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1、管理会计（第三版）各单元技能训练参考答第3单元 预算管理技能训练一 该公司2018年度销售预算季 度第1季度第2季度第3季度第4季度全年预计销售量（件）8001,1001,5001,2004,600预计单价1,2001,2001,2001,2001,200销售收入（元）960,0001,320,0001,800,0001,440,0005,520,000 预计现金收入（单位：元）期初应收账款500,000500,000第1季度576,000384,000960,000第2季度792,000528,0001,320,000第3季度1,080,000720,0001,800,000第4季度864,
2、000864,000现金收入合计1,076,0001,176,0001,608,0001,584,0005,444,000 预计年末应收账款（单位：元）期初应收账款500,000加：预计全年销售收入5,520,000减：预计全年收回货款5,444,000期末应收账款576,000技能训练二2018年度生产预算季 度第1季度第2季度第3季度第4季度全年预计销售量（件）8001100150012004600加：预计期末产品存货220300240200200减：预计期初产品存货200220300240200预计生产量8201180144011604600技能训练三2018年度直接材料预算季 度第1季
3、度第2季度第3季度第4季度全年预计生产量（件）8201,1801,4401,1604,600单位产品材料用量（千克）55555生产需用量4,1005,9007,2005,80023,000加：预计期末材料存货590720580600600减：预计期初材料存货600590720580600预计材料采购量4,0906,0307,0605,82023,000材料单价（元/千克）200200200200200预计采购金额818,0001,206,0001,412,0001,164,0004,600,000 预计现金支出（单位：元）期初应付账款400,000400,000第1季度409,000409,0
4、00818,000第2季度603,000603,0001,206,000第3季度706,000706,0001,412,000第4季度582,000582,000合 计809,0001,012,0001,309,0001,288,0004,418,000 预计年末应付账款（单位：元）期初应付账款400,000加：预计全年采购金额4,600,000减：预计全年支付货款4,418,000期末应付账款 582,000 技能训练四2018年度直接人工预算季 度第1季度第2季度第3季度第4季度全年预计生产量（件）8201,1801,4401,1604,600单位产品工时（小时）77777人工总工时5,7
5、408,26010,0808,12032,200每小时人工成本（元）1010101010人工总成本57,40082,600100,80081,200322,000技能训练五2018年度制造费用预算季 度第1季度第2季度第3季度第4季度全年变动制造费用人工总工时 5,740 8,260 10,080 8,120 32,200 间接材料（3元/工时） 17,220 24,780 30,240 24,360 96,600 水电费（2元/工时） 11,480 16,520 20,160 16,240 64,400 修理费（2元/工时） 11,480 16,520 20,160 16,240 64,40
6、0 合 计 40,180 57,820 70,560 56,840 225,400 固定制造费用管理人员工资 10,000 10,000 10,000 10,000 40,000 设备折旧费 15,250 15,250 15,250 15,250 61,000 设备维护费 15,000 15,000 15,000 15,000 60,000 合 计 40,250 40,250 40,250 40,250 161,000 预计现金支出（单位：元）变动制造费用合计 40,180 57,820 70,560 56,840 225,400 固定制造费用合计 40,250 40,250 40,250 4
7、0,250 161,000 减：设备折旧费 15,250 15,250 15,250 15,250 61,000 现金支出额 65,180 82,820 95,560 81,840 325,400 技能训练六2018年度单位产品成本预算成本项目单位产品成本每千克或每小时投入量成本直接材料200元5千克1000元直接人工10元7小时70元变动制造费用7元7小时49元合 计1119元技能训练七2018年度销售及管理费用预算季 度第1季度第2季度第3季度第4季度全年销售费用预计销售量（件）8001,1001,5001,2004,600单位变动销售费用（元）2020202020变动销售费用小计（元）1
