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1、10会计学原理课程教案-理论（第四章第一、二节）会计学原理课程教案授课主题第四章 会计确认与会计计量学 时2授课方式讲授/多媒体教学/课后作业课 次10班级人数教学目的、要求目的：了解会计确认与计量的基本原理；掌握会计确认的分类与标准；掌握会计假设的基本内容；掌握权责发生制与现金收付制的内容与区别；掌握会计计量的基本属性、基本计量单位与主要计量模式。要求：本章主要阐述会计确认和会计计量的基本原理。运用理论讲授、案例和练习相结合的方法，本章内容较为抽象。需要学生做好课前预习，课后复习。教学重点和难点会计假设；权责发生制与现金收付制，会计计量教学过程及主要内容备 注会计工作的主要内容包括会计确认、
2、计量、记录和报告（披露）。会计确认与会计计量是会计工作的核心环节。会计确认是对经济活动的特定内容是否作为会计要素正式加以记录和报告所作的判断与认定，而会计计量是对经济活动中内含的价值数量关系予以计算和衡量。第一节 会计确认原理一、会计确认的含义、分类与标准（10分钟）（一） 会计确认的含义会计确认（accounting recognition），是指对经济事项是否作为会计要素正式加以记录和报告所做的认定。就企业而言，会计确认是针对企业所发生的各项经济活动进行识别、判断，确定其是否应当进入会计系统（即应否作为会计上的经济交易或事项进行处理），并确定其在哪些特定会计账户中进行记录、是否在财务报表中
3、予以披露。会计确认是会计人员对经济交易与事项的识别、判断和分类过程，这种“专业判断”要求会计人员应当具有丰富的专业知识与应用能力，能够准确与恰当地理解和掌握企业会计准则与会计制度的精髓与实质，并具备融会贯通和综合分析的能力。（二）会计确认的分类会计确认贯穿于会计信息处理的全过程。从会计数据的收集、分析与加工，到会计信息的记录和披露，会计确认无处不在。从信息处理流程的角度来看，企业发生的经济业务，需要通过会计账户来进行记录；到了会计期末再通过会计报告对外进行披露。就被确认的具体经济事项本身而言，由该事项引起的相关项目在整个存续期内持续存在着确认的问题。也就是说会计确认伴随着会计要素及其项目存在和
4、变动的全过程。从该项目存续整个存续期间来看，会计确认可分为“初始确认”、“后续确认”和“终止确认”。（三）会计确认的基本标准 要进行会计确认，首先必须明确会计确认的标准。会计确认的标准可以分为两个层次，第一层次为会计确认的基本标准。该标准适用于所有会计要素的确认标准，它强调不同会计要素确认的共性内容，具有普遍适用性。第二层次为各个不同会计要素确认的具体标准，如资产确认的具体标准、收入确认的具体标准、费用确认的具体标准等，此类标准强调不同会计要素确认的特殊性，具有针对性。会计确认的基本标准可归纳为四项：1.可定义性可定义性（definition）是指被确认的项目必须符合某一会计要素的定义。例如，
5、将企业某日购入的一批生产用木材确认为企业资产的内容，则这些“木材”必须符合资产要素的定义，或具有资产要素的基本特征。2.可计量性可计量性（measurability）是指被确认的项目应当具有可靠的价值计量属性（计价标准）并能客观地用货币加以计量。被计量对象在计量特性方面往往具有多种计量属性，如长度、重量、体积、价值等。3.相关性相关性（relevance）是指所确认项目的相关信息能够“导致决策差别”。所谓导致决策差别，就是指项目所提供的信息能对信息使用者的决策产生实质性影响，能对投资者的决策行为产生加强或修订的作用4.可靠性可靠性（reliability）是指所确认项目的相关信息应如实反映经济
6、活动，并且可验证和不偏不倚。具有可靠性的会计信息，可以保证各种会计信息使用者的经济决策具有可靠的依据。二、会计要素确认的理论基础 （10分钟）会计信息的载体是财务会计报告，财务会计报告由会计要素组成，对会计要素进行报告之前必须进行会计要素的确认。在对会计要素进行确认时，必须遵循一定的假设前提、要求、标准和基础。会计基本假设会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的基本前提，是指为了保证会计工作的正常进行和会计信息的质量，对会计核算所处时间、空间环境所做的合理假定。会计主体假设会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围，是会计工作为其服务的特定单位或组织。为了向财务会计报告使用者反映企业财务
