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1、精选优质文档-倾情为你奉上论审计人员的职业道德摘要审计人员职业道德是为指导审计人员在从事审计工作中保持独立的地位、公正的态度和约束自己行为而制订的一整套职业道德规范。它是对审计人员在职业活动中行为的规定，也是审计部门对社会所负的道德责任和道德义务。近几年，我国的审计理论和审计理念都取得了长足的进步，但问题也随之暴露。审计人员道德失范的行为时有发生，审计部门的公信力遭受质疑，整个行业面临着前所未有的道德危机，这不仅扰乱了整体经济工作的秩序，更阻碍了我国和谐社会建设的前进脚步。本文正是在这样的背景下，结合审计行业的发展及现实社会问题，分析审计人员职业道德问题现状，重新思考审计人员的职业道德，希望能
2、对审计人员的职业道德建设增添一份力量。关键词：审计人员 职业道德 社会利益目录 绪论 11.审计人员存在的职业道德问题 3 1.1 审计人员自身职业道德失范3 1.2 审计人员独立性遭政府部门干预3 1.3 审计人员受利益驱使，导致行业混乱42.审计人员职业道德问题的成因分析 5 2.1 法律与现实仍存在差距5 2.2 审计人员的素质总体偏低5 2.3 审计失信成本低6 2.4 大环境污染重，审计人员难逃感染73.审计人员职业道德提升的必要性 7 3.1 审计工作自身的内在要求7 3.2 社会公众的期望8 3.3 市场经济的客观要求8 3.4 企业伦理文化战略的需要94.审计人员职业道德提升的
3、必要性 9 4.1 完善审计法规制度建设10 4.2 强化审计监督，内外部监控共同发生功效10 4.3 增大奖惩力度，发挥机制的激励作用10 4.4 加强审计人员的道德继续教育10 4.5 提高审计队伍素质11 结论 11 感谢语12论审计人员的职业道德绪论在经济快速发展的今天，审计工作在国民经济各个领域中的地位日趋重要。随着审计人员数量的增多，审计人员的职业道德这一问题也慢慢受到了人们的重视。审计人员职业道德是为指导审计人员在从事审计工作中保持独立的地位、公正的态度和约束自己行为而制订的一整套职业道德规范。它是对审计人员在职业活动中行为的规定，也是审计部门对社会所负的道德责任和道德义务。近几
4、年，我国的审计理论和审计理念都取得了长足的进步，但问题也随之暴露。审计人员道德失范的行为时有发生，审计部门的公信力遭受质疑，整个行业面临着前所未有的道德危机，这不仅扰乱了整体经济工作的秩序，更阻碍了我国和谐社会建设的前进脚步。本文正是在这样的背景下，结合审计行业的发展及现实社会问题，分析审计人员职业道德问题现状，重新思考审计人员的职业道德，希望能对审计人员的职业道德建设增添一份力量。1、审计人员存在的职业道德问题1.1 审计人员自身职业道德失范 中华人民共和国审计法规定：审计机关和审计人员办理审计事项，应当客观公正，实事求是，廉洁奉公，保守秘密。这就从一个方面提出了对审计人员在审计工作中的要求
5、，也是对审计人员职业道德的要求。然而，在市场经济高速发展的今天，尤其是改革开放以来，国内消费水平日益提高，每日在快节奏、高消费的钢筋水泥森林里穿行，纸醉金迷、灯红酒绿的生活使得不少国人迷失了方向，狂热地追求个人利益。其中，便不乏审计人员。由于道德与非道德行为的界限认识不清，从而在执业过程中受到利益驱动而出现了严重的道德失范，这不仅会损害被审计单位的利益，影响和谐社会的建设进程，还会破坏审计行业风气，损害审计信誉。因此，当前的经济社会迫切需要一种与之相适应的道德规范。1.2 审计人员独立性遭政府部门干预中国注册会计师制度创建于1918年，新中国成立之后，1980年恢复重建了我国的注册会计师制度。
6、1986年7月，国务院颁布注册会计师条例，1993年10月，八届全国人大四次会议通过注册会计师法并于1994年1月1日实施，将我国注册会计师行业的管理和发展纳入法制化、规范化的轨道。在此期间，大部分会计师事务所都是由政府部门出资合办，并接受政府部门的管理。这是由于在中国注册会计师职业发展的初期，经验不足、条件有限，很完全承担起法律责任，因此需借助政府部门的力量发起会计师事务所。在当时的特殊环境下，能力有限的会计师事务通过挂靠于政府部门，实现了政府部门为自身作“保障”的作用，在一定程度上促进了会计师职业的快速发展。但由于这种形式的挂靠，一方面是政府部门，另一方面又涉及到会计师事务所的投资者，不仅