8、6,00022,00030,00024,00092,000固定销售费用13,00013,00013,00013,00052,000销售费用小计（元）29,00035,00043,00037,000144,000管理费用管理人员工资（元）6,0006,0006,0006,00024,000办公费（元）4,0004,0004,0004,00016,000房租（元）10,00010,00010,00010,00040,000管理费用小计（元）20,00020,00020,00020,00080,000合 计49,00055,00063,00057,000224,000技能训练八2018年度现金预算季
9、 度第1季度第2季度第3季度第4季度全年期初现金余额10,00010,82010,80010,35510,000加：销售现金收入1,076,0001,176,0001,608,0001,584,0005,444,000减：各项现金支出材料采购809,0001,012,0001,309,0001,288,0004,418,000直接人工57,40082,600100,80081,200322,000制造费用65,18082,82095,56081,840325,400销售及管理费用49,00055,00063,00057,000224,000所得税5,6005,6005,6005,60022,4
10、00购置设备130,000130,000分配利润20,00020,000支出合计1 136 1801,238,0201,573,9601,513,6405,461,800现金收支净额50,18051,20044,84080,715-7,800现金筹集和运用申请银行借款61,00062,000123,000归还银行借款33,00067,000100,000短期借款利息1,4853,4354,920期末现金余额10,82010,80010,35510,28010,280技能训练九2018年度预计利润表项 目金 额资料来源销售收入 5,520,000 销售预算销售成本 5,308,400 单位成本*
11、销售量毛利 211,600 销售及管理费用 224,000 销售及管理费用预算利息费用 4,920 现金预算利润总额 -17,320 所得税 22,400 现金预算净利润 -397,200 第4单元 成本管理第一部分 成本性态技能训练一b=(13800-9760)/(850-560)=13.93a=13800-13.93850=1959.5Y=1959.5+13.93X技能训练二b=(652399600-431071510)/(63162700-43104310)=15.47a=(71510-15.474310)/6=805.72Y=805.72+15.47X技能训练三1.边际贡献指标与变动成
12、本率A产品：边际贡献总额=403500-203500=70000（元）单位边际贡献=40-20=20（元）边际贡献率=20/40100%=50%变动成本率=1-50%=50%B产品：边际贡献总额=605000-245000=180000（元）单位边际贡献=60-24=36（元）边际贡献率=36/60100%=60%变动成本率=1-60%=40%2.营业利润=403500+605000-203500-245000-750000=-500000（元）或=70000+180000-750000=-500000（元）第二部分 变动成本法技能训练四完全成本法总成本=30800+4800=28800（元）
13、完全成本法单位成本=28800/800=36（元）变动成本法总成本=30800=24000（元）变动成本法单位成本=30（元）技能训练五本期销售成本和期末存货成本计算表项目完全成本法变动成本法期初存货成本36003000本期生产成本2880024000本期可供销售成本3240027000产品单位成本3630期末存货成本108009000本期销售成本2160018000技能训练六职能式利润表和贡献式利润表比较表完全成本法职能式利润表变动成本法贡献式利润表销售收入36000销售收入36000减：销售成本减：变动成本 期初存货成本 3600 变动生产成本18000 本期生产成本28800 变动期间成
14、本 0 本期可供销售成本32400 变动成本总额18000 减：期末存货成本10800边际贡献18000 本期销售成本总额21600减：固定成本销售毛利14400 固定制造费用 4800减：期间成本 固定期间成本 3000 固定期间成本 3000 固定成本总额 7800 变动期间成本 0税前利润10200 期间成本总额 3000税前利润11400技能训练七完全成本法职能式利润表项目第一年第二年第三年合计销售收入160000120000200000480000减：销售成本 期初存货成本 0 0 22000 22000 本期生产成本 88000 88000 88000264000 本期可供销售成本
15、 88000 88000110000286000 减：期末存货成本 0 22000 0 22000 本期销售成本总额 88000 66000110000264000销售毛利 72000 54000 90000216000减：期间成本 固定期间成本 15000 15000 15000 45000 变动期间成本 16000 12000 20000 48000 期间成本总额 31000 27000 35000 93000税前利润 41000 27000 55000123000变动成本法贡献式利润表项目第一年第二年第三年合计销售收入160000120000200000480000减：变动成本 变动生产
