《借贷记账法的应用财务成果核算与分配(共11页).doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《借贷记账法的应用财务成果核算与分配(共11页).doc（11页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、精选优质文档-倾情为你奉上第五节 财务成果形成业务核算【教学目的与要求】掌握利润或亏损是怎样计算的，怎样进行账务处理。【教学重点与难点】1财务成果的计算； 2需要设置的账户及核算实例。【教学内容】财务成果是企业在一定时期内进行生产经营活动最终在财务上所实现的成果，即净利润或净亏损。为了分清财务成果中的正常生产经营成果和非正常生产经营成果，财务成果的计算应分不同层次，其计算公式如下：主营业务利润主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加其他业务利润其他业务收入一其他业务支出营业利润主营业务利润十其他业务利润管理费用财务费用营业费用利润总额（税前利润）营业利润+投资净收益+营业外收入营业外支出净利
2、润（税后利润）利润总额所得税一、利润形成过程的核算（一）、利润形成过程应设置的账户（1）“本年利润”账户性质：所有者权益类账户。用途：核算企业本期实现的净利润或净亏损总额的账户。结构：贷方记增加，登记由有关账户转入的各项收入数额；借方记减少，登记由有关账户转入的各项费用、成本税金数额；收入和费用相抵后，期末贷方余额表示本期实现的净利润；期末借方余额，表示本期发生的净亏损；年末，该账户不论是借方余额还是贷方余额，均应全部转入“利润分配”账户，结转后无余额。明细账户：一般不设明细账。借方 本年利润 贷方转入费用、成本类账户借方余额（-）转入收入类账户贷方余额（+）本期发生的净亏损本期实现的净利润（
3、2）“营业外收入”账户性质：收入类账户。用途：核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入，如固定资产盘盈、处理固定资产净收益、确实无法支付应转作营业外收入的应付款项等。结构：贷方记增加，登记取得的营业外收入，包括固定资产盘盈收益、无法支付的应付账款等；借方记减少，登记期末转入“本年利润”账户贷方的数额，期末结转后无余额。明细账户：按营业外收入项目设置明细账。借方 营业外收入 贷方转本年利润（-）取得的营业外收入（+）（3）“营业外支出”账户性质：费用类账户。用途：核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出，如违约金、固定资产盘亏、处理固定资产净损失、非常损失、职工子弟学校经费等。结
4、构：借方记增加，登记发生的营业外支出，包括固定资产盘亏损失、非常损失、各种罚款等；贷方记减少，登记期末转入“本年利润”账户借方的数额，期末结转后无余额。明细账户：按营业外支出项目设置明细账。借方 营业外支出 贷方发生的营业外支出（+）转本年利润（-）（4）“投资收益”账户性质：收入类账户。用途：核算企业对外投资取得的收入或发生的损失，贷方登记投资收益数额，以及期末转入“本年利润”账户投资净损失数额。结构：贷方记增加，登记对外投资取得的收入；借方记减少，登记对外投资损失和期末转入“本年利润”账户贷方的数额，期末结转后无余额。明细账户：按投资收益种类设置明细账。借方 投资收益 贷方对外投资损失（-
5、）对外投资收益（+）（5）“所得税费用”账户性质：费用类账户。用途：核算企业按规定税率计算应交纳所得税费用的账户。结构：借方记增加，登记企业发生的各项财务费用，包括利息支出、汇兑损失以及相关的手续费等；贷方记减少，登记发生的利息收入、汇总收益和期末转入“本年利润”账户借方的数额，期末结转后无余额。明细账户：不设明细账。借方 所得税费用 贷方本期应交所得税费用数额（+）转本年利润（-）（二）、财务成果形成业务核算举例【例5.29】没收逾期未退回的包装物押金300元。借：其他应付款 300贷：营业外收入 256.41应交税费应交增值税(销项税额) 43.59注：营业外收入应计算为不含增值税部分为：
