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1、审计实务教案28淄博职业学院审计实务课单元教学设计方案教师： 序号：28授课时间第 周授课班级高职会计、财务管理专业学生上课地点多媒体教室教学单元名称任务5 货币资金循环的审计课时2教学目标专业能力（1）掌握进一步审计程序的概念及性质、时间和范围的确定（2）掌握控制测试的性质、时间和范围（3）掌握实质性程序的性质、时间和范围方法能力（1）能掌握注册会计师风险评估的方法（2）能掌握注册会计师风险应对的方法（3）能对各个循环实施控制测试和实质性程序社会能力（1）具有较强的口头与书面表达能力、人际沟通能力（2）能与审计客户、工商、银行等单位建立良好、持久的关系（3）具有从事审计工作所需要的礼仪目标群
2、体会计学院会计、财务管理专业的高职学生教学环境多媒体教室教学方法案例教学、情景教学、启发教学、多媒体授课、师生互动、合作学习学前组织（5分钟）考勤、填写教学日志，调节课堂气氛，调动学生主动参与课堂，创造和谐活泼课堂，做好接受新知识的准备工作。教师讲述（5分钟）回顾旧知控制测试和实质性程序概述新知注册会计师财务报表审计以资产负债表和利润表为主，报表项目审计按业务循环可分为销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环和货币资金循环。这四个循环的主要业务活动各是什么？涉及哪些主要凭证和会计记录？注册会计师如何对这四个循环实施控制测试和实质性程序？6教师讲述（35分钟）任务5 货币资金循环的审计一、
3、 货币资金循环的主要业务活动货币资金是企业资产的重要组成部分，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。在企业日常经营活动中，货币资金是流动性最强的资产，可以作为流通手段和支付手段，容易导致贪污、挪用、盗窃等行为的发生。虽然货币资金数额在财务报表上占的比重不大，但与其他交易或业务活动均有密切的联系，几乎各项资产、负债的增减变动和收入、费用的形成，最终都要反映为货币资金的收支，因而容易出现记账差错。二、货币资金循环的主要凭证和会计记录（1）现金盘点表（2）银行对账单（3）银行存款余额调节表（4）收款凭证和付款凭证（5）相关总账和日记账三、货币资金循环的重大错报风险的评估1.货币资金的可能发生错报环节
4、（1）被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金和银行存款在资产负债表日不存在（存在）（2）被审计单位所有应当记录的现金收支业务和银行存款收支业务未得到完整记录，存在遗漏（完整性）（3）被审计单位的现金收款通过舞弊手段被侵占（完整性）（4）记录的库存现金和银行存款不是为被审计单位所拥有或控制（权利和义务）（5）库存现金和银行存款的金额未被恰当地包括在财务报表的货币资金项目中，与之相关的计价调整未得到恰当记录（计价和分摊）（6）库存现金和银行存款未按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报（列报）2.识别应对可能发生错报环节的内部控制为评估与货币资金的交易、余额和列报相关的认定的重大错报
5、风险，注册会计师应了解与货币资金相关的内部控制，这些控制主要是为防止、发现并纠正相关认定发生重大错报的固有风险（即可能发生错报环节）而设置的。注册会计师可以通过审阅以前年度审计工作底稿、观察内部控制执行情况、询问管理层和员工、检查相关的文件和资料等方法对这些控制进行了解，此外，对相关文件和资料进行检查也可以提供审计证据，例如通过检查财务人员编制的银行余额调节表，可以发现差错并加以纠正。需要强调的是，在评估与货币资金的交易、余额和列报相关的认定的重大错报风险时，注册会计师之所以需要充分了解被审计单位对货币资金的控制活动，目的在于使得计划实施的审计程序更加有效。也就是说，注册会计师必须恰当评估被审
6、计单位的重大错报风险，在此基础上设计并实施进一步审计程序，才能有效应对重大错报风险。（1）库存现金内部控制由于现金是企业流动性最强的资产，加强现金管理对于保护企业资产安全完整具有重要的意义。在良好的现金内部控制下，企业的现金收支记录应及时、准确、完整；全部现金支出均按经批准的用途进行；现金得以安全保管。一般而言，一个良好的现金内部控制应该达到以下几点：现金收支与记账的岗位分离。现金收支要有合理、合法的凭据。全部收入及时准确入账，并且现金支出应严格履行审批、复核制度。控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。按月盘点现金，以做到账实相符。对现金收支业务进行内部审计。（2）银行存款内部控制 银行存
7、款收支与记账的岗位分离。 银行存款收支要有合理、合法的凭据。 全部收支及时准确入账，全部支出要有核准手续。 按月编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。 加强对银行存款收支业务的内部审计。3.与货币资金相关的重大错报风险（1）被审计单位存在虚假的货币资金余额或交易，因而导致银行存款余额的存在性或交易的发生存在重大错报风险。（2）被审计单位存在大额的外币交易和余额，可能存在外币交易或余额未被准确记录的风险。例如，对于有外币现金或外币银行存款的被审计单位，企业有关外币交易的增减变动或年底余额可能因未采用正确的折算汇率而导致计价错误（计价和分摊/准确性）。（3）银行存款的期末收支存在大额的截止性错误
