审计案例.doc

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1、审计案例审 计 案 例 练 习 第十至十六章涉及的是审计实务内容较多也很重要。通过学习本单元重点应该掌握：应收账款、存货、固定资产、应付账款、应付票据、投资、重要会计报表项目的实质性测试程序及终结审计、验资以及各业务循环内部控制的评价及其对实质性测试的影响。 要深刻领会函证、监盘、分析性复核等重要的实质性测试方法。以下一些简答与分析题供考生朋友复习参考： 一、注册会计师张雷在预备调查阶段通过问卷形式对B公司的销售与收款循环进行了解并将其记入“销售与收款循环备忘录”如表。 销售与收获循环备忘录 被审计单位名称：B公司 编制者：张雷日期：20_215页次： 会计截止日：20001231 复核者：李

2、豪日期：20_215索引号：_61 对销售与收款循环的描述 可能存在的缺陷 建议改进措施 1.销售部门收到顾客的订单后由经理张一凡就品种、规格、数量、价格、付款条件结算方式等详加审核、签章然后交仓库办理发货手续。 2.仓库发运任何商品出库均必须由管理员李治根据经批准的订单 填制一式四联的销货单。在各联上签章后第一联代包装发运单由工作人员依单配货、包装随货交顾客；第二联送会计部；第三联送 应收账款专管员王华；第四联则由李治按编号顺序连同订单一并归档长期保存作为盘存的依据； 3.会计科收到销货单后根据单列的资料开具一式两联的销货发票其中第一联寄送顾客第二联交王华作为记账和收款的凭证； 4应收账款专

3、管员王华收到销货发票第二联后将其与销货单第三联核对如无错误即据以登记销货客户明细账然后将两者一并按顾客姓名顺序归档长期保存。 要求： (一)根据上述情况指出可能存在的缺陷与改进措施(将你的回答填入上表)。 (二)张雷是否需要对B公司销售与收款循环进行符合性测试并说明理由。 二、注册会计师张雷审计S公司“应收票据”项目通过审阅S公司提供的应收票据备查簿发现： 1.有W公司开具的带息商业承兑汇票3000万元到期日为被审计年度的12月10日。截至资产负债表日此款项仍未收回但被审计单位不仅未按规定将应收票据数额转人应收账款且于年度终了又按票面利率计提应收利息 10万元。 2.有D公司开具的带息承兑汇票

4、票面金额为5000万元票面利率月息0.3%出具日为8月20日到期日为次年2月20日。被审计单位年度终了未按规定计提应收利息。 3.有3份应收票据到资产负债表日均己逾期23个月总计价款为3500万元。 请问：针对上述情况分别说明注册会计师应如何进行处理? 三、注册会计师张雷负责审计Y公司(为外商投资企业)应收账款项目。发现有S公司欠款3500万元其经济内容注明为货款账龄已超过2年。由于S公司是Y公司的投资方(S 公司投资资本为500万美元折记账本位币人民币4200万元)张雷认为需要加倍关注。 请问：张雷应实施哪些审计程序? 四、注册会计师张雷在预备调查阶段通过问卷形式对B公司的购货与付款循环进行

5、了解 形成“购货与付款循环备忘录”如下表： 购货与付款循环备忘 被审计单位名称：B公司 编制者：张雷日期：20_215页次： 会计期间或截止日：20001231 复核者：李家日期：20_215索引号：x71 内部控制描述 可能存在的缺陷 改进措施 1.购货由采购部门负责根据自己填制的采购单采购货物进厂后由隶属于采购部门的验收部门负责验收； 2。如果货物验收合格验收部门就在“采购单”上盖“货已验讫”的印章交给会计部门付款； 3对于验收不合格的货物由验收部门直接退给供货商验收部门不负责开验收报告单； 4。验收后的货物直接堆放在机器旁准备加工。 要求： 1.请指出可能存在的缺陷及改进措施； 2. 注