16、成本 64000 48000 80000192000 变动期间成本 16000 12000 20000 48000 变动成本总额 80000 60000100000240000边际贡献 80000 60000100000240000减：固定成本 固定制造费用 24000 24000 24000 72000 固定期间成本 15000 15000 15000 45000 固定成本总额 39000 39000 39000117000税前利润 41000 21000 61000123000技能训练八完全成本法职能式利润表项目第一年第二年第三年合计销售收入120000120000120000360000
17、减：销售成本 期初存货成本 0 0 16000 16000 本期生产成本 88000 96000 80000264000 本期可供销售成本 88000 9600096000280000 减：期末存货成本 0 16000 0 16000 本期销售成本总额 88000 8000096000264000销售毛利 32000 40000 2400096000减：期间成本 固定期间成本 10000 10000 10000 30000 变动期间成本 0 0 00 期间成本总额 10000 10000 10000 30000税前利润 22000 30000 1400066000变动成本法贡献式利润表项目第一
18、年第二年第三年合计销售收入120000120000120000360000减：变动成本 变动生产成本 40000 40000 40000120000 变动期间成本 0 0 0 0 变动成本总额 40000 40000 40000120000边际贡献 80000 80000 80000240000减：固定成本 固定制造费用 48000 48000 48000144000 固定期间成本 10000 10000 10000 30000 固定成本总额 58000 58000 58000174000税前利润 22000 22000 2200066000第三部分 标准成本法技能训练九表4-19 直接材料标
19、准成本标准甲材料乙材料丙材料用量标准（千克/件）：产品用量（千克）574允许损耗量（千克）（ 0.5 ）（ 0.7 ）（ 0.4 ）单位产品标准用量（千克）（ 5.5 ）（ 7.7 ）（ 4.4 ）价格标准（元/千克）：发票单价（元）10812运费（元）（ 0.15 ）（ 0.12 ）（ 0.18 ）材料标准单价（元）（ 10.15 ）（ 8.12 ）（ 12.18 ）成本标准（元/件）：（ 55.83 ）（ 62.52 ）（ 53.59 ）单位产品直接材料标准成本（元/件）（ 171.94 ）技能训练十表4-21 直接人工标准成本标准第一车间第二车间用量标准（小时/件）：生产时间（小时）1.
20、52.5调整设备时间（小时）0.350.2工间休息（小时）0.150.2其他（小时）-0.1单位产品标准工时（小时）（ 2 ）（ 3 ）价格标准（元/小时）：预计每月总工时（小时）25 00030 000预计每月工资总额（元）31 25045 000小时标准工资率（元）（1.25 ）（ 1.5 ）成本标准（元/件）：（ 2.5 ）（ 4.5 ）单位产品直接人工标准成本（元/件）（ 7 ）技能训练十一表4-23 变动制造费用标准成本项目第一车间第二车间变动制造费用预算（元）：运输费1 5002 500动力费300500 间接人工费2 8004 000燃料费300800其他100200小计（ 5
21、000 ）（ 8 000 ）生产量标准（人工工时）2 5004 000变动制造费用标准分配率（元/小时）（ 2 ）（ 2 ）变动制造费用标准用量（人工工时）23车间变动制造费用标准成本（ 4 ）（ 6 ）单位产品变动制造费用标准成本（ 10 ）技能训练十二表4-25 固定制造费用标准成本项目第一车间第二车间固定制造费用（元）：折旧费800700办公费1 2001 600管理人员工资3 0003 800 保险费600400其他200300小计（ 5 800 ）（ 6 800 ）生产量标准（人工工时）2 5004 000固定制造费用标准分配率（元/小时）（ 2.32 ）（ 1.7 ）单位产品直接人
22、工标准工时（小时）23车间固定制造费用标准成本（ 4.64 ）（ 5.1 ）单位产品固定制造费用标准成本（ 9.74 ）技能训练十三表4-27 M产品单位产品标准成本卡成本项目用量标准价格标准（元）标准成本（元）直接材料： 甲材料（千克）（ 5.5 ）（ 10.15 ）（ 55.83 ） 乙材料（千克）（ 7.7 ）（ 8.12 ）（ 62.52 ） 丙材料（千克）（ 4.4 ）（ 12.18 ）（ 53.59 ） 小计（ 171.94 ）直接人工：第一车间（小时）（ 2 ）（ 1.25 ）（ 2.5 ）第二车间（小时）（ 3 ）（ 1.5 ）（ 4.5 ） 小计（ 7 ）变动制造费用：第一车