7、状况、经营成果和现金流量，提供与其决策有用的信息，会计核算和财务会计报告的编制应当集中于反映特定对象的活动，并将其与其他经济实体区别开来，才能实现财务会计报告的目标。需要强调的是，会计主体与法律主体不是同一个概念。一般来说，法律主体必然是一个会计主体。例如，一个企业作为一个法律主体，应当建立财务会计系统，独立反映其财务状况、经营成果和现金流量。但是，会计主体不一定是法律主体。会计主体可以是一个有法人资格的企业，也可以是由若干家企业通过控股关系组织起来的集团公司，还可以是企业、单位下属的二级核算单位。个人独资、合伙形式的企业都可以作为会计主体，但都不是法人。会计主体假设是持续经营、会计分期假设和
8、其他会计核算基础的基础。因为，如果不划定会计的空间范围，则会计核算工作就无法进行，指导会计核算工作的有关要求也就失去了存在的意义。持续经营假设持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。在持续经营假设下，会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提，而不考虑企业是否破产清算等，在此前提下选择会计程序及会计处理方法，进行会计核算。只有在持续经营的前提下，企业的资产和负债才区分为流动的和非流动的；企业对收入、费用的确认才能采用权责发生制；企业才有必要确立会计分期假设和配比、划分收益性支出与资本性支出、历史成本等会计确认、计
9、量要求。会计分期假设我国现行会计规范要求，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。这是对会计分期假设的描述。会计分期，是指将一个企业持续不断的生产经营活动划分为一个个较短的、连续的、长短相同的期间。会计分期的目的，在于通过会计期间的划分，将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间，据以分期结算账目，按期编报财务会计报告，从而及时向财务会计报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息，满足有关方面的需要。中外各国所采用的会计年度一般都与本国的财政年度相同。我国以日历年度作为会计年度，即从每年的1月1日
10、至12月31日为一个会计年度。会计年度确定后，一般按日历确定半年度、季度和月度。其中，凡是短于一个完整会计年度的报告期间均称为中期。货币计量假设我国现行会计规范要求，企业会计应当以货币计量。这是对货币计量假设的描述。货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告过程中应采用货币作为计量单位，记录、反映会计主体的生产经营情况。会计要素的确认要求对会计要素进行确认不仅要符合一定的标准，而且在确认过程中还要遵循划分收益性支出与资本性支出、收入与费用配比和历史成本计量等基本要求。划分收益性支出与资本性支出会计核算应当合理划分收益性支出和资本性支出。凡支出的效益仅与本会计年度（或一个营业周期）相关的，
11、应当作为收益性支出；凡支出的效益与几个会计年度（或几个营业周期）相关的，应当作为资本性支出。划分收益性支出和资本性支出的目的在于正确确定企业的当期（一般指一个会计年度）损益。具体来说，收益性支出是为取得本期收益而发生的支出，应当作为本期费用，计入当期损益，列于利润表中。例如，已销售商品的成本、期间费用、所得税费用等。资本性支出是为形成生产经营能力，为以后各期取得收益而发生的各种支出，应当作为资产反映，列于资产负债表中。例如，购置固定资产和无形资产的支出等。收入与费用相互配比正确确定一个会计期间的收入和与其相关的成本、费用，以便计算当期的损益，这是配比的要求。历史成本计量历史成本，又称实际成本或
12、原始成本，是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。会计要素确认基础的运用 (20分钟）收付实现制收付实现制，亦称现金收付制或现金制，是以款项的实收实付作为确定本期收入和费用的标准。采用收付实现制会计确认基础，凡是本期实际收到的款项，都作为本期的收入处理；凡是本期付出的款项，都作为本期的费用处理。反之，凡本期没有实际收到款项和付出款项，即使应归属于本期，但也不作为本期收入和费用处理。例4-1：现举例说明收付实现制下会计处理的特点。（1）甲公司于10月10日销售甲产品一批，价款20 000元，10月25日收到货款，存入银行。这笔销售由于在10月份收到了货款，按照收付实现制的处理标准