6、册会计师张雷是否应对B公司购货与付款循环进行符合性测试?并说明理由。 五、注册会计师张雷审计Y单位“固定资产”项目张雷在按盘点表抽盘的同时还采用了现场观察“以物查账”的方法发现Y单位现用的营业楼的扩建部分已投入使用3年固定资产账面无此项目补充审计程序查验该项目仍在“在建工程”科目反映。因此“固定资产” 账面未能反映资产的实际使用同时也未相应计提折旧。 对此张雷应如何进行处理? 六、注册会计师张雷审计A公司的应付账款项目由于A公司为一化工企业每年从某固定供应商购入原材料近2100万吨。截至1999年底A公司应付该供应商货款为 21 388 124.57元。由于该供应商属于常期客户且应付账款金额巨

7、大因此注册会计师向该供应商进行函证。经函证该供应商确认A公司欠货款为29 287 133.57元。张雷在分折审查产生差异的原因时发现该公司1999年度通过审计材料成本差异账户冲回19951999年度已分摊的材料成本差异共7000万元由于A公司认为对方售价太高自1995年以来公司就没有付过货款双方一直争执不下。 请问张雷该如何处理? 七、注册会计师张雷审计N公司“存货”项目发现其中有N公司所属于公司异地存货虽提供有各单位的存货清单其数额占40左右。但由于所属子公司分散在全国各地注册会计师由于受到限制无法分赴各地一一进行审验。 请问：对此情况张雷该如何处理? 八、注册会计师张雷审计x公司“存货”项

8、目发现其中“原材料”的M材料其数量为“0”或数量为正数而金额为红数65万元。 请问： 1导致原材料数量为“0”或数量为正数而金额为红字的可能原因是什么? 2.对于上述现象张雷应如何处置? 九、注册会计师张雷审计Y公司“存货产成品”项目通过“计价性测试”审计程序发现Y公司V产品的计价情况如下表： 本月购进 本月发出 本月结存 项目 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 11月 3500 258 90300 12月 26000 246 6396000 27500 246 6765000 2000 267 53400 请问：1.上述计价过程是否有问题? 2.张雷应如何处理? 十、注册

9、会计师张雷审计D股份有限公司“长期股权投资其他股权投资”项目D公司向M单位原投资额为150万元占M单位的股权比例为30计价方法采用权益法由于以前年度M单位亏损600万元D公司己将长期股权投资的账面价值减至为0。本期M单位实现净利润200万元经审验发现D公司未作任何会计处理。 请问：张雷应如何进行处理? 十一、注册会计师审计C公司“长期股权投资股票投资”项目C公司本年度通过市场收购w上市公司股票2000万股会计报表反映投资成本为14500万元占w公司的股权比例为25。按25股权比例计算应享有W公司所有者权益额为16000万元。请问：张雷应如何进行处理? 十二、银行借款审计案例 注册会计师张雷审计

10、D股份有限公司“长期借款”项目审查D公司向某工商银行举借长期借款130万元的合同发现合同规定： (1)长期借款以公司的商品为担保； (2)该公司债务与所有者权益之比应经常保持低于 5：3； (3)分发股利须经银行同意； (4)自1999年9月12日起分期归还借款 请问： (一)张雷应实施哪些审计程序? (二)如果张雷通过适当的审计程序证实了长期借款及其相关的财务费用张雷在编制审计报告时应如何考虑? 十三：应收账款函证审计案例 注册会计师张雷审计H公司“应收账款”项目在实施函证程序时发现： 1.J公司欠款1600万元收到对方询证回函声明已于12月28日由银行汇出1600万元。 2.W公司欠款18

11、00万元收到询证回函称：“经核查我方账面仅欠贵方1568万元”双方差额为232万元被审计单位会计报表报出前未能核对清楚。 3.B公司欠款2500万元虽已发出函证但未收到回函。 4.C公司欠款15万元收到对方询证回函称：已于10月份预付贷款25万元足以抵付欠款。 5。D公司欠款10万元。收到对方询证回函称：所购货从未收到。 于是张雷又实施以下程序进行判断： 1.会同H公司查阅有关凭证证实J公司欠款确已于次年度的1月3日入账。 2.查明双方差额232万元的原因系会计处理串户注册会计师应审查账户记录并对串户方进行函证。 3。采用替代程序证实B公司欠款2500万元。 4.检查预收贷款确实收到并已入账同

