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1、精选优质文档-倾情为你奉上第三章营业税法律制度本章考情分析本章是经济法基础的重点章节之一，包括营业税和城市维护建设税（含教育费附加）2个税种，共9节。在以往考试中题量一般为10题左右，分值为15分左右；2010年以后考试中题量和分值均有大幅提高，但难度并不大。预计2012年考试中本章考核要求与上年基本一致。本章2012年教材变化1.营业税中：个人出售住房2.城市维护建设税（含教育费附加）：自2010年12月1日起，外商投资企业和外国企业及外籍个人也要征收城市维护建设税和教育费附加。最近三年本章考试题型、分值、考点分布题型2011年2010年 2009年考点单选题5题5分5题5分1题1分营业税的
2、征税范围、税目、混合销售行为、营业额的确定、应纳税额计算、纳税义务发生时间、纳税地点、纳税期限、税收优惠多选题2题4分3题6分1题2分判断题2题2分2题2分计算分析题-1题5分不定项选择题1题6分1题4分营业税的税目（2010年考核旅游业、2011年考核物流业）、应纳税额的计算、城建税和教育费附加计算合计10题17分11题17分3题8分本章内容结构（共9节）：第一节营业税概述第二节营业税纳税人和扣缴义务人第三节营业税征税范围（重要）第四节营业税税目与税率（非常重要）第五节营业税计税依据（非常重要）第六节营业税应纳税额的计算第七节营业税起征点与税收减免第八节营业税纳税义务发生时间、纳税地点、纳税
3、期限（重要）第九节城市维护建设税与教育费附加本章课程讲解第一节营业税概述一、营业税概念营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为征税对象而征收的一种货物和劳务税。二、营业税特点（一）以非货物营业额为征税对象（二）按行业大类设计税目税率（三）计算简便，征收成本较低（四）属于价内税，在企业所得税前可以扣除第二节营业税纳税人和扣缴义务人一、营业税纳税人在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。二、扣缴义务人（一）境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人
4、为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。（二）非居民在中国境内发生营业税应税行为而在境内未设立经营机构的，以代理人为营业税的扣缴义务人；没有代理人的，以发包方、劳务受让方为扣缴义务人。【例题多选题】下列经营者中，属于营业税纳税人的是（）。A.转让商标权的单位B.销售货物的单位C.从事货物租赁业务的单位D.从事汽车修理修配业务的单位答疑编号正确答案AC答案解析根据增值税和营业税法律制度的规定，选项BD为增值税纳税人。【例题判断题】在我国境内提供各种劳务取得的收入，均应缴纳营业税。（）答疑编号正确答案答案解析根据营业税法律制度的规定，提供加工、修理修配劳务应该缴纳增值税。
5、第三节营业税征税范围（重要）一、营业税征税范围的一般规定根据营业税暂行条例及实施细则的规定，营业税的征税范围可概括为：在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让的无形资产或者销售的不动产。【要点1】“境内”范围1.提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；2.所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；3.所转让或者出租土地使用权的土地在境内；4.所销售或者出租的不动产在境内。【补充】保险劳务的“境内”以标地物判定【例题多选题】下列各项中，应当征收营业税的有（）。A.境外保险公司为境内的机器设备提供保险B.境内石油公司销售位于中国境外的不动产C.境内高科技公司将某项专利权转让给境
6、外公司D.境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权答疑编号正确答案AD答案解析本题考核营业税的征税范围。境内企业销售境外的不动产，不属于我国的营业税征税范围；境内公司将专利权转让给境外公司，不征收营业税。因此，正确选项为AD。【要点2】“应税劳务”范围：1.包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。2.不包括加工、修理修配劳务。【考题单选题】（2011年）根据营业税法律制度的规定，下列业务中，属于营业税征税范围的是（）。A.汽修厂修理汽车B.百货商店销售日用品C.建材商店销售装修材料D.电信公司销售移动电话并提供相关电信服务答疑编号正确答案
7、D答案解析本题考核营业税的征税范围。销售货物，提供加工修理修配劳务及进口货物为增值税的征税范围，本题A选项为提供修理修配劳务，B、C选项为销售货物，均属于增值税的征税范围，D选项为营业税的征税范围，按邮电通信业征收营业税。【考题单选题】（2010年）根据营业税法律制度的规定，下列各项中，不属于营业税征税范围的是（）。A.建筑安装业B.交通运输业C.邮电通信业D.加工、修理修配业答疑编号正确答案D答案解析本题考核营业税的征税范围。选项D属于增值税的征税范围。【要点3】“有偿”行为1.不包括单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务。2.注意“视同发生应税行为”也缴纳营业税，注意选择题。（