23、间（小时）（ 2 ）（ 2 ）（ 4 ）第二车间（小时）（ 3 ）（ 2 ）（ 6 ） 小计（ 10 ）固定制造费用：第一车间（小时）（ 2 ）（ 2.32 ）（ 4.64 ）第二车间（小时）（ 3 ）（ 1.7 ）（ 5.1 ） 小计（ 9.74 ）单位A产品标准成本合计（ 198.68 ）技能训练十四解：直接材料价格差异=10 000（5-4.5）=5 000（元） 直接材料数量差异=（10 000-2 0006）4.5=-9 000（元） 直接材料成本差异=实际成本-标准成本 =10 0005-2 00064.5 =-4 000（元）或直接材料成本差异=直接材料价格差异+直接材料数量差异
24、=5 000+（-9 000）=-4 000（元）技能训练十五解：直接人工工资率差异=2 400（7 680/2 400-3）=480（元）直接人工效率差异=（2 400-2 0001.5）3=-1 800（元）直接人工成本差异=实际成本-标准成本 =7 680-2 0001.53=-1 320（元）或直接人工成本差异=直接人工工资率差异+直接人工效率差异 =480+（-1 800）=-1 320（元）技能训练十六解：变动制造费用耗费差异=2 400（4 320/2 400-2）=-480（元）变动制造费用效率差异=（2 400-2 0001.1）2=400（元）变动制造费用成本差异=4 32
25、0-2 0001.12=-80（元）或变动制造费用成本差异=变动制造费用耗费差异+变动制造费用效率差异=（-480）+400=-80（元）技能训练十七解：固定制造费用耗费差异=3 360-2 0001.6=160（元）固定制造费用能量差异=（2 000-2 0001.5）1.6=-1 600（元）固定制造费用成本差异=实际固定制造费用-标准固定制造费用 =3 360-2 0001.51.6=-1 440（元）或固定制造费用成本差异=耗费差异+能量差异=160+（-1 600）=-1 440（元）技能训练十八解：固定制造费用耗费差异=3 360-2 0001.6=160（元）固定制造费用闲置能量
26、差异=（2 000-2 400）1.6=-640（元）固定制造费用效率差异=（2 400-2 0001.5）1.6=-960（元） 固定制造费用成本差异=实际固定制造费用-标准固定制造费用 =3 360-2 0001.51.6=-1 440（元）或固定制造费用成本差异=耗费差异+能量差异=160+（-640）+（-960）=-1 440（元）第四部分 作业成本法技能训练十九作业成本计算表作业成本库材料消耗量/千克分配率 材料消耗成本/元 工时消耗量 /时 分配率 消耗人工成本/元 作业成本/元 A30020 6,000 800 7.5 6,000 12,000 B200 4,000 1,200
27、 9,000 13,000 注：材料成本的分配率=10000500=20（千克）工时成本的分配率=150002000=7.5（元/时）技能训练二十（1）材料整理作业的分配率=15 000（15+35）=300（元/批）质量检验作业的分配率=30 000（10+20）=1 000（元/次）机器调试作业的分配率=24 000（50+70）=200（元/次）使用机器作业的分配率=16 000（30+50）=200（元/小时）（2）甲产品应分摊的制造费用=15*300+10*1 000+50*200+30*200=30 500（元）乙产品应分摊的制造费用=35*300+20*1 000+70*200+
28、50*200=54 500（元）技能训练二十一 产品成本计算表 单位：元作业中心成本库动因量动因率X产品Y产品（元）订单处理15 0005030010 5004 500材料采购20 0005040014 0006 000使用机器35 0007005022 50012 500设备维修6 000600103 5002 500质量检验10 000500206 0004 000存货搬运5 000202503 7501 250合计总成本91 00060 25030 750单位成本105.63205.00第5单元 营运管理技能训练一保本销售量=固定成本/单位边际贡献 =固定成本/（单价-单位变动成本） =
29、320000/（28-20）=40000（件）保本销售额=保本销售量单价 =4000028 =1120000（元）利润总额（息税前利润）=销售数量（单价-单位变动成本）-固定成本=65000（28-20）-320000=200000（元）技能训练二A产品的边际贡献率=（10-7）/10=30%B产品的边际贡献率=（20-15）/20=25%C产品的边际贡献率=（15-12）/15=20%A产品销售收入=500010=50000（元）B产品销售收入=300020=60000（元）C产品销售收入=200015=30000（元）三种产品销售总额=50000+60000+30000=140000（元）