7、严重影响了事务所的决策，更不利于分享会计师事务所的财务成果。因此，这种运作的结果，势必会损及审计人员职业的独立性。1999年底，根据国家发展社会中介机构的产业政策和有关要求，注册会计师行业率先在中介服务机构中完成脱钩改制，会计师事务所由原来挂靠政府部门、企事业单位的下属机构，脱钩改制为由执业人员发起设立的自主经营、自我管理、自我约束、自担风险的独立中介机构。尽管如此脱钩改制之后，审计人员的工作独立性得到了一定程度上的加强。但政府单位的一些部门仍会利用手中的权力指定企业到所属的会计师事务所接受审计，这直接导致注册会计师在做出审计判断、出具审计报告时，受到政府部门意愿的左右，审计人员的独立性便受到
8、严重破坏，从而变相造成了审计人员职业道德的问题。1.3 审计人员受利益驱使，导致行业混乱近十年来，随着银广夏事件、兰州三毛派神事件、康赛集团事件的接连发生，以注册会计师审计为首的中介机构成为新的关注点。民众已明显对审计机构及审计人员的公正性产生了怀疑，以“独立、客观、公正”为自己行业基本原则的审计师行业遭到了前所未有的冲击，在这种冲击下审计人员的职业素质亟需一次彻底的涅槃。目前在我国，审计人员已进入到经济的各个领域，“独立、客观、公正”地出具审计报告，保证会计资料的真实、可靠性应是审计师行业的基本道德规范。但由于行业市场化运作，审计行业尤其是会计师行业竞争非常混乱，许多会计师事务所为了抢夺客户
9、已到了不惜一切代价的地步。也正是这种利益的驱使，许多会计师事务所才铤而走险，同上市公司沆瀣一气，按上市公司的要求粉饰财务报表，为其出示虚假会计报表，成为虚假年报的帮凶。试问，离开了诚信、公正，谁还敢相信上市司公司的业绩报告，谁还敢真正地在证券市场中投资，这种混乱继续下去，证券市场的投机行为必将难以制止。我认为当前的审计行业混乱，审计人员职业道德失范表面上看是市场化带来的，但实质上是典型的“不充分市场”的结果。在发达国家的成熟的市场里，政府和监管部门保证提供公正的竞争环境，保证“优胜劣汰”的有序竞争。一个有竞争力的会计师事务所应该依赖“独立、客观、公正”的品牌信誉赢得市场，而不是以牺牲职业道德，
10、诚信原则和广大投资者的利益来攫取利润。2、审计人员职业道德问题的成因分析2.1 法律与现实仍存在差距根据中华人民共和国审计法第五条规定：审计机关依照法律规定独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。但是在目前国内的审计体制下，审计独立性尚无法彻底实现。造成这一问题的主要原因是由于国家虽然就审计得独立性这一问题制定了相关的法律制度，但在实际工作中，无论是国家审计、社会审计或是内部审计都会受到来自各方面的影响和干涉，而导致其出具不真实的审计报告，最终严重动摇了审计的权威性。2.2 审计人员的素质总体偏低 长期以来, 我国深受封建社会及计划经济的约束；改革开放后, 又有市场经济中消
11、极因素的影响。因此，就审计行业对从业人员的要求而言，我国审计人员素质总体偏低，并且审计人员素质的提升速度，也远远赶不上市场经济发展的速度。目前，我国审计人员的素质偏低具体表现在如下几个方面：2.2.1 法制观念淡薄 改革开放以来, 随着经济体制改革的深入，在审计领域法律法规不断健全，先后出台了审计法、注册会计师法等法律法规，之后又出台了审计准则，这些法律法规使得审计活动基本上有法可依。然而，许多审计人员平时不关注、不熟悉审计法规，工作中就更谈不上遵纪守法、依法办事了。这就造成了，我们常在新闻报道中看到的，某会计师事务所明知某公司财务虚假,，注册会计师仍违反法律法规为其出具了无保留意见的审计报告
12、的情况。这种违规的现象，对社会公众来说，不明真相，蒙受经济损失；对企业来说，削弱了自我约束能力；对审计人员来说，违规执业，损害了自我形象；对国家来说，导致国有资产流失。2.2.2 道德意识滑坡 在由计划经济向市场经济转型过程中，社会不良风气给审计人员职业道德造成了严重影响，有的审计人员则从内心忽视职业道德观念；个别审计人员在追求物质利益时，个人主义、利己主义等不良思想抬头，私欲膨胀，不顾审计行业客观公正的道德规范，故意配合被审计单位造假，甚至为其出谋划策。2.2.3 敬业精神缺乏 这里所谈的敬业精神是指从事审计工作的人员充分认识到审计工作在社会经济生活中的重要性，敬重审计工作，并且有为审计工作
