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1、审计实务教案15淄博职业学院审计实务课单元教学设计方案教师： 序号：15授课时间第 周授课班级高职会计、财务管理专业学生上课地点多媒体教室教学单元名称任务1 执行初步分析程序和初步确定重要性水平三、初步确定重要性水平课时2教学目标专业能力（1）熟悉计划审计阶段执行初步分析程序的目的（2）理解重要性和重要性水平等概念（3）掌握审计风险和审计风险模型方法能力（1）能计算财务报表层次的重要性水平（2）能熟练运用审计风险模型，计算可接受的检查风险（3）能理解总体审计策略、填写具体审计计划社会能力（1）具有较强的口头与书面表达能力、人际沟通能力（2）能与审计客户、工商、银行等单位建立良好、持久的关系（3
2、）具有从事审计工作所需要的礼仪目标群体会计学院会计、财务管理专业的高职学生教学环境多媒体教室教学方法案例教学、情景教学、启发教学、多媒体授课、师生互动、合作学习学前组织（5分钟）考勤、填写教学日志，调节课堂气氛，调动学生主动参与课堂，创造和谐活泼课堂，做好接受新知识的准备工作。教师讲述（5分钟）回顾旧知审计重要性概述新知计划审计阶段，重要性水平是判断审计风险的标准，直接影响着具体审计计划。注册会计师应如何评估重要性呢？6教师讲述（25分钟）（二）重要性的两个层次审计人员应当考虑财务报表层次和各类交易、账户余额和披露认定层次的重要性。即重要性有两个层次：（1）财务报表层次。由于财务报表审计的目标
3、是对财务报表发表意见，因此，注册会计师必须考虑财务报表层次的重要性。只有这样，才能得出财务报表是否公允反映的结论。注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表层次的重要性水平。（2）各类交易、账户余额和披露认定层次。由于财务报表所提供的信息来源于各类交易、账户余额和披露的方法，注册会计师只有通过验证各类交易、账户余额和披露的相关认定，才能得出财务报表是否公允反映的结论。因此，注册会计师还必须考虑各类交易、账户余额和披露认定层次的重要性。（三）计划审计阶段对重要性的评估1.评估的目的在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。这种重要性水平称为“计划
4、重要性”。2.评估时考虑的主要因素注册会计师在确定计划重要性水平时，需要考虑以下主要因素：（1）对被审计单位及其环境的了解被审计单位的行业状况、法律环境与监管环境等其他外部因素，以及被审计单位业务的性质，对会计政策的选择和应用，被审计单位的目标、战略及相关的经营风险，被审计单位的内部控制等因素，都将影响注册会计师对重要性水平的判断。（2）审计的目标，包括特定报告要求信息使用者的要求等因素影响注册会计师对重要性水平的确定。例如，对特定报表项目进行审计的业务，其重要性水平可能需要以该项目金额，而不是以财务报表的一些汇总性财务数据为基础加以确定。（3）财务报表各项目的性质及其相互关系财务报表使用者对
5、不同的报表项目的关心程度不同。一般而言，如果认为流动性较高的项目出现较小金额的错报就会影响报表使用者的决策，注册会计师应当对此从严制定重要性水平。由于财务报表各项目之间是相互联系的，注册会计师在确定重要性水平时，需要考虑这种相互联系。（4）财务报表项目的金额及其波动幅度注册会计师在确定重要性水平时，应当深入研究财务报表项目的金额及其波动幅度。因为这些可能会促使财务报表使用者作出不同的反应。 3.财务报表层次重要性水平的评估（1）财务报表层次重要性水平的计算方法确定多大错报会影响到财务报表使用者所作决策，是注册会计师运用职业判断的结果。很多注册会计师根据所在会计师事务所的惯例及自己的经验，考虑重
6、要性水平。注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。财务报表层次重要性水平的基本计算公式为：计划重要性水平=评估基准适用比率其中，评估基准通常使用一些汇总性财务数据，包括总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。注册会计师对基准的选择有赖于被审计单位的性质和环境。例如，对以营利为目的的被审计单位，来自经常性业务的税前利润或税后净利润可能是一个适当的基准；而对收益不稳定的被审计单位或非营利组织来说，选择税前利润或税后净利润作为判断重要性水平的基准就不合适。注册会计师通常选择一个相对稳定、可预测且能够反映被审计单位正常规模的基准。
7、由于销售收入和总资产具有相对稳定性，注册会计师经常将其用作确定计划重要性水平的基准。适用比率是指注册会计师在确定恰当的基准后，运用职业判断合理选择的比率，据以确定重要性水平。注册会计师在确定重要性时，通常还考虑以前期间的经营成果和财务状况、本期的经营成果和财务状况、本期的预算和预测结果、被审计单位情况的重大变化（如重大的企业购并）以及宏观经济环境和所处行业环境发生的相关变化。（2）财务报表层次重要性水平的选取由于财务报表层次重要性水平的计算方法是多基准、多比率的，因而同一期间各财务报表确定的重要性水平可能不同，即使是同一张财务报表也可能会有多个计划重要性水平。在此情况下，审计人员应当首先对每张
8、财务报表确定一个重要性水平，然后再从中选择最低者作为财务报表层次的重要性水平。即在编制审计计划时，审计人员应使用被认为对任何一张财务报表都重要的最小的错报或漏报总体水平。师生互动（15分钟）【做中学1】审计人员受委托对清丰公司2018年财务报表进行审计。该公司会计报表显示，2018年全年实现利润800万，资产总额4 000万。审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题：（1）该公司10月份虚报冒领工资1,820元，被会计人员占为己有；（2）11月15日收到业务咨询费3,850元，列入小金库；（3）资产负债表中的存货低估16万元，原因尚待查明。上述问题尚未调整。【要求】根据上述问题，做出
9、重要性的初步判断，并简要说明理由。【答案】（1）根据资产负债表计算的重要性水平=4,0000.5%=20（万元）根据利润表计算的重要性水平=8005%=40（万元）根据稳健性原则，财务报表层次的重要性水平确定为20万元。【做中学2】（案例题）天诚正信会计师事务所接受委托对清丰公司2018年度的财务报表进行审计，通过查阅该公司的财务报表，找到如下数据，如表所示。项 目金 额（万元）资产总额90,000净资产44,500主营业务收入120,000净利润12,080根据审计资料，确定以资产总额、净资产、主营业务收入、净利润为判断基础，采用固定比例法，并假定上述标准的适用比率分别为0.5%、1%、0.
