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1、审计实务教案03淄博职业学院审计实务课单元教学设计方案教师： 序号：03授课时间第 周授课班级高职会计、财务管理专业学生上课地点多媒体教室教学单元名称任务2 关注注册会计师的职业道德和审计责任一、注册会计师的概念二、注册会计师的职业道德基本原则三、注册会计师的审计责任课时2教学目标专业能力（1）掌握注册会计师的概念（2）掌握注册会计师职业道德基本原则（3）掌握注册会计师的法律责任方法能力（1）会准确应用注册会计师职业道德基本原则（2）区分注册会计师与会计师（3）深刻理解独立性的实质和形式含义社会能力（1）具有较强的口头与书面表达能力、人际沟通能力（2）能与审计客户、工商、银行等单位建立良好、持
2、久的关系（3）具有从事审计工作所需要的礼仪目标群体会计学院会计、财务管理专业的高职学生教学环境多媒体教室教学方法案例教学、情景教学、启发教学、多媒体授课、师生互动、合作学习学前组织（5分钟）考勤、填写教学日志，调节课堂气氛，调动学生主动参与课堂，创造和谐活泼课堂，做好接受新知识的准备工作。教师讲述（5分钟）回顾旧知会计师事务所及其业务范围概述新知人们从事注册会计师这一职业，应遵循该职业的业务标准和行为准则，并对工作后果承担相应的法律责任。注册会计师的职业道德基本原则有哪些？如果注册会计师要承担审计责任，如何认定审计责任？5教师讲述（35分钟）一、注册会计师的概念注册会计师，是指取得注册会计师资
3、格并在会计师事务所执业的人员。注册会计师资格的获取必须通过注册会计师全国统一考试。执业的注册会计师必须具有两年以上在会计师事务所从事审计业务的经验，当然，注册会计师必须加入会计师事务所才能接受委托承办业务。通常情况下，注册会计师是指项目合伙人或项目组其他成员，有时也指所在的会计师事务所。能独立执行审计业务，签署审计报告。会计师事务所中未取得注册会计师资格的人员（如审计助理），只能在注册会计师的监督指导下开展工作，不能独立执行审计业务。二、注册会计师的职业道德基本原则注册会计师的职业道德，是指注册会计师的职业品德、职业纪律、执业能力及职业责任的总称。注册会计师的职业性质决定了其对社会公众应承担的
4、责任。注册会计师行业之所以在现代社会中得以产生和发展，是因为注册会计师能够站在独立的立场上对企业管理层编制的财务报表进行审计，并提出客观、公正的审计意见，其意见可以作为投资者、债权人等财务报告使用者进行决策的依据。职业道德基本原则，是指注册会计师在审计工作中应遵循的行为准则，主要包括诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好职业行为等六个方面。其中，独立性、客观和公正是注册会计师职业道德基本原则中最重要的三个概念，也是对注册会计师职业道德的最重要的三条要求。（一）诚信原则诚信原则要求注册会计师应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处理、实事求是。注册会计师如果
5、认为财务报表或其他信息存在下列问题，则不得与这些有问题的信息发生牵连：（1）含有严重虚假或误导性的陈述；（2）含有缺乏充分根据的陈述或信息；（3）存在遗漏或含糊其辞的信息。注册会计师如果注意到已与有问题的信息发生牵连，应当采取措施消除牵连。（二）独立性原则独立性原则要求注册会计师在收集审计证据、发表审计意见时，应客观公正，不受其他因素的影响。（三）客观和公正原则客观和公正原则要求注册会计师应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断。（四）专业胜任能力和应用的关注原则专业胜任能力原则要求注册会计师通过教育、培训和执业实践获取和保持专业胜任能力；应有的关注原
6、则要求注册会计师遵循职业准则和职业道德规范的要求，勤勉尽责，认真、全面、及时地完成工作任务。（五）保密原则保密原则要求注册会计师应当对职业活动中获知的涉密信息保密，不得有下列行为：（1）未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息；（2）利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。 注册会计师在社会交往中应当履行保密义务，警惕无意中泄密的可能性，特别是警惕无意中向近亲属或关系密切的人员泄密的可能性。近亲属是指本人的配偶、父母、子女、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女。其中：配偶、父母、子女是主要近亲属；兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女是其他