8、1）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；（2）单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为；（3）财政部、国家税务总局规定的其他情形。二、混合销售与兼营行为（一）两种行为的含义及税务处理 两种行为含义税务处理举例混合销售行为一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物营业税纳税人发生混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税，不征收增值税。电视机厂在销售电视机时发生混合销售行为，应当征收增值税；歌厅在提供娱乐服务时发生混合销售行为，应当征收营业税。兼营行为兼营货物与非应税劳务行为纳税人提供营业税应税劳务的同时，还经营非应税（即增值税征税范围）货物与劳务；应分别核
9、算应税劳务的营业额和货物或非应税劳务的销售额，分别申报纳税。未分别核算或者未准确核算的，由主管税务机关核定其营业额。【提示】易出现判断题。某酒店主要经营餐饮和住宿业务，又在店内大堂开设了独立核算的商品部，则该酒店的经营活动属于兼营行为。兼营营业税不同税目行为纳税人兼有不同税目的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，纳税人兼有不同税目的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额（统称营业额）；未分别核算营业额的，从高适用税率。某运输公司从事运输业务,同时还开展汽车租赁业务（二）两种行为的区分【考题单选题】（2010年）根据营业税法律制度的规定，下列混合销售
10、行为中，应当一并征收营业税的是（）。A.贸易公司销售货物同时负责安装B.百货商店销售商品同时负责运输C.建筑公司提供建筑业劳务的同时销售自产货物并实行分别核算D.餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水答疑编号正确答案D答案解析本题考核混合销售的规定。选项A、B属于增值税的混合销售；选项C属于营业税的特殊混合销售行为，分别征税。【例题单选题】下列各项行为中，属于营业税混合销售行为的是（）。A.电冰箱专卖店销售电冰箱并负责安装B.机场提供运输服务并附设商场销售货物C.建材商店销售建材并从事装修、装饰业务D.歌舞厅提供娱乐服务并销售烟酒答疑编号正确答案D答案解析本题考核营业税混合销售。根据营业税法律制度
11、的规定，选项A为增值税混合销售行为；选项B为营业税兼营非应税劳务行为；选项C为增值税兼营非应税劳务行为。【例题判断题】纳税人提供营业税应税劳务的同时，还经营非应税（即增值税征税范围）货物与劳务，未分别核算或者未准确核算的，全部收入缴纳增值税。（）答疑编号正确答案答案解析纳税人提供营业税应税劳务的同时，还经营非应税（即增值税征税范围）货物与劳务，未分别核算或者未准确核算的，由主管税务机关核定其营业额。（三）两种行为中的其他规定1.纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的
12、营业额：（1）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。2.纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额；未单独核算营业额的，不得免税、减税。（注意判断题）三、几种特殊业务的征税规定（7种） 特殊业务征营业税征增值税水利工程水费属于其向用户提供天然水供应服务取得的收入，应按“服务业”税目征收营业税集邮商品邮政部门、集邮公司销售集邮商品，一律征收营业税集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品，征收增值税报刊发行邮政部门发行报刊，征收营业税其他单位和个人发行报刊，征收增值税销售电信物品电信单位自己销售电信物品，并为客
13、户提供有关的电信劳务服务的，征收营业税销售无线寻呼机、移动电话，而不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税林木管护劳务单独提供林木管护劳务，行为属于营业税征收范围，符合条件的免征营业税销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，属于增值税征收范围，应征收增值税汽车按揭服务和代办服务单独提供按揭、代办服务业务，不销售汽车的，应征收营业税随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税商业企业向供货方收取的各种收入与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如，进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，缴纳营业税与商品销售量、销售额有必然联系，属于平销返利，
14、属于增值税范围（应冲减当期增值税进项税额）【例题多选题】下列各项行为中，应缴纳营业税的有（）。A.纳税人销售林木的同时提供林木管护劳务的行为B.商业企业向供货方收取的平销返利收入C.纳税人单独提供汽车按揭、代办服务业务D.邮政部门、集邮公司销售集邮商品答疑编号正确答案CD答案解析本题考核营业税的征税范围。选项A、B应缴纳增值税。第四节营业税税目与税率一、营业税税目（一）交通运输业1.子目：包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运。2.对远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按此税目。【特别关注】对远洋运输企业从事光租和航空运输企业从事干租业务取得的收入