10、5%、5%。【要求】计算确定该公司2015年度财务报表层次的计划重要性水平。【答案】财务报表项目金额（万元）百分比（%）乘积金额（万元）财务报表层次计划重要性水平资产总额90,0000.5450445净资产44,5001445主营业务收入120,0000.5600净利润12,0805604教师讲述（25分钟）4.各类交易、账户余额和披露认定层次重要性水平的确定各类交易、账户余额和披露认定层次的重要性水平称为“可容忍错报”。可容忍错报的确定以注册会计师对财务报表层次重要性水平的初步评估为基础。它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额和披露确定的可接受的最大错报。在
11、确定各类交易、账户余额和披露认定层次的重要性水平时，注册会计师应当考虑以下主要因素：（1）各类交易、账户余额和披露的性质及错报的可能性；（2）各类交易、账户余额和披露的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。由于为各类交易、账户余额和披露确定的重要性水平即可容忍错报，对审计证据数量有直接的影响，因此，注册会计师应当合理确定可容忍错报。（四）审计过程中修改重要性由于存在下列原因，注册会计师可能需要修改财务报表层次重要性和各类交易、账户余额和披露认定层次的重要性水平：（1）审计过程中情况发生重大变化（如决定处置被审计单位的一个重要组成部分）；（2）获取新信息；（3）通过实施进一步审计程序，注册会
12、计师对被审计单位及其经营的了解发生变化。注册会计师既不可以将重要性水平定得过高，也不可将重要性水平定得过低。如果重要性水平定得过高，虽然面临的困难较小，但影响财务报表使用者决策的错报往往没有查出，导致财务报表使用者决策失误并发生损失，从而引起诉讼。反之，如果重要性水平定得过低，虽然可以将财务报表使用者决策的错报、漏报均查出来，不会被起诉，但由于需要查出的错报太多，因此会发生较多的审计成本（完成一定数量的审计项目所支出人力、物力、财力的费用总和），甚至会出现收不抵支的情况。因此，重要性水平定得过低或过高，对注册会计师都是不利的，应将重要性水平确立在合适的水平上。师生互动（10分钟）【做中学】清丰
13、公司生产经营较为稳定，原材料、产成品的品种较多，涉及的客户也较多，注册会计师评估的内部控制风险处于中等水平。注册会计师初步判断的财务报表层次的重要性水平是资产总额的1为14万元，即资产账户可容忍错报或漏报为14万元。现在注册会计师按这一重要性水平分配给各资产账户，提出了三个初步方案。项 目金 额（百万）方案1方案2方案3现金200.200.1应收账款300354.5存货4804.856固定资产500532长期投资100111.4总计1,400141414【要求】选择一个最优方案。【答案】注册会计师在制定账户或交易的审计程序前，可将财务报表层次的重要性水平分配至各账户或各类交易，也可单独确定各账
14、户或各类交易的重要性水平。对于账户或交易层次的重要性水平，既可采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。在采用分配方法时，各账户或交易层次的重要性水平之和应等于会计报表层次的重要性水平。从这个意义上说，上述三种方案都是符合这一要求的。方案1是按1对各资产进行同比例分配。一般来说，这并不可行，注册会计师必须对其进行修正。由于应收账款和存货错报或漏报的可能性较大，故分配较高的重要性水平，以节省审计成本，如方案2与方案3。而固定资产虽然金额较大，但在一个审计年度中，其增减变动的次数相对较少，涉及的凭证相对也不多，故可以分配较小的重要性水平，虽然会导致审计工作量的稍许增加，但这样可以使分配至应收账款和存货的重要性水平适当提高，大大减少应收账款和存货的审计工作量，这当然是很值得的。现金是企业资产流动性最强的资产，并且报表使用者不希望现金方面有较大的错误，但方案2将现金的重要性水平分配为0，这并不是一个很好的安排，它意味着注册会计师必须对与现金有关的业务进行全面的审计，这是不符合成本效益原则的。综上所述，方案3是一种较为理想的分配方案。布置作业（5分钟）审计实务习题与实训教学反馈（1）课堂气氛活跃（2）温故知新，学生新知识掌握较好