30、A产品收入比重=50000/140000=35.71%B产品收入比重=60000/140000=42.86%C产品收入比重=30000/140000=21.43%加权平均边际贡献率=30%35.71%+25%42.86%+20%21.43%=25.71%保本销售额=固定成本/边际贡献率=20568/25.71%=80000A产品保本销售额=8000035.71%=28568B产品保本销售额=8000042.86%=34288C产品保本销售额=80000-28568-34288=17144技能训练三A产品的边际贡献=5000（10-7） =15000（元）B产品的边际贡献=3000（20-15）
31、=15000（元）C产品的边际贡献=2000（15-12）= 6000（元）边际贡献保本率=20568/（15000+15000+6000）=57.13%边际贡献创利率=1-57.13%=42.87%综合保本销售额=14000057.13%=79982（元）A产品保本销售额=5000057.13%=28565（元）B产品保本销售额=6000057.13%=34278（元）C产品保本销售额=3000057.13%=17139（元）技能训练四保本销售量=40000/（800-400）=100“安全”的定义为“安全边际率30%”假设销售量为X则（X-100）/X=30%X=143故销售量超过143件
32、的时候，企业经营才安全。技能训练五保本作业率=保本销售量/实际销售量 =40000/65000=61.54%技能训练六息税前利润=124000/（1-25%）=165333假设目标销售量为XX（48-25）-156000=165333X=13971（件）故目标利润的销售量为13971件 目标利润的销售额=1397148=670608（元）技能训练七息税前利润=124000/（1-25%）=165333假设目标单价为X15000（X-25）-156000=165333X=46（元/件）技能训练八息税前利润=124000/（1-25%）=165333假设目标单位成本为X15000（48-X）-15
33、6000=165333X=27（元/件）技能训练九息税前利润=124000/（1-25%）=165333假设目标固定成本为X15000（48-25）-X=165333X=179667（元）技能训练十单价下降5%以后=28（1-5%）=26.6保本销售量=320000/（26.6-20）=48485。增加（48485-40000），21.21%。敏感系数=21.21/5=4.242保本销售额=4848526.6=1289701。增加（1289701-1120000），15.15%。敏感系数=15.15/5=3.03息税前利润=65000（26.6-20）-320000=109000 。减少（20
34、0000-109000），45.5%。敏感系数=45.5/5=9.1技能训练十一单位变动成本提高5%以后=20（1+5%）=21保本销售量=320000/（28-21）=45714。增加（45714-40000），14.29%。敏感系数=14.29/5=2.858保本销售额=4571428=1279992。增加（1279992-1120000），14.29%。敏感系数=14.29/5=2.858息税前利润=65000（28-21）-320000=135000。减少（200000-135000），32.5%。敏感系数=32.5/5=6.5技能训练十二固定成本提高5%以后=320000（1+5%）
35、=336000保本销售量=336000/（28-20）=42000。增加（42000-40000），5%。敏感系数=5/5=1保本销售额=4200028=1176000。增加（1176000-1120000），5%。敏感系数=5/5=1息税前利润=65000（28-20）-336000=184000。减少（184000-200000），8%。敏感系数=8/5=1.6技能训练十三单价上调10%以后=28（1+10%）=30.8单位变动成本下降4%以后=20（1-4%）=19.2固定成本上升5%以后=320000（1+5%）=336000销量下降8%以后=65000（1-8%）=59800保本销售
36、量=336000/（30.8-19.2）=28966保本销售额=28966（30.8-19.2）=336005.6息税前利润=（59800-28966）（30.8-19.2）=357674.4技能训练十四根据资料计算如下：项目A产品B产品C产品每种产品增加的最大生产量（件）125250100单位产品边际贡献（元）404080单位小时边际贡献（元）0.510.8增加的边际贡献总额（元）5 00010 0008 000减：专属成本4000 机会成本1000剩余边际贡献5 0006 0007 000从上表的计算结果可以看出，B产品和C产品的剩余边际贡献总额分别为6 000元、7 000元，均超过了A产品的边际贡献总额5 000元，所以应开发新产品。由于C产品的边际贡献总额最大，所以应选择开发C产品的决策方案。技能训练十五生产丁产品可获利的情况分析如下：销售收入 3 000 000减：变动成本 2 100 000边际贡献 900 000减：专属固定成本 150 000机会成本 400 000税前利润 350 000由此可以看出，停止丙产品转产丁产品是可行的，它比生产丙产品可多创造350 000元的利润。转产丁产品后，甲乙产品有关因素不变，这时，企业的利润如下表所示。 利润表3