8、（截止）。例如，被审计单位期末存在金页重大且异常的银付企未付，企收银未收事项。（4）被审计单位可能存在未能按照企业会计准则的规定对货币资金作出恰当披露的风险。例如，被审计单位期末持有使用受限制的大额银行存款，但在编制财务报表时未在财务报表附注中对其进行披露。4.拟实施的进一步审计程序的总体方案注册会计师基于以上识别的重大错报风险评估结果，制定实施进一步审计程序的总体方案（包括综合性方案和实质性方案），继而实施控制测试和实质性审计程序，以应对识别出的重大错报风险。注册会计师通过综合性方案或实质性方案获取的审计证据应足以应对识别出的认定层次的重大错报风险。四、货币资金循环的控制测试1.库存现金的控
9、制测试如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，或仅实施实质性程序不能够提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以就与认定相关的控制在相关期间或时点的运行有效性获取充分、适当的审计证据。如果根据注册会计师的判断，决定对货币资金采取实质性审计方案，在此情况下，无须实施本节所述的测试内部控制运行的有效性的程序。有些被审计单位采用信息系统执行全程自动化成本核算。在这种情况下，注册会计师通常需要对信息系统中的成本核算流程和参数设置进行了解和测试（可能需要利用信息技术专家的工作），并测试相关信息系统一般控制的运行有效性。五、货币资金的实质性程序（一）库存现金审计1.库
10、存现金的审计目标（1）确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。（2）确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。（3）确定库存现金余额是否正确。（4）确定库存现金在财务报表上的披露是否恰当。2.库存现金的实质性程序（1）核对库存现金日记账与总账的余额是否相符。（2）监盘库存现金，编制库存现金监盘表。（3）抽查大额现金收支。抽查大额现金收支的原始凭证内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户进账情况，如有与被审计单位生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并作相应的记录。（4）检查现金收支的正确截止。被审计单位资产负债表
11、的货币资金项目中的库存现金数额，应以结账日实有数额为准。（5）检查外币现金的折算方法是否符合规定，是否与上年度一致。（6）检查库存现金是否在资产负债表上恰当披露。师生互动（5分钟）【做中学1】注册会计师冯海霞和李祥龙于2019年1月16日上午上班前对清丰公司库存现金进行突击审查。经过清点，实际库存情况如下：（1）现钞有：100元币9张、50元币12张、10元币20张、5元币50张、2元币40张、1元币20张、5角币8张、2角币5张、1角币8张。总计2,055.80元。（2）尚未入账的收款凭证3张，计232.00元。（3）尚未入账的支出凭证8张，计559.70。（4）职工赵智慧借据一张，金额90
12、0元，未经批准，也没有说明用途。（5）银行核定该公司库存现金限额为3,000元。2019年1月15日的库存现金账面余额为3,283.50元，2019年1月1日至盘点日止收入现金3,226.00元，支出3,075.82元。2018年12月31日库存现金账面余额2,881.62元。【要求】（1）编制清丰公司库存现金监盘表，验证2018年12月31日账面余额的正确性。【答案】注册会计师根据库存现金盘点情况，编制库存现金监盘表。教师讲述（35分钟）（二）银行存款审计1.银行存款的审计目标银行存款的审计目标主要包括：（1）确定被审计单位资产负债表中的银行存款在资产负债表日是否确实存在，是否为被审计单位所
13、拥有。（2）确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。（3）确定银行存款的余额是否正确。（4）确定银行存款在财务报表上的披露是否恰当。2.银行存款的实质性程序银行存款的实质性程序一般包括：（1）银行存款日记账与总账的余额是否相符。（2）取得并检查银行存款余额调节表。检查银行存款余额调节表是证实资产负债表中所列银行存款是否存在的重要程序。具体包括：验算调节表的数字计算。对于金额较大的未提现支票，可提现的未提现支票及注册会计师认为重要的未提现支票，列示未提现支票清单，注明开票日期和收票人姓名或单位。追查截止日期银行对账单上的在途存款，并在银行账户调节表上注明存款日
14、期。检查截止日仍未提现的大额支票和其他已签发一个月以上的未提现支票。追查截止日期银行对账单已收，企业未收的款项性质及款项来源。核对银行存款总账余额，银行对账单加总金额。（3）函证银行存款余额。银行存款函证是指注册会计师在执行审计业务过程中，需要以被审计单位名义向有关单位发函询证，以验证被审计单位的银行存款是否真实、合法、完整。（4）对定期存款或限定用途的存款，应查明情况，做出记录。包括：对已质押的定期存款，应检查定期存单，并与相应的质押合同核对，同时关注定期存单对应的质押借款有无入账。对未质押的定期存款，应检查开户证书原件。对审计外勤工作结束日前已提取的定期存款，应核对相应的兑付凭证，银行对账单和定期存款复印件。（5）抽查大额银行存款的收支。（6）检查银行存款收支的正确截止。抽查资产负债表日前后若干天的银行存款收支凭证实施截止测试，关注业务内容及对应项目，如有跨期收支事项，应考虑是否应提出调整建议。（7）检查外币银行存款的折算是否符合有关规定，是否与上年度一致。（8）对不符合现金条件的银行存款在审计工作底稿中是否予以列明。（9）确定银行存款的披露是否恰当。布置作业（5分钟）审计实务习题与实训教学反馈（1）课堂气氛活跃（2）不相容职务难以区分