6、300/（1+17%）=256.41元，应交税费应交增值税(销项税额)为：256.4117%=43.59元。【例5.30】以银行存款支付罚款900元。借：营业外支出 900贷：银行存款 900【例5.31】以银行存款支付行政管理部门办公、水电、邮电等费用4 000元。借：管理费用 4 000贷：银行存款 4 000【例5.32】用银行存款支付本月行政管理部门的电话费用600元。借：管理费用 600贷：银行存款 600【例5.33】用银行存款支付本月的短期借款利息1200元。借：财务费用 1 200贷：银行存款 1 200【例5.34】按规定固定资产折旧率计提应由行政管理部门负担的本月折旧费用9
7、 200元。借：管理费用 9 200贷：累计折旧 9 200【例5.35】用银行存款支付本月行政管理部门的修理费用3 728元。借：管理费用 3 728 贷：银行存款 3 728【例5.36】根据利润总额，按33%税率计算本期应交所得税。利润总额=收入费用=191 456.41169 036=22 420.41(元)本期应交所得税费用=22420.41 33%=7398.74(元)借：所得税费用 7 398.74贷：应交税费应交所得税 7 398.74【例5.37】计算和结转本期净利润。净利润=利润总额所得税费用=22 420.41-7 398.74=15021.67元借：主营业务收入 184
8、 200其他业务收入 7 000营业外收入 256.41贷：本年利润 191 456.41借：本年利润 176 434.74贷：主营业务成本 118 620营业税金及附加 18 420销售费用 896其他业务成本 6 000管理费用 23 000财务费用 1 200营业外支出 900所得税费用 7 398.74二、利润分配业务的核算企业实现的净利润，要按国家有关规定进行分配，包括提取盈余公积金，向投资者分配利润等。（一）、利润分配核算的账户设置（1）“利润分配”账户性质：所有者权益类账户。用途：核算企业利润分配和历年分配后结存余额的账户。结构：贷方记增加，登记年终从“本年利润”账户转入本年度内
9、实现的净利润；借方记减少，登记已分配的利润，如提取盈余公积金、应付给投资者的利润等；余额若在贷方，表示累积未分配利润；余额若在借方，表示累积发生的亏损。借方 利润分配 贷方已分配的利润（-）本年度内实现的净利润（+）累积发生的亏损累积未分配利润明细账户：设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。（2）“盈余公积”账户性质：所有者权益类账户。用途：核算企业盈余公积的提取、使用和结余情况的账户。结构：贷方记增加，登记从净利润中提取的盈余公积；借方记减少，登记盈余公积的使用，如弥补亏损，转增资本等；期末
10、余额在贷方，表示盈余公积结余数。借方 盈余公积 贷方盈余公积的使用（-）从净利润中提取的盈余公积（+）盈余公积结余数明细账户：设置“法定盈余公积”、“任意盈余公积”和“法定公益金”等明细账。外商投资企业还应分别“储备基金”、“企业发展基金”进行明细核算。中外合作经营在合作期间归还投资者的投资，应在本科目设置“利润归还投资”明细科目进行核算。（3）“应付股利”账户性质：负债类账户。用途：核算企业分配的现金股利或利润。结构：贷方记增加，登记企业应付给投资者的利润；借方记减少，登记已经支付给投资者的利润；期末余额在贷方，表示尚未支付给投资者的利润。借方 应付股利 贷方支付给投资者的现金股利或利润（-
11、）应付给投资者的现金股利或利润（+）应付未付给投资者的现金股利或利润明细账户：按投资者进行明细核算。 2.利润分配业务的核算举例【例5.38】按税后净利润15 021.67元的10%提取盈余公积。这项经济业务发生后，引起所有者权益要素内部有增有减。“利润分配”减少1 502.17元记入借方，“盈余公积”增加1 502.17元记入贷方。编制会计分录如下：借：利润分配 1 502.17贷：盈余公积 1 502.17【例5.39】按投资合同规定将税后净利润20%分给投资者。这项经济业务发生后，引起负债和所有者权益两个要素有增有减。“利润分配”减少3004.33元记入借方，“应付股利”增加3 004.