15、，按“服务业”税目缴纳营业税。（二）建筑业1.子目：包括建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业。2.自建行为：自建自用建筑物，其自建行为不是“建筑业”税目的征税范围。出租或投资入股的自建建筑物，也不是“建筑业”的征税范围。【特别关注】单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为，视同发生应税行为也缴纳营业税。3.其他建筑业：代办电信工程、钻井、爆破、管道煤气初装费等。（三）金融保险业1.金融业子目：包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。【特别关注】下列金融业务不征收营业税：（1）个人买卖外汇、有价证券或期货；（2）存款或购入金融商品行为，以及金银买卖业务；（3）外国
16、银行分行改制过程中发生的向其改制后的外商独资银行（或其分行）转让企业产权和股权的行为；（4）人民银行对金融机构的贷款业务；但是：人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应当征收营业税。（5）金融机构往来业务；（6）金融机构的出纳长款收入。2.保险业：是指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人的经济利益的业务。【特别关注】下列保险业务不征收营业税：（1）保险企业取得的追偿款不征收营业税；（2）保险公司的摊回分保费用不征收营业税。【考题单选题】（2010年）根据营业税法律制度的规定，下列金融业务中，应征收营业税的是（）。A.金融机构往来业务B.人民银行对金融机构的贷款业务C.金融机构买卖
17、金银业务D.人民银行委托金融机构的贷款业务答疑编号正确答案D答案解析本题考核营业税的税目。选项A、B、C均不征收营业税；人民银行对企业贷款或委托金融结构贷款的业务应征收营业税。【考题判断题】（2010年）保险公司取得的摊回分保费用应当征收营业税。（）答疑编号正确答案答案解析本题考核营业税的征税范围。保险公司摊回分保费用不征收营业税。（四）邮电通信业子目：包括邮政、电信及与邮政、电信相关的业务。单位和个人从事快递业务按此税目征收营业税。【特别关注】（1）各子目的具体范围，如邮政业务，包括经营各种信函、包裹、汇兑、邮票发行、集邮和邮件运输、报刊发行等邮政业务活动；（2）销售邮务物品（如信封、信纸、
18、汇款单、邮件包装用品等），缴纳营业税，而非增值税；（3）在提供电信业务的同时附带销售专用和通用的电信物品（如电报纸、电话号码簿、电报签收簿、电信器材、电话机等），缴纳营业税，而非增值税。（五）文化体育业子目：包括文化业、体育业（指经营文化、体育活动的业务）。【特别关注】（1）有线电视台收取的“初装费”，属于“建筑业”税目的征税范围；广告的播映属于“服务业广告业”税目的征税范围；（2）广播电视有线数字付费频道业务按“文化体育业播映”税目征收营业税；（3）经营游览场所，是指公园、动（植）物园及其他各种游览场所销售门票的业务，按“文化体育业”缴纳营业税；出租文化场所属于“服务业租赁业”税目的征税范围
19、；（4）举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务，按“文化体育业”缴纳营业税；以租赁方式为体育比赛提供场所的业务，属于“服务业租赁业”税目的征税范围。（六）娱乐业娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务，包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。（七）服务业1.子目：包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。2.各子目中特别关注：（1）代理业：代理报关业务应按照“服务业代理业”税目征收营业税；金融经纪业不按本税目征税，属于“金融保险业”税目的征税范围；服
20、务性单位将委托方预付的餐费转付给餐饮企业，并向委托方和餐饮企业收取服务费的，属于餐饮中介服务，应按照“服务业代理业”税目征收营业税；无船承运业务，应按照“服务业代理业”税目征收营业税；单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，按“服务业”税目征收营业税。（2）旅游业：单位和个人在旅游景区经营索道、旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车取得的收入按“服务业旅游业”税目征收营业税。（3）租赁业：单位和个人将承租的场地、物品、设备等转租给他人的行为属于租赁行为，按“服务业租赁业”税目征收营业税；对远洋运输企业从事光租业务和航空运输企业从事干租业务取得的收入，应按“服务业租赁业”税目征收营业税；酒
21、店产权式经营，业主按照约定取得的固定收入和分红收入均应视为租金收入，应按照“服务业租赁业”税目征收营业税；交通部门有偿转让高速公路收费权行为，属于营业税征收范围，应按“服务业租赁业”税目征收营业税。（4）广告业：广告代理业务按“服务业广告业”税目征收营业税。（5）其他服务业：了解项目。如沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、誊写、打字、镌刻、计算、测试、试验、化验、录音、录像、复印、晒图、设计、制图、测绘、勘探、打包、咨询等。航空勘探、钻井（打井）勘探、爆破勘探，不按本税目征税，属于“建筑业”税目的征税范围。（八）转让无形资产1.征税范围：转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权的行为。【要
