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1、审计实务教案09淄博职业学院审计实务课单元教学设计方案教师： 序号：09授课时间第 周授课班级高职会计、财务管理专业学生上课地点多媒体教室教学单元名称任务4 掌握注册会计师的主要审计工具和手段三、审计工作的记录课时2教学目标专业能力（1）熟悉审计工作底稿的概念、作用（2）掌握审计工作底稿的分类、要素（3）掌握审计工作底稿的编制、复核方法能力（1）理解审计工作底稿的归档（2）熟悉审计工作底稿的保管（3）知道审计日后对审计工作底稿的变动社会能力（1）具有较强的口头与书面表达能力、人际沟通能力（2）能与审计客户、工商、银行等单位建立良好、持久的关系（3）具有从事审计工作所需要的礼仪目标群体会计学院会
2、计、财务管理专业的高职学生教学环境多媒体教室教学方法案例教学、情景教学、启发教学、多媒体授课、师生互动、合作学习学前组织（5分钟）考勤、填写教学日志，调节课堂气氛，调动学生主动参与课堂，创造和谐活泼课堂，做好接受新知识的准备工作。教师讲述（5分钟）回顾旧知审计方法、审计证据概述新知注册会计师从事审计工作，需要掌握一定的审计工具和手段，如灵活运用审计方法、取得充分且恰当的审计证据、编制和复核审计工作底稿等。在财务报表审计中，注册会计师运用的审计方法有哪些？如何获取审计证据？怎么采用各种类型的审计工作底稿记录审计工作？ 6教师讲述（35分钟）三、审计工作的记录（一）审计工作底稿的概念审计工作底稿是
3、记录审计工作的载体。审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿形成于注册会计师执行财务报表审计的全过程，包括计划审计阶段、实施审计阶段和终结审计阶段。审计工作底稿通常不包括以下内容：（1）已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿；（2）反映不全面或初步思考的记录；（3）存在印刷错误或其他错误而作废的文本；（4）重复的文件记录。（二）审计工作底稿的作用1.审计工作底稿是起草审计报告的基础。2.审计工作底稿为评价审计人员工作业绩提供依据。3.审计工作底稿是记录审计过程内容的内部依据。（三）审计工作底稿的分类审计工
4、作底稿一般分为综合类工作底稿、业务类工作底稿和备查类工作底稿三类。1.综合类工作底稿。综合类工作底稿是指注册会计师在计划审计阶段和终结审计阶段，为规划、控制和总结整个审计工作，发表审计意见所形成的审计工作底稿。主要包括审计业务约定书、审计计划、审计总结、未审计财务报表、试算平衡表、审计差异调整表、审计报告、管理建议书、被审计单位声明书以及注册会计师对整个审计工作进行组织管理的所有记录和资料。2.业务类工作底稿。业务类工作底稿是指注册会计师在实施审计阶段为执行具体审计程序所形成的审计工作底稿。主要包括注册会计师对某一审计循环或审计项目所作控制测试或实质性程序的记录和资料。3.备查类工作底稿。备查
5、类工作底稿是指注册会计师在审计过程中形成的、对审计工作仅具有备查作用的审计工作底稿。主要包括被审计单位的设立批准证书、营业执照、合营合同、协议、章程、组织机构及管理层人员结构图、董事会会议纪要、重要经济合同、相关内部控制制度及其研究与评价记录、验资报告等资料的复印件或摘录。通常，备查类工作底稿是由被审计单位或第三者根据实际情况提供或代为编制。因此，注册会计师对所取得的有关文件、资料应标明其具体来源。（四）审计工作底稿的要素1.被审计单位名称。即财务报表的编报单位。若财务报表编报单位为某一集团的下属公司，则应同时写明下属公司的名称。被审计单位名称可用简称。2.审计项目名称。即某一财务报表项目名称
6、或某一审计程序及实施对象的名称，如具体审计项目是某一分类会计科目，则应同时写明该分类会计科目。3.审计项目时点或期间。这是指某一资产负债类项目的报告时点或某一损益类项目的报告期间。4.审计过程记录。即对注册会计师的审计轨迹与专业判断的记录。注册会计师应将其实施审计、达到审计目标的过程记录在审计工作底稿中。5.审计标识及其说明。审计标识是注册会计师为便于表达审计含义而采用的符号。注册会计师应在审计工作底稿中说明各种审计标识所代表的含义，或采用审计标识及其说明表的形式统一说明，并做到前后一致。注册会计师在审计工作底稿中列明标识并说明其含义举例如表1-23所示。在实务中，注册会计师还可以依据实际情况
7、运用更多的审计标识。6.审计结论。这是注册会计师通过实施必要的审计程序后，对某一审计事项所作的专业判断。就控制测试而言，是指注册会计师对被审计单位内部控制制度执行情况的满意程度以及是否可以信赖；就实质性程序而言，是指注册会计师对某一审计事项的余额或发生额的确认情况。7.索引号及页次。索引号是注册会计师为整理和利用审计工作底稿，将具有同一性质或反映同一具体审计事项的审计工作底稿分别归类，形成相互联系、相互控制所作的特定编号；页次是在同一索引号下不同的审计工作底稿的顺序编号。8.编制者姓名及编制日期。注册会计师必须在其编制的审计工作底稿上签名和签署日期。签名时可用简签，但应以适当方式加以说明。9.