12、时检查能够抵付提请C公司作调整会计分录为： 借：预收账款 150000 贷：应收账款 150000 5.审核货运文件等资料以查明货物是否已发出如果确已运出应将货运文件影印件送请顾客置新查证；如果尚未运出提请D公司做会计调整。 要求：请代张雷编制“应收账款函证情况分析表” 应收账款函证情况分析表 被审计单位名称：H公司 编制者：张雷.日期：2000215 页次： 会计期间或截止日：1999年12月31日 复核者：李豪 日期：2000/2/15 索引号：A4-3 函证单位 账面余额 收到回函 未收到回函 未确认金额 备注 直接确认 实施追加 程序后确认 通过替代 程序确认 合计 抽查样本占总户数4

13、5%抽取样本占期未总额比例为78%可确认金额占样本总额的比例为：99.53 调整分录：借：预收账款 150000 贷：应收账款 150000 十四、坏账准备审计案例 1：注册会计师张雷审计D公司“坏账准备”项目在审查坏账损失时发现：原A公司欠款500万元A公司因财务状况不佳多年不能偿还上年度已经董事会决议通过作为坏账损失处理而本年度A公司经营状况已有好转偿还欠款300万元。D公司会计处理为：借记“银行存款”贷记“坏账准备”处理。 2：注册会计师张雷审计A上市公司“坏账准备”项目该公司采用 “账龄分析法”经审计发现全额计提的账户有8笔共计3200万元。其中： （1 未到期的应收款项2笔计800万

14、元； （2 计划进行债务重组的l笔计1200万元； （3 与母公司发生的交易l笔计500万元； （4 其他虽已逾期但无充分证据证明不能收回的4笔计700万元。 3：注册会计师张雷审计B上市公司“坏账准备”项目经审计发现其中有2户已逾期6年对方无偿债行为据了解该单位近期无法改善其财务状况欠款额为600万元；有1户由于该地发生严重的洪水灾害已使该单位停产近期内无法偿还所欠债务800万元。B上市公司在确定计提比例时仅按30计提坏账准备。 4：注册会计师张雷审计R股份公司“坏账淮备”项目发现R公司仅按规定的计提方法和比例对“应收账款”项目数额计提坏账准备未按规定对“其他应收款”项目数额计提。 要求：对

15、上述各公司的“坏账准备”账户张雷该如何处理？为什么？ 十五：审计报告阶段综合案例 （一）：注册会计师李豪担任A股份有限公司1999年度会计报表审计的项目经理他在汇总各个审计人员的审计工作底稿时发现注册会计师查证出A公司的核算误差有： 1.1999年10月31日A公司清查盘点成品仓库发现D产品短缺40万元A公司的会计处理是：借记“待处理财产损溢”科目40万元、贷记“产成品”科目40万元。2000年1月查清短缺原因其中属于一般经营损失部分为35万元属于非常损失部分为5万元由于结账时间在前公司未在1999年度会计报表包含对这一经济业务相应的会计处理。 21999年1月A公司购买价格为24万元的管理部

16、门轿车l辆并入账当月启用但当年未计提折旧。(公司采用平均年限法核算固定资产折旧该类固定资产预计使用年限为5年预计净残值率为5) 312月30日A公司销售商品5万元成本为3.5万元收到一个月的银行承兑汇票一张发票、提货单已交付购货方会计部门未予入账由于该商品仍在仓库中已计入了期末存货盘点表中。 4.A公司12月10日支付了120万元的下年度广告费均已计入当期的期间费用。 5.A公司1999年12月31日未审计的资产负债表反映的应收账款项目借方余额为10000万元坏账准备项目贷方余额为10万元。经注册会计师审阅应收账款的明细账发现应收账款中有贷方余额2000万元。(A公司采用备抵法核算坏账坏账准备

17、按应收账款期末余额的0.5计列。) 6.A公司有一栋办公大楼于1998年12月已交付使用但由于工程的决算没有经过审计1999年A公司仍把此办公大楼挂在在建工程中1999年借款利息资本化 8万仍增加到办公大楼的价值中年末办公大楼总价值为4008万元。(办公大楼的预计使用年限为38年净残值率为5) 另：李豪根据在审计计划中制定的A公司1999年度会计报表层次的重要性水平700万元分配至会计报表项目的部分重要性水平： 部分会计报表项目的重要性水平 会计报表项目 重要性水平(万元) 应收账款 100 坏账准备 0.5 存货 30 固定资产 200 累计折旧 90 在建工程 120 预收账款 8 销售收