22、点1】转让无形资产，既包括无形资产的使用权，也包括无形资产的所有权。【要点2】土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权还给土地所有者的行为，不征收营业税。【要点3】以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的，也不征收营业税；【特别关注】“转让土地使用权”的具体规定：转让已完成土地前期开发或正在进行土地前期开发，但尚未进入施工阶段的在建项目，按“无形资产土地使用权”税目征收营业税；转让已进入建筑物施工阶段的在建项目，按“销售不动产”税目征收营业税。在建项目是指立项建设但尚未完工的房地产项目或其他建设项目。（3）土地租赁，不按“
23、转让无形资产”税目征税，属于“服务业租赁业”税目的征税范围。（九）销售不动产销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为，包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为，比照“销售不动产”征收营业税。【特别关注】1.以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让股权的，也不征收营业税。2.转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，不应征收营业税。3.单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，视同发生应税行为，缴纳营业税。【考题多选题】（2010年）根据营业税法律制度的
24、规定，下列各项中，应视同发生应税行为征收营业税的有（）。A.个人将不动产无偿赠送单位B.单位将土地使用权无偿赠送个人C.单位自建自用房屋的行为D.单位自建房屋销售的自建行为答疑编号正确答案ABD答案解析本题考核营业税的征税范围。选项C中，单位自建自用的房屋，其自建行为不是“建筑业”的征税范围，不征收营业税。关于营业税税目的综合性练习：【考题单选题】（2011年）根据营业税法律制度的规定，下列各项中，按“服务业”税目征税的是（）。A.旅游公司从事景区内索道运输业务B.金融企业从事融资租赁业务C.邮政局从事传递函件业务D.文化公司从事字画展览业务答疑编号正确答案A答案解析本题考核营业税的税目。选项
25、B按照“金融保险业”纳税；选项C按照“邮电通信业”纳税；选项D按照“文化体育业”纳税。【例题多选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应当征收营业税的有（）。A.修理桥梁B.非金融机构转让金融商品C.单位将不动产无偿赠与他人D.缝纫业务答疑编号正确答案AC答案解析本题考核营业税的征税范围。非金融机构和个人的金融商品转让不征收营业税，选项B错误；缝纫业务属于增值税的征收范围，选项D错误。二、营业税的税率营业税按照行业、类别的不同分别采用不同的比例税率，具体规定为：营业税的税率税率适用税率的行业3%交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业5%金融保险业、服务业、销售不动产、转让无形资产5%2
26、0%娱乐业【要点】营业税的税率较简单，建议考生最好记下来。第五节营业税计税依据一、计税依据的一般规定计税营业额（一）营业额全额营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。1.计税营业额应包括价外费用，如收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。2.计税营业额不应包括：同时满足以下条件的行政事业性收费和政府性基金（暂免征收营业税）：（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费和政府性基金；（2
27、）收取时开具省级以上（含省级）财政部门统一印制或监制的财政票据；（3）所收款项全额上缴财政。（二）营业额差额：对列举项目营业额扣除付给其他纳税人的部分后的余额。（三）组成计税营业额纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的，由主管税务机关按下列顺序确定其营业额：（1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（3）按下列公式核定：组成计税价格营业成本或工程成本（1成本利润率）（1营业税税率）（四）营业额的其他规定1.纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注
28、明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。2.纳税人因财务会计核算办法改变将已缴纳过营业税的预收性质的价款逐期转为营业收入时，允许从当期营业额中减除。3.单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。4.核定税额（了解）5.纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。6.税额中扣除项目自2004年l2月1日起，营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值
29、税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：可抵免税额价款（117%）17%当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。7.纳税人以外币结算营业额：可以选择营业额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。一旦确定后1年内不得变更。【考题判断题】（2011年）纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。（）答疑编号正确答案答案解析本题考核营业税的计税依据。纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已