12、33元记入贷方。编制会计分录如下：借：利润分配 3 004.33贷：应付股利 3 004.33【例5.40】年末，将税后净利润15 021.67元转入“利润分配”账户。这项经济业务发生后，引起所有者权益要素内部有增有减。“本年利润”减少15 021.67元记入借方，“利润分配”增加15 021.67元记入贷方。编制会计分录如下：借：本年利润 15 021.67贷：利润分配 15 021.67财务成果形成业务核算实例 习题（1） 其他业务收入（收入）（2） 其他业务支出（费用）月末转入“本年利润”销售材料、资产出租、提供劳务等销售材料的成本、出租资产的价值损失、提供劳务发生的费用。【例题5.28
13、】2005年12月19日，销售库存生产产品用的材料一批，价值80 000元，增值税13 600元，财会收到了“增值税专用发票”（略）和“进账单收账通知联”（略）。借：银行存款 93 600.00 贷:其他业务收入 80 000.00 应交税费应交增值税（销项税额）13 600.00【例题5.29】2005年12月31日，结转售出材料的实际成本65 000元。借：其他业务支出 65 000.00 贷：原材料 65 000.00（3） 营业外收入（收入） （4） 营业外支出（费用）罚款收入、无法支付的应付款、盘盈等月末转入“本年利润”罚款支出、捐款、非常损失、盘亏等月末转入“本年利润”【例题5.3
14、0】没收逾期未退的出租包装物加收的押金500元。 借：其他应付款 500.00 贷：营业外收入 500.00【例题5.31】企业以银行存款对希望工程捐赠10 000.00元。 借：营业外支出 10 000.00 贷：银行存款 10 000.00（5） 投资收益（收入）对外投资发生的损失月末将收入转入“本年利润”对外投资取得的收入月末将损失转入“本年利润”（6） 本年利润（所）“主营业务成本”转入“营业税金及附加”转入“其他业务支出”转入“管理费用”转入“财务费用”转入“销售费用”转入“营业外支出”转入“所得税”转入“主营业务收入”转入“其他业务收入”转入“投资收益”转入“营业外收入”转入余：1
15、12月累计亏损年末全年累计利润转入“利润分配”余：112月累计利润年末全年累计亏损转入“利润分配”【例5.32】2005年12月31日，将损益类账户的本期发生额（或余额）结转到“本年利润”账户损益类账户的本期发生额（或余额）表2005年12月31日 费 用 性 质 账 户收 入 性 质 账 户账 户 名 称借 方账 户 名 称贷 方主营业务成本860 000.00 主营业务收入1 250 000.00 营业税金及附加125 000.00 其他业务收入80 000.00 其他业务支出65 000.00 投资收益 管理费用18 000.00 营业外收入6 000.00 财务费用3 000.00 销
16、售费用 4 000.00 营业外支出2 000.00 合 计1 077 000.00 合 计1 336 000.00 该项业务的处理分两个方面，一方面要将各收入性质账户的贷方发生额(或余额)全部转入“本年利润”账户的贷方。编制“转账凭证”（会计分录代替）如下：借:主营业务收入 1 250 000.00 其他业务收入 80 000.00 营业外收入 6 000.00 贷:本年利润 1 336 000.00 另一方面要将各费用性质账户的借方发生额（或余额）全部转入“本年利润”账户借方。编制“转账凭证”（会计分录代替）如下：借:本年利润 1 077 000.00 贷:主营业务成本 860 000.0
17、0 营业税金及附加 125 000.00 其他业务支出 65 000.00 管理费用 18 000.00 财务费用 3 000.00 销售费用 4 000.00 营业外支出 2 000.00 （7） 所得税（费用）按利润总额33%提取月末转入“本年利润”12月份实现利润总额259 000元（“本年利润”账户贷方发生额1 336 000元减借方发生额1 077 000元）。【例题5.33】2005年12月31日，全年实现利润总额800 000元，按33%的所得税率计提本年应交所得税，并转入“本年利润”账户。应交所得税800 00033264 000（元） 借：所得税 264 000.00 贷:应
18、交税费应交所得税 264 000.00 借：本年利润 264 000.00 贷：所得税 264 000.00主营业务成本营业税金及附加其他业务支出管理费用财务费用销售费用营业外支出所得税营业外收入投资收益其他业务收入本年利润主营业务收入结转费用类账户结转收入类账户结转所得税财务成果分配业务核算2财务成果分配核算实例（板书）（1） 利润分配（所） 年末由“本年利润”转入的亏损数 提取盈余公积 向投资者分配利润 年末由“本年利润”转入的利润数 盈余公积弥补亏损转入余：尚未弥补的亏损余：尚未分配的利润（2） 盈余公积（所） （3） 应付利润（负）弥补亏损或转增资本提取盈余公积实际支付时决定向投资者分
19、配利润时结余数尚未支付的应付利润【例题5.34】2005年12月31日进行年终决算，结平“本年利润”账户，将“本年利润”账户贷方余额为536 000元转入“利润分配”。借：本年利润 536 000.00 贷：利润分配未分配利润 536 000.00【例题5.35】2005年12月31日，按税后净利润536 000元（利润总额800 000元减所得税 264 000元）的10计提盈余公积。借：利润分配提取盈余公积 53 600.00 贷:盈余公积 53 600.00 【例题5.36】2005年12月31日，企业决策向投资者分配利润150 000元。借:利润分配-一应付利润 150 000.00贷:应付利润 150 000.00【例题5.37】2005年12月31日，将 “利润分配提取盈余公积”明细账户借方余额为53 600元、“利润分配应付利润”明细账户借方余额为150 000元，转入“利润分配未分配利润”账户。借:利润分配一-未分配利润 203 600.00贷:利润分配一一提取盈余公积 53 600.00一一应付利润 150 000.00利润分配应付利润本年利润盈余公积应付利润利润分配提取盈余公积 利润分配未分配利润53600 53600 53600 专心-专注-专业