18、入 150 主营业成本 100 营业费用 10 管理费用 20 财务费用 15 营业外支出 5 要求：1：假如不考虑会计报表项目的重要性水平CPA应建议被审计单位如何调整会计分录？（仅考虑上述超过会计报表项目重要性水平的核算差异的调整对税金、利润的影响）。 2、假如考虑会计报表项目重要性水平上述哪些核算差异应汇总到调整分录汇总表哪此应汇总到未调整不符事项汇总表哪此应汇总到重分类分录汇总表？ 3、根据2请代为编制下列工作底稿： 4、假如被审计单位对上述应调整事项均同意进行调整则CPA该出具什么意见类型的审计报告？ 5、假如被审计单位对上述应调整事项均不同意进行调整则CPA该出具什么意见类型的审计

19、报告？ 6、假如被审计单位除第6项外（固定资产事项）其余均同意调整则CPA应该出具什么意见类型的审计报告请写出该审计报告。 表一： 调整分录汇总表 被审计单位：A公司 编制：李豪 28l/2000 索引号：Z9 会计期间：1999年 复核：张哲 2812000 页次： 序 号 调整内容及项目 索引 调整金额 影响利润十() 备注 号 借方 贷方 被审计单位代表：张一均 参加人员：王尚、纪玲 项目负责人：李豪 审计人员：王一、张雷、李杰 双方签字：张一均李豪 签字日期：2000/24 ：被审计单位接受调整建议 表 二 重分类分录汇总表 被审计单位：A公司 编制：李豪 28l/2000 索引号：Z

20、10 会计期间：1999年 复核：张哲 28/1/2000 页次： 序号 调整内容及项目 索引号 调整金额 备 注 借方 贷方 被审计单位代表：张一均 参加人员：王尚、纪玲 项目负责人：李豪 审计人员：王一、张雷、李杰 双方签字：张一均李豪 签字日期：2000/24 ：被审计单位接受调整建议 表三： 未调整不符事项汇总表 被审计单位：A公司 编制：李豪 28/12000 索引号：Z12 会计期间：1999年 复核：张哲 28l/2000 页次： 序号 调整内容及项目 索引号 调整金额 备注 借方 贷方 未予调整的影响： 金额 百分比 1.净利润 2.净资产 3.总资产 审计结论：汇总的不作调整

21、的核算误差没有超过重要性水平可以不作调整 被审计单位代表：张一均 参加人员：王尚、纪玲 项目负责人：李豪 审计人员：王一、张雷、李杰 双方签字：张一均李豪 签字日期：2000/24 ：被审计单位可以不接受调整建议 十六、资产或债务重组的审计案例： 注册会计师李豪审计A公司1999年度的资产负债表时了解到A公司与B公司签订了资产置换协议：A公司委托B公司代为办理采购业务A公司于1999年7月1日建账时将存货计133 900 944元与等额的应付账款划入B公司；将A公司应付票据l 582万元转为对B公司的负债将原未计入A公司属于B公司研究院的流动资产与流动负债净额15 977 262元转人A公司同

22、时增加对B公司的负债。 请问：（1）李豪应该实施哪些审计程序？ （2）假如李豪经过适当的审计程序后认可了被审计单位发生的资产或债务重组事项应出具什么意见类型的审计报告为什么？ 十七、会计政策变更、会计估价变更和会计差错更正审计案例 注册会计师李豪在审计A股份有限公司1999年度会计报表时 发现A公司原对存货采用先进先出法由于物价持续上涨企业从1999年1月1日 起改用后进先出法。 请问：（1）李豪该实施哪些审计程序？ （2）假如通过以上审计程序李豪认为A公司的存货计价方法的变更是合法、合理的由于经济环境的变化使采用后进先出法对以前年度的存货不能进行合理的调整因此认可了A公司采用未来使用法处理查