30、缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。二、营业税计税依据的具体规定（一）交通运输业1.一般：取得的全部运营价款和价外费用。2.两个余额计税：（1）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。（2）运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。【考题单选题】某运输公司3月份取得运营收入400万元，另取得联运收入200万元，其中支付给其他承运单位承运费100万元，已知交通运输业适用营业税税率为3%。该
31、公司当月应缴纳的营业税税额为（）万元。A.3 B.12C.15D.18答疑编号正确答案C答案解析本题考核营业税应纳税额的计算。应纳营业税额（400200100）3%15（万元）。（二）建筑业1.一般规定全额计税：向建设单位收取的工程价款及价外费用。如建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、劳动保护费和施工机构迁移费，以及施工企业收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，都应并入营业额征收营业税。2.余额计税：纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。3.不同建筑劳务具体规定：建筑劳务计税营业额规定（1）建筑业劳务（不含装
32、饰劳务）营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款（2）自建行为自建自用房屋的行为不纳税自建的房屋对外销售（不包括个人自建自用住房销售），其自建行为首先应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税出租或投资入股的自建建筑物，也不是建筑业的征税范围（3）提供装饰劳务营业额为向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）（4）建筑安装工程通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件等物品均属于设备，其价值不包括在工程的营业额中；其他建筑安装工程的营业额也不应包括设备价值，具
33、体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举【考题单选题】（2011年）某建筑公司承包一项建筑工程，竣工当月取得工程结算款120万元、工程抢工费8万元、提前竣工奖5万元；当月购买水泥、钢材等工程材料支出46万元、支付员工工资28万元。已知建筑业适用的营业税税率为3%。该公司当月应缴纳的营业税税额为（）万元。A.12030%3.6B.（1208）3%3.84C.（12085）3%3.99D.（120854928）3%1.77答疑编号正确答案C答案解析本题考核营业税应纳税额的计算。根据规定，建筑业的营业额为纳税人承包建筑工程、修缮工程、安装工程、装饰工程和其他工程作业所取得的营业收入额，即建
34、筑安装企业向建设单位收取的工程价款及价外费用。本题中，计税依据为工程结算款、抢工费和提前竣工奖，不能扣除其他的支出。则该公司当月应缴纳的营业税税额（12085）3%3.99（万元）。【例题计算题】甲建筑工程公司2010年1月份承建一项住宅工程，全部工程于2010年12月份竣工并通过验收，取得工程总价款7860万元。另外，由于工程保质保量提前完工，获得建设单位额外奖励10万元。在施工期间，甲公司将建筑工程的装饰装修部分分包给乙公司来完成，按合同支付给乙公司1800万元的装饰装修工程款。甲公司承建住宅工程期间，支付工程原料价款3782万元，支付员工劳动保护费、工资和过节补助费等173万元，建筑储料
35、场、员工宿舍、食堂等临时设施支出28万元，发放优秀员工奖金4万元，支付业务招待费24万元，支出水、电、暖和施工现场管理费64万元。已知：建筑业适用的营业税税率为3%，甲公司承建住宅工程已预缴营业税133万元。要求：（1）计算甲公司承建住宅工程的营业额；答疑编号正确答案甲公司承建住宅工程的营业额78601018006070（万元）（根据规定，建筑业的总承包人将工程分包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人的价款后的余额为营业额）（2）计算甲公司承建住宅工程应缴纳的营业税税额；答疑编号正确答案甲公司承建住宅工程应缴纳的营业税税额60703%182.1（万元）（3）计算甲公司承建住宅工程应补缴的
36、营业税税额。答疑编号正确答案甲公司承建住宅工程应补缴的营业税税额182.113349.1（万元）（三）金融保险业1.计税营业额的确定有三种方法：一是以收入全额为营业额；二是以余额为营业额；三是以手续费收入为营业额。2.具体规定：（1）贷款业务的营业额为贷款利息收入（包括各种加息、罚息等）全额计税；（2）融资租赁业务以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额余额计税；（3）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额余额计税；本期营业额卖出价买入价其中：卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的各种费用和税金
