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1、模块10 责任会计ppt课件模块模块10 责任会计责任会计l一、责任会计制度一、责任会计制度 l含义:含义:是指为了适应现代企业内部管理要求(分权制),以企业内部建立的若干责任中心的经济责任为核算对象,并对责任中心对所分工负责的经济活动进行控制、核算、分析和考核的一种会计制度。 l项目项目10.1责任会计的认知责任会计的认知 二、企业组织结构与责任会计的关系二、企业组织结构与责任会计的关系分权制是责任会计产生的根本。分权制是责任会计产生的根本。 集权是把企业经营管理权限较多集中在企业上层的一种组织形式。分权是把企业的经营管理权适当的分散在企业中下层的一种组织形式。1.设置责任中心,明确权责范围
2、2.编制责任预算,确定业绩考核标准3.合理制定内部转移价格4.准确核算各责任中心的经营业绩,及时控制5.分析评价业绩,落实奖惩制度 三、责任会计内容三、责任会计内容四、责任会计的基本原则四、责任会计的基本原则l1)责、权、利相结合的原则l2)目标一致原则l3)可控性原则l4)反馈性原则 一、责任中心含义 是企业内部在其明确的行动范围内承担规定责任,享有相应的权力、单独进行经济核算并可根据绩效大小受到奖惩的企业内部组织单位或部门。凡是管理上可分、责任可以辩认、成绩可以单独考核的单位,都可以划分为责任中心,大到分公司、地区工厂或部门,小到车间、班组或某一流水线。项目项目10.2责任中心的划分及评价
3、方法责任中心的划分及评价方法仓库 管理部门供应部门、生产部门、会计部门l成本中心是成本中心是对成本或费用负责对成本或费用负责的责任中心。的责任中心。l特点是只对生产或经营过程中投放的成本或费用负责,而不承担收入实现责任,因而特点是只对生产或经营过程中投放的成本或费用负责,而不承担收入实现责任,因而一般一般只考评其成本或费用的发生和控制情况。只考评其成本或费用的发生和控制情况。二二 、对成本中心及其评价方法、对成本中心及其评价方法狭义的成本中心狭义的成本中心是指在对产品生产或劳务提供中资源的耗费负责的责任中心,主要指生产产品或提供劳务的责任中心;广义的成本中心广义的成本中心除狭义的成本中心外,还
4、包括那些非生产性的以控制经营管理费用为主的责任中心,即费用中心。我们所述的是广义的成本中心责任成本与产品成本的区别 1).责任成本是以责任成本是以责任中心责任中心为对象归集生产或经营管理耗费。为对象归集生产或经营管理耗费。 2). 产品成本:以产品成本:以产品为对象产品为对象归集生产或经营管理耗费归集生产或经营管理耗费 责任成本归集原则是归集原则是谁负责,谁承担 产品成本产品成本归集原则是归集原则是谁受益,谁承担谁受益,谁承担项目项目产品成本产品成本责任成本责任成本计算的对象计算的对象以产品作为成本计算对象以产品作为成本计算对象以责任中心作为成本计算对象以责任中心作为成本计算对象计算的原则计算
5、的原则谁受益,谁承担谁受益,谁承担谁负责,谁承担谁负责,谁承担计算的目的和用途计算的目的和用途反映产品成本计划的执行反映产品成本计划的执行情况;作为实施经济核算情况;作为实施经济核算制的重要手段制的重要手段评价和考核责任预算的执行情况;评价和考核责任预算的执行情况;作为控制生产耗费和贯彻内部经作为控制生产耗费和贯彻内部经济责任制的重要手段济责任制的重要手段凡是成本中心能控制的各种耗费为“可控成本”凡是成本中心不能控制的耗费为“不可控成本”。可控成本通常符合以下三个条件:(1)可预计可预计(2)可计量可计量(3)可调节可调节一般情况下:直接成本、变动成本是可控成本,间接成本、固定成本是不可一般情
6、况下:直接成本、变动成本是可控成本,间接成本、固定成本是不可控成本。控成本。某成本中心的责任成本某成本中心的责任成本=各项可控成本之和各项可控成本之和可控成本与不可控成本:可控成本与不可控成本:l成本中心没有收入,只对成本负责,应以责任成本为重点以责任成本为重点l对成本中心的考核评价对成本中心的考核评价考核形式考核形式:编制业绩报告 利润中心是既对成本负责,又对收入和利润负责的责任中心。它既要控制成本的发生,也要对应取得的收入和收益进行控制。三、利润中心及其评价方法三、利润中心及其评价方法利润中心往往处于较高的层次,如分厂、分公司、有独立经营权的各部门。 自然的利润中心可以直接对企业外部销售产
7、品或劳务,并由此取得独立的收入,他与外部市场有着密切的联系。一般而言,一个完整的独立的企业就是自然的利润中心。 特征:具有产品销售权、价格制定权、材料采购权、生产决策权 差旅费 广告费利润中心的分类利润中心的分类人为的利润中心,其产品或劳务不直接进入企业外部市场,而是按照内部转移价格在本企业内部有关部门和单位之间进行销售。 1)自然利润中心:)自然利润中心:2)人为利润中心)人为利润中心特征:也具有独立的经营权。即能自主决定本中心的产品品种、产品质量、作业方法、人员调配、资金使用等。条件:一是该中心可以向其他责任中心提供产品,一是该中心可以向其他责任中心提供产品,二是能为该中心的产品确定合理的