13、，应作为10月份的收入入账。（2）甲公司于10月11日销售乙产品一批，价款10 000元，11月10日收到货款，存入银行。这笔销售收入虽然属于10月份实现的收入，但由于是在11月份收到货款，按照收付实现制的处理标准，应将其作为11月份的收入入账，10月份不确认收入。（3）甲公司于10月12日收到某购货单位一笔15 000元货款，存入银行，但按合同规定于12月份交付商品。这笔货款虽然属于12月份实现的收入，但由于是在10月份收到了款项，按照收付实现制的处理标准，应将其作为10月份的收入入账。（4）甲公司于10月30日以银行存款2 000元预付来年全年的保险费。这笔款项虽然属于来年各月负担的费用，
14、但由于在本年10月份支付了款项，按照收付实现制的处理标准，应将其作为本年10月份的费用入账。（5）甲公司于10月30日购入办公用品一批，价款5 000元，但款项在来年的3月份支付。这笔费用虽然属于本年10月份负担的费用，但由于款项是在来年3月份支付，按照收付实现制的处理标准，应将其作为下年3月份的费用入账。（6）甲公司于10月31日用银行存款1 000元支付本月水电费。这笔费用由于在本年10月份付款，按照收付实现制的处理标准，应作为本年10月份的费用入账。权责发生制权责发生制，亦称应收应付制或应计制，是指企业以收入的权利和支出的义务是否归属于本期为标准来确认收入、费用的一种会计确认基础。也就是
15、以应收应付为标准，而不是以款项的实际收付是否在本期发生为标准来确认本期的收入和费用。在权责发生制下，凡是属于本期已经实现的收入和应当负担的费用，不论款项是否实际收到或实际付出，都应作为本期的收入和费用入账；凡是不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不作为本期的收入和费用处理。以前面所举的（1）至（6）为例，说明在权责发生制下的会计处理：（1）和（6）中，收入与费用的归属期和款项实收实付属于相同的会计期间，确认的收入与费用和收付实现制相同。（2）应作为10月份的收入，因为商品已经销售，企业已经取得收回款项的权利，收入在10月份就实现了。（3）应作为12月份的收入，因为10月份只是收
16、到款项，商品没有交付，并没有取得收到款项的权利，收入没有在10月份实现。（4）应作为第二年的费用，因为这笔保险费虽然在本年10月份支付，但这笔费用应该由下年负担。（5）应作为本年10月份的费用，因为企业已经在10月份购入了办公用品，虽然款项没有在本年10月份实际支付，但10月份已经发生支出的义务了。表2-2是前述（1）（6）分别在收付实现制和权责发生制下确认收入、费用以及甲公司10月份利润结果的比较。表2-2 收付实现制与权责发生制的比较表 单位：元业务内容收付实现制权责发生制收入费用收入费用（1）20 00020 000（2）10 000（3）15 000（4）2 000（5）5 000（6
17、）1 0001 000合计35 0003 00030 0006 000利润32 00024 000由上可见，权责发生制与收付实现制的共同之处在于都是会计确认收入和费用归属期的基本原则，但收付实现制是以实际收付款项为基本标准确认收入和费用，而权责发生制是以权利的取得与责任的承担为基本标准确认收入和费用，即取得了收取款项的权利或承担费用的责任就应该确认收入和费用。所以在权责发生制下，必须依据持续经营和会计分期两个基本假设来正确划分不同会计期间资产、负债、收入、费用等会计要素的归属期，必须考虑预收、预付和应收、应付。由于企业日常的账簿记录不能完全地反映本期的收入和费用，需要在会计期末对账簿记录进行调
18、整，使未收到款项的应计收入和未付出款项的应付费用，以及收到款项而不完全属于本期的收入和付出款项而不完全属于本期的费用，归属于相应的会计期间，以便正确地计算本期的经营成果。（一）会计要素确认的基本方法会计要素的确认（特别是初始确认），必须符合会计确认的四项基本条件（或标准），即可定义性、可计量性、相关性和可靠性。同时，由于各个会计要素本身具有不同的特点，因而不同会计要素的确认还可以具有自身的具体标准。1.资产、负债和所有者权益要素的确认2.收入、费用、利润要素的确认第二节 会计计量原理 一、会计计量的含义与内容 （10分钟）（一）会计计量的含义会计不仅要对经济活动中经济现象的内容予以确认，同时还
19、要对经济现象内含的价值数量关系进行计量。计量之意，是指“用一个规定的标准已知量作单位，和同类型的未知量相比较而加以检定的过程。通常利用一种计量器具来测量未知量的大小，用数值和单位表示出来”。（二）会计计量的内容会计计量以企业经济活动的全部价值变化为客体。由于会计上将企业的经济活动划分为若干相互关联的会计要素，包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，因此，会计计量包含对资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等要素的计量。从表现形式上看，会计计量主要包括资产计价（assets valuation）和收益决定（income determination）两大部分内容。前者就是资产价值计量，后者
