；销售不动产是指有偿转让不动产的所有权，转让不动产的有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠与他人等视同销售不动产的行为。营业税以营业额作为计税依据。营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产而向对方收取的全部价款和价外费用，税率从3%到20%不等。2、应交营业税的核算企业应在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目，核算应交营业税的发生、交纳情况。该科目贷方登记应交纳的营业税，借方登记已交纳的营业税，期末贷方余额为尚未交纳的营业税。 企业按照营业额及其适用的税率，计算应交的营业税：借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税企业出售不动产时，计算应交的营业税：借：固定
38、资产清理贷：应交税费应交营业税实际交纳营业税时：借：应交税费应交营业税贷：银行存款【例347】P147在营业税这一问题中重点：销售不动产或转让无形资产：1.销售不动产：通过“固定资产清理”科目核算，借方反映清理固定资产的净值和清理的税费，贷方反映清理的收入，借贷方差额计入清理损益，即营业外收支。(1)该固定资产转入清理： 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产(2)收到出售收入 借：银行存款 贷：固定资产清理 (3)支付清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款 (4)计算应交营业税借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税(5)结转销售该固定资产的净损益净损失：借：营业外支出非流动资产处置损失
39、 贷：固定资产清理净收益： 借：固定资产清理 贷：营业外收入非流动资产处置利得 【例348】P147 2.转让无形资产：【举例】：购买时：借：无形资产 贷：银行存款期末摊销：借：管理费用 贷：累计摊销出售时：借：银行存款 累计摊销 营业外支出（或贷记“营业外收入”） 贷：无形资产 应交税费应交营业税 必须注意：转让无形资产所有权的损益计入营业外收支；转让无形资产使用权收入计入其他业务收入（主营业务收入）其他应交税费这些小税种跟经济法基础联系紧密。其他应交税费是指除上述应交税费以外的应交税费，包括应交资源税、应交城市维护建设税、应交土地增值税、应交所得税、应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用
40、税、应交教育费附加、应交矿产资源补偿费、应交个人所得税等。企业应当在“应交税费”科目下设置相应的明细科目进行核算。贷方登记应交纳的有关税费，借方登记已交纳的有关税费，期末贷方余额表示尚未交纳的有关税费。1.应交资源税资源税是对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税。资源税按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算。开采或生产应税产品对外销售的，以销售数量为课税数量；开采或生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。对外销售应税产品的资源税记入“营业税金及附加”【例349】P148自产自用应税产品的资源税记入“生产成本”、“制造费用”等【例350】P1482.应交城市维护建设税城市维护
41、建设税是以增值税、消费税、营业税为计税依据征收的一种税。其纳税人为交纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，税率因纳税人所在地不同从1到7不等。公式为：应纳税额=(应交增值税应交消费税应交营业税)适用税率企业应交的城市维护建设税记入“营业税金及附加” 【例351】P1483.应交教育费附加教育费附加是为了发展教育事业而向企业征收的附加费用，企业按应交流转税的一定比例计算交纳。是以增值税、消费税、营业税为计税依据。企业应交的教育费附加记入“营业税金及附加”【例352】P1494.应交土地增值税土地增值税是指在我国境内有偿转让土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权的单位和个人，就其土地增值额征收的一
42、种税。土地增值额是转让收入（包括货币收入、实物收入和其他收入）减去规定扣除项目（取得土地使用权所支付的金额、开发土地的费用、新建及配套设施的成本、旧房及建筑物的评估价格等）金额后的余额。如果企业的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目中核算的，转让时应交的土地增值税，应通过“固定资产清理”核算；如果土地使用权在“无形资产”科目中核算的，核算同无形资产出售。【例35】P1495.应交房产税、土地使用税、车船使用税和矿产资源补偿费注意以下几点：概念计税依据计算应交的上述税费记入“管理费用”科目印花税也通过“管理费用”核算6.应交个人所得税职工个人所得税按规定由企业代扣代交。借：
43、应付职工薪酬 贷：应交税费应交个人所得税【例354】P150六、应付利息应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。企业应当设置“应付利息”科目本科目核算企业按照合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。按照债权人设置明细科目进行明细核算，该科目期末贷方余额反映企业按照合同约定应支付但尚未支付的利息。 企业采用合同约定的名义利率计算确定利息费用时，应按合同约定的名义利率计算确定的应付利息的金额，记入“应付利息”科目；实际支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”等科目。短期借款、长期借款、企业债券
44、等的利息都在此科目核算。计算利息时：借：财务费用 贷：应付利息实际支付时：借：应付利息 贷：银行存款【例355】P150七、应付股利应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。企业通过“应付股利”科目，核算企业确定或宣告支付但尚未实际支付的现金股利或利润。该科目贷方登记应支付的现金股利或利润，借方登记实际支付的现金股利或利润，期末贷方余额反映企业应付未付的现金股利或利润。该科目应按照投资者设置明细科目进行明细核算。企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不作账务处理，但应在附注中披露。只有股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润，才作账务处理。宣告分派现金股利或利润时：借：利润分配应付现金股利或利润 贷：应付股利实际支付现金股利或利润时：借：应付股利 贷：银行存款【例356】P151以上分录仅只分配现金股利，企业分配的股票股利时不通过“应付股利”核算。八、其他应付款其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付