8、内部转移价格。二是能为该中心的产品确定合理的内部转移价格。例:某公司由甲、乙、丙三个车间,可以利用内部转移价格,甲车间的半成品“出售”给乙车间,乙车间的半成品“出售”给丙车间,那么甲、乙车间就是人为的利润中心。工业企业的大部分成本中心都可以转化为人为利润中心。l由于利润中心既对成本负责,又对收入及利润负责,因而对利润中心的评价与考核,应以贡献边际与税前净利为重点以贡献边际与税前净利为重点。l对利润中心的考核评价考核形式:编制业绩报告 一般需分别列出销售收入、变动成本、贡献边际、期间成本、税前利润等指标的预算数、实际数和差异数。 l1.贡献边际l=销售收入总额-变动成本总额 l2.部门经理边际l
9、=销售收入总额-变动成本总额-部门经理可控专属固定成本l3.部门边际l=部门经理边际-部门经理不可控专属固定成本 l4.税前利润l=部门边际-上级分配共同固定成本 投资中心是既对成本、收入、利润负责,又对投入的全部资金的使用效果负责的责任中心。特点是既要对利润负责,又要对利润与投资之间的比例关系(资金的使用效果)负责。四、投资中心及其评价方法四、投资中心及其评价方法 投资中心是最高层次的责任中心,是自主权最大的责任中心,它具有最大的决策权,也承担最大的责任。它不但可以控制成本和收益,而且可以控制资金。投资中心的适用范围仅限于规模和经营管理较大的部门。例如,事业部、分公司、分厂事业部、分公司、分
10、厂等等。 投资中心的考核评价投资中心的考核评价 重点应放在重点应放在“投资报酬率投资报酬率”和和“剩余收益剩余收益”两项指标上。两项指标上。(1)投资报酬率)投资报酬率是指投资中心所获得的经营净收益与所占有的投资额(资产总额)之间的比率。是指投资中心所获得的经营净收益与所占有的投资额(资产总额)之间的比率。资产平均占用额营业利润投资报酬率=率)投资周转率(资产周转销售利润率=资产平均占用额销售收入销售收入营业利润=l优点:管理者要严格控制资产占用或投资额。优点:管理者要严格控制资产占用或投资额。l缺点:会使投资中心只顾本身利益而放弃对整个企业有利的投资项目,造成其目标缺点:会使投资中心只顾本身
11、利益而放弃对整个企业有利的投资项目,造成其目标与企业的整体目标相背离。(自由化决策)与企业的整体目标相背离。(自由化决策)l是指投资中心的营业利润减去其所占用的资产按规定的最低报酬率计算的投资报酬后的余额。l剩余收益营业利润(资产占用额剩余收益营业利润(资产占用额预期最低报酬率)预期最低报酬率)l (2)剩余收益)剩余收益 投资中心的业绩报告与利润中心相比,除需列示投资中心的业绩报告与利润中心相比,除需列示销售收入、销售成本、营销售收入、销售成本、营业利润的预算数、实际数及差异业利润的预算数、实际数及差异外,还应列示外,还应列示资产占用额、投资报酬率、资产占用额、投资报酬率、剩余收益等项指标,
12、剩余收益等项指标,以便对投资中心的业绩进行全面的评价与考核。以便对投资中心的业绩进行全面的评价与考核。 (3)投资中心的业绩报告)投资中心的业绩报告内部转移价格含义:内部某些责任中心之间相互提供产品(半成品)和劳务时制定的计价内部某些责任中心之间相互提供产品(半成品)和劳务时制定的计价标准标准内部转移价格无论怎样变动,内部转移价格无论怎样变动,整个企业利润的总额是不变的整个企业利润的总额是不变的项目10.3内部转移价格转出方 一分厂转入方二分厂内部利润合计 企业利润成本 10元/件成本 12+5=17元/件价格 12元/件价格 19元/件内部利润2内部利润22+2=419-15=4转出方 甲厂
13、转入方乙厂内部利润合计企业利润成本 10元/件成本 10+5=15元/件2+4=619-15=4价格 12元/件价格 19元/件内部利润2内部利润4 1)市场价格法)市场价格法l2)协商价格法)协商价格法l3)双重价格法:)双重价格法:l1) 双重市场价格法,买方采用最低市价而卖方采用最高的市价l2)双重内部转移价格法,是卖方按市价或议价而买方采用成本为计价基础l4成本加成法成本加成法l(1)实际成本加成。l(2)标准成本加成。 成本加成的关键是加成率的确定。成本加成的关键是加成率的确定。制定内部转移价格的方法制定内部转移价格的方法通达公司的一分厂为利润中心,专门生产A部件,该部件可直接在市场
14、上以30元价格出售,生产该部件的单位成本如下:单位变动生产成本 20元 单位固定制造费用 5元单位成本合计 25元该公司的二分厂生产B产品,在生产过程中每件B产品需用1件A部件,目前一直以30元的内部转移价格从该公司一分厂购买。B产品的单位售价和单位成本资料如下:单价 90元成本:其中A部件 30元其他材料 25元直接人工 5元变动制造费用 5元变动销售及管理费用 5元固定制造费用 6元固定销售及管理费用 4元利润 10元现有一客户向二分厂提出订货10000件B产品。目前上述两个分厂均有一定剩余生产能力可满足该订单的要求,而且该订单无需销售及管理费用。但是该客户出价仅为65元。分析: 如果你是二分厂经理,你对该订单会作何反应?一分厂的内部利润一分厂的内部利润=(30-20)*10000=100000元元二分厂的内部利润二分厂的内部利润=(65-55)*10000=100000元元企业的利润企业的利润=(65-55)*10000=100000元元课后作业解析:课后作业解析:小结小结l1.建立责任会计l2.成本中心考核l3.利润中心考核l4.投资中心考核l5.内部转移价格