20、就是利润计量。二、会计计量的构成要素（20分钟）会计计量包含计量属性和计量单位两个基本要素，而计量属性和计量单位的选择与运用，会形成不同的会计计量模式。（一）会计计量属性计量属性（measurement attributes）是指被计量客体的数量特性或外在表现形式。如测量水杯的容量、高度、口径等时，水杯所具有的数量方面的特性。在会计中，由于会计主要是借助于货币形式来反映企业的经济活动，因此，计量属性是指企业经济活动所表现的价值数量特性。企业的经济交易或事项，可以从多个方面予以货币量化，因而其具有不同的会计计量属性。会计计量属性也称“计量基础”或“计价标准”。可供选择的会计计量属性主要包括历史成
21、本、现行成本、现行市价、可实现净值和现值等。1.历史成本历史成本（historical cost）也称“实际成本”，是指企业为了取得某项资产并使其达到可供使用状态所实际发生的全部支出。2.现行成本现行成本（current cost）也称为“重置成本（replacement cost）”或“现时投入成本”，是指在当前生产条件和市场供求状态下，重新购置某项相同或类似持有资产所需发生的全部支出。3.可实现净值可实现净值（net realizable value）也称“预期脱手价值（expected exit value）”，是指资产在企业正常经营过程中可实现的未来现金流入扣除相应现金流出后的净额，也
22、就是资产的销售价格减去在销售过程中支付的各种费用后的金额。4.现值现值（present value）是“未来现金流量的现值”的简称，是指资产在企业正常经营过程中可实现的未来现金流入量现值扣除相应现金流出量现值后的净额。例如，企业1年后才能收到的应收款项10000元，在利率（或贴现率）为5%的条件下，其现值为9524元。5.公允价值所谓公允价值，指的是在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。（二）会计计量单位财务会计本身作为一个计量过程，其除了选择计量属性外，还必须采用特定的计量单位（measurement unit）。会计上采用名义货币单位和不变货币单位作为会计计量
23、单位。例如，假设企业某项设备206年的价格为50 000元，截止208年，商品价格平均上涨幅度为10%。在会计上，如果不考虑商品价格上涨因素，206年度的财务报表中该设备的价格仍然反映为50 000元，则意味着该企业是以名义货币单位作为会计计量单位，其未考虑货币购买力的实际变化；企业如果考虑物价变动水平，将该设备的价格反映为55 000元，则意味着该企业是以不变货币单位作为会计计量单位，其已经考虑了货币实际购买力的变化。（三）会计计量模式会计计量模式是指进行会计计量时所采用的计量属性和计量单位的组合方式。根据会计计量对象的特征和会计信息使用者的需求，会计计量属性主要有历史成本、现行成本、可实现
24、净值、现值和公允价值，而会计计量单位包括名义货币单位和不变货币单位，因此，理论上的会计计量模式如表4-2所示。表4-2 会计计量模式类型 计量属性计量单位历史成本现行成本可实现净值现值公允价值名义货币单位不变货币单位本次课使用的现代化教学手段主要是多媒体演示。本次课采用的传统教学手段，包括讲授、讨论、板书等。注重了现代教学手段与传统教学手段有机结合。通过理论教授，让学生理解会计确认的基本标准。通过互动问答，让学生描述四个假设。通过案例，让学生了解会计主体和法律主体相互之间的区别。加入课程思政内容，让学生了解专业知识的重要。讨论：收益性支出与资本性支出。学生练习收付实现制和权责发生制题目。（10
25、分钟)作业1.什么是会计确认？如何理解会计确认的分类？2.什么是会计假设？基本的会计假设包括哪些内容？3.如何区分权责发生制与现金收付制？4.会计假设与权责发生制之间是否存在联系？请举例说明。5.会计计量属性有哪些？为什么说历史成本（实际成本）是最基本的计量属性？会计学原理习题与解析第四章所有题目参考资料1.财政部会计资格评价中心，初级会计实务，中国财政经济出版社,2019.12。2.美约翰J怀尔德等著，崔学刚等译会计学原理（第19版），2012.1。3.网络免费课程会计学原理微信公众号：施教授会计大讲堂4.中华人民共和国财政部 5.财政部会计准则委员会6.中国会计学会（中国会计学术研究网） 7.中国大学MOOC8.优学院MOOC教学后记请勿盗版 尊重作者