8、复核者姓名及复核日期。注册会计师必须在其复核过的审计工作底稿上签名和签署日期。签名时可用简签，但应以适当方式加以说明。若有多级复核，每级复核者均应签名和签署日期。10.其他应说明事项。包括注册会计师根据其专业判断，认为应在审计工作底稿中予以记录的其他相关事项。师生互动（5分钟）【做中学1】（案例题）天诚正信会计师事务所于2016年2月5日-2月12日完成了对清丰公司的年度财务报表审计（审计报告的签发日为2016年2月12日），现有部分审计工作底稿如下：（1）营业执照、公司章程；（2）重要的法律文件、合同、协议；（3）审计业务约定书；（4）审计计划；（5）审计报告；（6）预备调查底稿；（7）控制
9、测试底稿；（8）实质性程序底稿；【要求】将上述审计底稿归类。【答案】（A）综合类工作底稿：（3）（4）（5）（B）业务类工作底稿：（7）（8）（C）备查类工作底稿：（1）（2）（6）教师讲述（35分钟）（五）审计工作底稿的编制1.审计工作底稿的编制原则对于自行编制的工作底稿，注册会计师应当全面记录审计计划的执行轨迹、审计证据的收集过程、职业判断的依据及过程、审计意见的形成过程等。大部分审计工作底稿应当由审计人员自行编制。对于由被审计单位或第三方提供的资料，严格讲并不是审计工作底稿，只有在注册会计师实施必要的审计程序并形成相应的审计记录后，才能作为审计工作底稿的重要组成部分。2.审计工作底稿编制
10、的注意事项（1）合理、恰当运用审计标识。（2）先编制索引号，后编制底稿页次。（3）借助计算机编制工作底稿。（4）要求被审计单位提供规定格式的资料。（六）审计工作底稿的复核复核是会计师事务所进行审计项目质量控制、降低审计风险，并保证审计计划顺利进行的一项重要程序。为此，会计师事务所一般应当建立以主任会计师（合伙人）、部门负责人（或签字注册会计师）和项目负责人（或项目经理）为复核人，对审计工作底稿进行逐级复核的三级复核制度。1.一级复核。一级复核是详细复核，一般由项目负责人在外勤工作阶段进行，对审计助理完成的审计工作底稿逐张复核，对发现的问题及时指出并督促其修改和完善。这一级主要是针对审计助理在工
11、作底稿中的笔误、对既定的具体审计程序是否已全部执行、审计结论与审计证据是否一致、审计工作底稿之间的勾稽关系是否正确、审计工作底稿的页面项目填写是否完整等审计工作基本要求的达标情况进行复核。2.二级复核。二级复核是一般复核，一般由具备较高的专业素养和比较丰富的审计经验的部门经理来进行，是对重要会计账项的审计、重要审计程序的执行以及审计调整事项等进行的复核，是对重要审计事项的把关。这一级主要是针对审计重点的选择与安排是否合理、重要审计程序的执行情况是否达到预期目的、审计调整事项的证据是否充分、审计调整的会计处理是否恰当等重大基本问题的执行情况进行复核。这一级复核的安排实际上是为了减少主任会计师的工
12、作量。3.三级复核。三级复核是重点复核，一般由主任会计师或其指定代理人来进行，是对审计过程中的重大会计审计问题、重大审计调整事项及重要的审计工作底稿进行的复核，是对整个审计项目质量的重点把握。主任会计师一般对客户情况最为熟悉又具有相当丰富的审计经验，但没有时间做太多的具体工作。这一级主要是针对前两级复核人员的专业判断及由此而进行的审计安排的检查和监督、对财务报表重要项目认定的审计判断是否恰当、重大审计调整事项是否适当、重要审计工作底稿是否完整齐备等重大问题进行复核。重点复核也可以评价前两级人员的工作。审计工作底稿复核的主要内容包括：（1）所引用的有关资料是否可靠；（2）所获取的审计证据是否充分
13、；（3）审计程序和审计方法是否恰当；（4）审计结论是否正确。（七）审计工作底稿的归档对每项具体审计业务，注册会计师应当将审计工作底稿归整为审计档案。在实务中，审计档案可以分为永久性档案和当期档案。1.永久性档案永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。2.当期档案当期档案是指那些记录内容经常变化，主要供当期审计使用和下期审计使用的审计档案。包括业务类工作底稿中除相关控制测试工作底稿和综合类工作底稿中除审计报告、管理建议书外的其他部分。（八）审计工作底稿的保管审计工作底稿的所有权属于会计师事务所。会计师事务所应当自审计报告日起，对审计
14、工作底稿至少保存10年。如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年。（九）审计日后对审计工作底稿的变动一般情况下，在审计档案归档之后不能再对审计工作底稿进行修改或增加。注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种：（1）注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分；（2）审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，在保持原审计工作底稿中所记录的信息，即对原记录信息不予删除（包括涂改、覆盖等方式）的前提下，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项：（1）修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员。（2）修改或增加审计工作底稿的具体理由。（3）修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。布置作业（5分钟）审计实务习题与实训教学反馈（1）本次课内容较多，但学生掌握情况较好（2）课堂气氛活跃