7、近亲属。（六）良好职业行为原则良好职业行为原则要求注册会计师应当遵守相关法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为。注册会计师在向社会公众传递信息以及推介自己和工作时，应当客观、真实、得体、不得损害职业形象。注册会计师应当诚实、实事求是，不得有下列行为：（1）夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验；（2）贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。师生互动（5分钟）【做中学1】（单选题）以下事项中，注册会计师违背了诚信原则的是（ ）。A.明知被审计单位财务报表含有严重虚假或误导性的陈述，注册会计师拒绝承接业务B.被审计单位财务报表包含的信息缺乏充分依据，注册会计师未能出具恰当审计报告C.未经客户
8、授权或法律法规允许，向第三方披露其所获知的涉密信息D.被审计单位财务报告存在重大遗漏，注册会计师出具了恰当的审计报告【答案】B【解析】选项A和D遵守了诚信原则；选项C违反的是保密原则。【做中学2】（单选题）以下关于保密原则的表述中，不恰当的是（ ）。A.注册会计师在执行审计业务时要对涉密信息保密B.在终止审计服务起10年以后可以不再对涉密信息保密C.注册会计师应当警惕向近亲属或关系密切的人员无意泄密的可能性D.注册会计师应当明确在会计师事务所内部保密的必要性【答案】B。在终止与客户或工作单位的关系之后，注册会计师仍然应当对在职业关系和商业关系中获知的信息保密，所以选项B错误。教师讲述（35分钟
9、）三、注册会计师的审计责任（一）审计责任的概念审计责任，是指注册会计师在开展审计工作中应履行的职责和因工作失误而承担的法律责任。近年来，注册会计师涉及法律诉讼的数量和金额都呈上升趋势，除了法律因素外，还有以下原因：（1）财务报表使用者对注册会计师的责任日趋了解；（2）政府监督管理部门保护投资者的意识日益加强，监管措施日益完善，处罚力度日益增大；（3）由于审计环境发生很大变化，企业规模扩大，业务全球化以及企业经营的错综复杂性，使会计业务更加复杂，注册会计师的审计风险变大。（二）审计责任承担的依据从理论上讲，注册会计师是否承担审计责任最终取决于注册会计师是否保持了应有的职业谨慎（自身是否有过错）。
10、注册会计师承担法律责任，通常是由被审计单位的经营失败所引发。在被审计单位经营失败的情况下，如果注册会计师的审计失败，就应承当审计责任；如果没有审计失败，也可能要承担审计责任，这就是审计风险。（三）审计责任的认定1.违约违约，是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。当违约给他人造成损失时，注册会计师应负违约责任。例如，注册会计师在商定的期间内未能提交纳税申报表，或违反了与被审计单位订立的保密协议等。2.过失过失，是指在一定条件下，注册会计师缺少应具有的合理的谨慎。评价注册会计师的过失，是以其他合格注册会计师在相同条件下可做到的谨慎为标准的。当过失给他人造成损失时，注册会计师应负过失责任。通常
11、将过失按其程度不同分为普通过失和重大过失。（1）普通过失，是指注册会计师没有保持职业上应有的合理的谨慎或没有完全遵循专业准则的要求。例如，注册会计师未对特定审计项目取得必要和充分的审计证据，可视为一般过失。（2）重大过失，是指注册会计师连起码的职业谨慎都不保持，或根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。例如，注册会计师在审计过程中不以审计准则为依据，则可视为重大过失。3.欺诈欺诈，又称舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错报行为。与过失相区别，欺诈具有作案的不良动机。（四）审计责任的类型1.行政责任会计师事务所的行政责任包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销等；注册
12、会计师的行政责任包括警告、暂停执业、吊销注册会计师证书。2.民事责任由法院判定赔偿受害人损失。3.刑事责任由法院判定处以五年以下有期徒刑或者拘役。（五）审计责任的认定与审计责任的类型之间的关系一般来说，因违约和过失可能使注册会计师承担行政责任和民事责任，因欺诈可能会使注册会计师承担行政责任、民事责任和刑事责任。（六）审计责任的防范防范注册会计师审计责任的具体措施包括：（1）严格遵循职业道德规范和执业准则的要求；（2）与审计业务委托人签订业务约定书；（3）审慎选择客户；（4）深入了解被审计单位的业务；（5）提取风险基金或购买责任保险；（6）聘请熟悉注册会计师审计责任的律师；（7）按规定妥善保管审计工作底稿。布置作业（5分钟）审计实务习题与实训教学反馈（1）学生能够理解并准确运用职业道德基本原则（2）进一步区分注册会计师与会计师