23、证出由于该项会计政策的变更当期净利润减少l 54l 000元。但A公司没有在会计报表附注中对这一会计政策予以披露 请问：李豪应建议A公司在会计报表附注中如何披露？请写出披露的内容。 十八：关注资产负债表日后事项的审计案例 注册会计师李豪在审计D公司1999年度财务报表发现D公司1998年11月3日为A单位担保贷款2000万元由于A公司经营状况不佳连年亏损不能按期归还被B银行于1999年4月起诉要求D股份有限公司承担担保连带责任经法院审理于2000年2月25日判决由D股份有限公司负责偿还1200万元此款预计收回可能性甚小。 注册会计师李豪审计D公司1999年度的会计报表发现3月20 日至11月3

24、日D公司利用闲置资金购买股票B、C和E准备随时卖出通过实施必要的审计程序已经证实A公司报表中反映的“短期投资”为6000万元。自2000年2 月8日股市大幅度下跌如果D公司在3月8日将短期投资的股票出售将导致420万元的投资损失。 请问：针对上述期后事项CPA分别该如何处理？ 十九、审计报告阶段综合案例 注册会计师李彦审计AB国有企业1999年度会计报表针对审计中发现的以下需要调整的事项形成资产负债表试算平衡表和损益表试算平衡表： 1AB公司部分固定资产陈旧老化或账有实无净值21598056.72元建议转入“处理财产损溢”。 借：待处理财产损溢 21598056.72 累计折旧 2632332

25、.35 贷：固定资产 24230389.07 2.AB公司应收、预付账款均在五年以上建议转入“处理财产损溢”。(AB公司的坏账损失采用直接核销法) 借：待处理财产损溢 l 429534.27 贷：应收账款 1257232.7l 预付账款 17230156 3.AB公司大部分固定资产1997-1999年4月未提折旧本年新增固定资产末 提折旧经计算本年度应补提折旧178672.73元以前年度应补提折日610358.83元。 借：以前年度损益调整 610358.83 管理费用 178672.73 贷：累计折旧 789031.56 4.“在建工程”中的办公楼等建筑物己于12月份交付使用建议转入固定资产

26、。 借：固定资产 21403281.71 贷：在建工程 2l 403281.71 5.无形资产土地使用权本期应摊销未摊销364499.70元。 借：管理费用 364499.70 贷：无形资产 364499.70 6.按权益法核算各子公司投资收益计算方法有误建议调整。 借：投资收益 4259724.27 贷：资本公积 249010.12 以前年度损益调整 40lO 714.15 7.AB公司的子公司W公司年报审计时报表已作调整集团公司相应应调整投资收益2696586.79元。 借：投资收益 2696586.79 贷：长期投资 2696586.79 8待摊费用22675199.27元属于历年不良资

27、产。应调整相关损益。 借：以前年度损益调整 22675199.27 贷：待摊费用 22675199.27 9.预付账款中的贷方余额898258.65元需做重分类调整； 借：预付账款 898258.65 贷：应付账款 898258.65 10由于损益调减影响未分配利润需调整未分配利润和盈余公积。 借：未分配利润 2677432744 贷：本年利润 749948349 以前年度损益调整 19274843.95 借：盈余公积 216381.60 贷：利润分配未分配利润 216381.60 要求：请根据以上资料编制下列试算平衡表： 表一： 试算平衡表AB公司1999年12月31日资产负债表 被审计单位

28、：AB国有企业 编制：李豪 2812000 索引号： 单位：万元 会计期间：1999年12月31日 复核：张哲 28l2000 页次： 项目 未审金额 调整金额 重分类金额 报表反映金额 借方 贷方 借方 贷方 货币资金 60 836 562.60 短期投资 应收票据 应收账款 1 257 232.71 减：坏账准备 应收账款净额 预付账款 一725 957.09 其他应收账款 397 452 479.53 存货 461 686.97 待摊费用 22 675 199.27 待处理流动 资产损失 0.00 一年内到期的 长期债券投资 其他流动资产 流动资产合计 481 957 203.99 长期

29、投资 713 610 411.90 固定资产原值 47 132 402.30 础：累计折旧 4 494 035.82 固定资产净值 42 638 366.48 固定资产清理 36 334 716.17 在建工程 80 522 223.64 待处理固定资产损失 0.00 固定资产合计 159 495 106.29 无形资产 21 869 981.79 递延资产 15 815 559.83 其他长期资产 无形及递延 资产合计 37 685 541.62 资产合计 1 392 748 263.80 表2 试算平衡表AB公司1999年12月31日资产负债表 被审计单位：AB国有企业 编制：李聚 28l