37、；买入价是指购进原价，不包括购进过程中支付的各种费用和税金。（4）金融经纪业务和其他金融业务营业额为手续费全部收入全额计税；金融企业从事代收电话费、水费、煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等业务，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额（即手续费）为营业额。（5）保险业的营业额为纳税人从事保险业务向对方收取的全部收入。办理初保业务的营业额为纳税人经营保险业务向对方收取的全部价款，即向被保险人收取的全部保险费；储金业务的营业额为纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的l年期存款的月利率；保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额。【考题多选题
38、】（2011年）关于金融业营业税计税营业额的下列表述中，正确的有（）。A.贷款业务的营业额为贷款利息收入B.金融经纪业务的营业额为手续费全部收入C.融资租赁业务的营业额为向承租方收取的全部价款和价外费用D.金融商品买卖业务的营业额为卖出价减去买入价后的余额答疑编号正确答案ABD答案解析本题考核营业税的计税依据。融资租赁业务以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。【例题单选题】某市商业银行2011年第二季度发生以下经济业务：（1）取得一般贷款业务利息收入730万元；支付单位、个人存款利息100万元；（2）取得转让公司债券收入1100万元
39、，债券的买入价为900万元；（3）取得金融服务手续费收入15万元；（4）吸收居民存款500万元。已知：金融业适用的营业税税额为5%。该银行第二季度应缴纳的营业税税额为（）。A.30万元B.36.5万元C.46.5万元D.47.25万元答疑编号正确答案D答案解析该银行第二季度应缴纳营业税税额7305%（1100900）5%155%306.5100.7547.25（万元）。（四）邮电通信业1.一般规定：营业额全额（1）邮政业务的营业额为纳税人从事传递函件或者包件、邮汇、报刊发行、邮政物品销售、邮政储蓄或其他邮政业务所取得的营业收入额。（2）电信业的营业额为纳税人提供电报、电话、电传、电话机安装、电
40、信物品销售或其他电信业务所取得的营业收入额。2.余额计税：（1）电信部门以集中受理方式为集团客户提供跨省的出租电路业务：由受理地区的电信部门按取得的全部价款减除分割给参与提供跨省电信业务的电信部门的价款后的差额为营业额计征营业税；对参与提供跨省电信业务的电信部门，按各自取得的全部价款为营业额计征营业税。（2）邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款业务：以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。（3）电信单位销售的各种有价电话卡业务：以按面值确认的收入减去当期财务会计上体现的销售折扣折让后的余额为营业额。（五）文化体育业1.一般规定：营
41、业额全额。2.余额计税：单位或个人进行演出，以全部收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。3.广播电视有线数字付费频道业务应由直接向用户收取数字付费频道收视费的单位，按其向用户收取的收视费全额，向所在地主管税务机关缴纳营业税。对各合作单位分得的收视费收入，不再征收营业税。【例题单选题】某歌星租用大华体育馆举办个人演唱会，每场租金30 000元，共演出三场，由体育馆售票，共取得票款收入600 000元，按票款收入的2%向歌星经纪人支付佣金。营业税税率为3%。该歌星应缴纳的营业税税额为（）元。A.15 300B.14 940C.18 000D.17 640答疑编号正
42、确答案B答案解析本题考核营业税的计算。单位或者个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。应纳营业税税额（600 00030 0003600 0002%）3%14 940（元）。（六）娱乐业一律全额计税娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料费及经营娱乐业向顾客收取的其他费用。【例题单选题】某音乐茶座门票收入1万元，台位费、点歌费等收入5万元，茶水、烟酒、饮料收入12万元；发生工资性支出1.8万元，水电费以及购买烟酒等支出3.6万元。已知当地娱乐业适用营业税税率为15%。该音乐茶座
43、3月份应缴纳的营业税税额为（）万元。A.0.15B.0.9C.1.89D.2.7答疑编号正确答案D答案解析本题考核营业税的计算。娱乐业的应税营业额为向顾客收取的各项费用共计18万元（1512），应纳营业税1815%2.7（万元）。（七）服务业1.纳税人从事代理业务：应以其向委托人收取的全部价款和价外费用减除现行税收政策规定的可扣除部分后的余额为计税营业额。（1）服务性单位从事餐饮中介服务；（2）对福利彩票机构以外的代销单位销售福利彩票取得的手续费收入应征收营业税；（3）提供人力资源服务；（4）纳税人从事代理报关业务；（5）纳税人从事无船承运业务。2.旅店业的营业额为提供住宿服务的各项收入。3.饮食业的营业额为向顾客提供饮食消费服务而收取的餐饮收入。4.旅游业务旅游业务：以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游：在境外改由其他旅游企业接团，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。5.广告业：营业额为从事广告设计、制作、刊登、发布等活动取得的广告收入。广告代理业，代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给其他广告公司及广告发布者的广告发布费后的余额为营业额。