30、2000 索引号： 单位：万元. 会计期间：1999年12月31日 复核：张哲 28l2000 页次： 项目 未审金额 调整金额 重分类金额 报表反映金额 借方 贷方 借方 贷方 短期借款 323 117 590.18 应付票据 500 000.00 应付账款 104 916.52 预收账款 其他应付款 3l 139 490.4l 应付工资 1 025 326.76 应付福利费 138 680.29 应交税金 141 838.30 应付利润 其他应交款 预提费用 一年内到期的长 期负债 其他流动负债 流动负债合计 356 167 842.46 长期负债 651 275 201.59 应付债券

31、30 000 000.00 长期应付款 29 179 646.46 住房周转金 其他长期负债 589 288.39 长期负债合计 711 044 136.44 负债合计 1 067 211 978.90 实收资本 175 838 085.94 资本公积 130 873 884.17 盈余公积 11 713 728.02 末分配利润 7 110 586.77 所有者权益合计 325 536 284.90 负债及所有者权益 合计 1 392 748 263.80 表3 试算平衡表AB公司1999年损益表 被审计单位：AB国有企业 编制：李豪 28l/2000 索引号： 单位：万元 会计期间：199

32、9年 复核：张哲 2812000 页次： 项目 末审金额 调整金额 报表反映金额 备 注 借方 贷方 一、产品销售收入 26 343 247.98 其中：出口产品销售收入 减：销售折扣与折让 300 000.98 产品销售净额 26 043 247.00 减：产品销售税金及附 加 3 407 351.99 产品销售成本 10 042 700.01 其中：出口产品销售成 本 二、产品销售毛利 12 593 195.00 减：销售费用 840 099.99 管理费用 25 343 247.08 财务费用 45 392 492.37 其中：利息、支出(减利 息收入) 汇兑损失 三、产品销售利润 一5

33、8 982 644.44 加：其他业务收入 减：其他业务支出 11 753 095.01 四、营业利润 一70 735 739.45 加：营业外收入 10 400.00 补贴收入 4 318 145.27 投资收益 74 60l 290.33 以前年度损益调整 0 减：营业外支出 546 920.73 投资损失 五、利润总额 7 647 175.42 减：所得税 六、净利润 7 647 175.42 二十、长期投资减值准备审计案例 1、A股份有限公司“长期债权投资”持有债券每份面值为10元账面面值2000万元溢价300万元应计利息160万元共计2460万元。注册会计师张雷在审计中发现F公司根据

34、年末资产负债表日市场行情每份市价为11元计提减值准备150万元。 2、注册会计师张雷在审计F公司的2000年度会计报表时发现F股份有限公司“长期债权投资”持有债券每份面值为10元账面面值2000万元溢价300万元应计利息160万元共计2460万元。1999年末该债券市价为11元。2000年2月份F公司将此债券出售每份价格为10.5元F公司的会计处理为： 借：银行存款(200万份10.5) 2100万元 投资收益 360万元 贷：长期债权投资债券投资面值 2000万元 长期债权投资债券投资溢折价 300万元 长期债权投资债券投资应计利息 160万元 3、注册会计师张雷审计H股份有限公司“长期股权

35、投资”项目H公 司对C单位投资500万元因股权比例仅占10故采用成本法核算。张雷在审验过程中了解到C单位因经营状况不佳已连续数年亏损被审计单位未作任何会计处理。 请问：针对上述各公司CPA分别该如何处理？ 二十一：关联方关系及其交易的审计 注册会计师肖勇审计A公司的固定资产时经询问有关人员获悉A公司有一账面原值为5OO万元的办公楼为甲企业提供了贷款担保甲企业由于这项担保从银行获取贷款400万元。为进一步查证肖勇通过检查A公司董事会会议纪要、担保合同及其相关的文书了解到甲企业是A公司董事长儿子开办的。肖勇认为这一事项属于A公司没有提供的关联交易(肖勇在关注关联方及其交易时已获取了A公司提供的关联

36、方清单清单尚没有包括甲企业)应提请A公司在会计报表附注中给予充分的披露。 请问：(1)对关联方关系及其交易的审计程序是什么? (2)当注册会计师实施以上程序证实关联方及其交易存在和被审计单位披露情况后应怎样考虑? 二十二：合并报表审计 注册会计师肖勇在审计W股份有限公司会计报表过程中发现所属s分公司交付H分公司某产品8750件价款4375万元实现利润425万元。审计人员虽取得H公司签认的询证回函。但又发现H公司该产品库存为红数250件、红数金额125万元。经查系s子公司交付H子公司的某产品H子公司未入账所致实际年末库存尚有775件。 请针对这一问题发表你的审计职业判断。 二十三：合并报表审计

37、注册会计师肖勇审计A集团公司的1999年的合并会计报表在前期调查阶段肖勇注意到A公司的三个全资子公司E公司、F公司和G公司的1999年会计报表没有经过注册会计师审计E公司的资产和利润均占A集团的2不到F公司的总资产占A集团总资产的40G公司的净利润占A集团净利润的60。另外还有B、C、D和H公司的会计报表已经其他会计师事务所所审计过B公司是A集团的参股公司股权比例仅为15但B公司与A集团有协议约定B公司的董事会成员和总经理由A集团派出：C、D和H都是A公司的控股子公司C公的资产和利润均占A公司总资产和利润的35以上D公司由于亏损严重已宣布清理整顿；H公司的资产和利润占A公司的资产和利润不到5。

38、 请代肖勇发表职业意见。 二十四：利润分配审计 注册会计师肖勇、向东于20_年1月10日对A公司1999年度会计报表进行审计于1月28日返回事务所出具审计报告2月10日事务所通过新闻媒体了解到A公司利润分配方案增加了“以2000年12月31日总股本20000万股(每股面值1元)为基数每10股送5股、派现金1.25元；剩余未分配利润滚存至下一年度。资本公积每10股转1股”的内容再次派肖勇、向东前往A公司审查该事项并于2月12日完成审查工作返回会计师事务所。 请问： (1)肖勇、向东应实施哪些审计程序? (2)通过以上程序肖勇、向东证实了A公司增加的利润分配方案合法合理应建议A公司在会计报 表中如

39、何作出相应的调整或披露? (3)如A公司接受调整建议肖勇、向东在撰写审计报告时是否应说明这一事项?如何说明? (4)审计报告的日期如何签署? 二十五、长期借款的审计 某企业96年7月1日为建造新生产线从银行取得3年期长期借款1000万元年利率为5按单利计算到期一次性还本付息。借入款项存入银行工程于97年底竣工交付使用。96年10月1日用银行存款支付工程价款500万元97年7月1日用银行存款支付工程价款500万元。 要求：1.针对长期借款CPA应当实施哪些审计程序？ 2.计算各年借款费用中可以予以资本化的金额分别为多少？资本化率为多少？ 二十六、应付债券的审计 某企业96年7月1日发行5年期长期

40、应付债券用于新建厂房总布面值1600 000元票面利率10债券利息在每年6月30日和12月31日支付该债券发行时市场利率为12发行价格为1482232元债券折价按直线法摊销。厂房于98年6月30日投入使用且只有这一笔专门借款。 要求：1.针对应付债券CPA应执行哪些审计程序？ 2计算各年借款费用中应予以资本化的金额及各年资本化率中多少？并简要说明理由。 3假如上述会计事项被审计单位没有进行账务处理CPA应提出哪些建议调整分录？ 4CPA应建议该公司分别在各年的会计报表附注中如何披露？ 二十七、投入资本的审计 某公司是中外合资企业外方投资者的投资额为600万美元公司投资协议约定的折合汇率为8。00元外方投资者以其在国内其他投资公司所获得的人民币利润在规定的期限内分两次出资。1998年5月1日出资2640万元人民币当日汇率为8.00元；1998年6月1日出资人民币2541万元当日外汇牌价为8.30元.该公司对外方投入资本的账务处理如下： 借：银行存款 51810000.00 贷：实收资本 48000000.00 资本公积 3810000.00 要求：1.针对上述外方投资的情况CPA该执行哪些特殊的验证？ 2该公司的账务处理是否正确？为什么？如不正确CPA应建议其作哪些调整分录？ 第 26 页 共 26 页