13、鞠躬尽瘁的精神。审计人员往往以他们对职业的认识程度及所采取的态度作为行动指导，并体现在实际工作中。审计人员若没有形成敬业观念，就不会有责任感，甚至私欲膨胀。无视国家法律法规，向有关各方提供虚假审计报告，这不仅损害有关各方的经济利益，而且给社会经济生活造成严重不良影响，也败坏了审计职业的声誉，更不利于审计行业的生存与发展。2.2.4 业务能力不强 审计人员业务能力不强主要体现在不能胜任审计工作上。其原因有二：一是审计人员的来源；二是审计人员的观念。我国目前审计人员的来源主要有两个：一是高校审计或会计专业的毕业生；二是跟老审计人员学习带出的徒弟。前一种有系统的审计理论知识，但业务能力欠佳，把书本理
14、论迁移到实务中需要一定的过程。迁移的快慢与好坏与他们的敬业程度有关，况且很多知识比较老化，不能适应市场经济发展的需要。后一种没有接受专业教育，缺乏系统审计理论知识，只是对审计工作有感性认识，凭经验判断行事，同样不能满足当今审计业务发展的需要。业务能力是从事审计业务的基础，业务能力尚且如此，对职业道德就更难以重视了。上述表现是相互影响的：法制观念淡薄导致自律性差，导致忽视职业道德。职业道德意识不强也很难敬业。不敬业也就不依法办事，不遵守职业道德，不注意学习，不吸收新知识，业务能力就更不用提了，形成了恶性循环。2.3 审计失信成本低 审计职业道德缺失本质上体现在审计活动中是一种失信行为。审计机构及
15、审计人员是否选择失信，主要看失信成本的高低。尽管这种失信行为具有一定的风险,但是只要审计机构及审计人员愿意接受额外收益与他所承担的风险相适应，并且审计机构及审计人员由失信取得的效用超过诚信效用的均衡点，审计机构及审计人员将抛弃职业道德而选择失信。在出现失信的情况后，法院及相关监督部门虽然会做出相应的处罚决定，审计机构及审计人员也会承担法律责任。但是，从我国审计舞弊案处罚的历史来看，呈现出“重行政 、刑事，轻民事”的现状。也即是说，一旦某个公司以及承担该公司审计工作的审计机构及审计人员暴露出其审计造假的丑闻，往往只采用行政手段，实施政府和行业主管部门监管,而不强调市场自律，有些监管机构表面上是为
16、了保护中小投资者的利益，急忙对出事的审计机构及审计人员实行处罚、撤消或合并，看似十分严厉，实际上是变相保护了审计机构及审计人员，即以轻微的处罚代替了巨额的经济责任赔偿。失信成本的降低，导致了守信者无法得到应有的保护和支持，而失信者却获利良多，更加肆无忌惮，有恃无恐。在这样的环境下，不少审计人员的职业道德的大坝濒临决堤。2.4 大环境污染重，审计人员难逃感染 审计行业的环境好坏，除了取决于审计人员职业操守和专业能力，同时也取决于社会大环境。目前，我国诚信问题尤为突出，假冒伪劣产品、虚假信息和行业欺诈层出不穷，凡是进入市场的东西难保不是虚假的。在整个社会诚信水平下降之时，审计职业界也不可能一支独秀
17、。因此，审计机构及审计人员失信和诚信不足现象仅仅是整个社会诚信问题在审计界的缩影。要建立市场经济所需要的诚信，仅凭少数行业或少数人具有职业道德和良心责任是不够的，还需要全社会大环境的广泛支持及认同。3、 审计人员职业道德提升的必要性3.1 审计工作自身的内在要求中华人民共和国审计法规定，审计是一项具有独立性的经济监督、评价和鉴证活动。审计人员通过出具审计报告来判明被审计单位有关资料的合法性、公允性、一贯性和经济活动的合规性、有效性。因此，审计报告是具有法律效力的重要文件,其所作的结论客观公正与否，直接关系到债权人、投资人、经营者等单位或个人的经济利益, 甚至影响到整个社会的经济秩序。这就要求审
18、计人员除了对被审计单位的经济活动和相关资料依法审计外, 还必须具备与其职能相应的良好的审计职业道德。3.2 社会公众的期望 公众常常有这样的期望，审计人员独特的职业地位决定了他们具有揭露舞弊，充当“吹哨人”的角色的优势地位，过去 20年间，公司高层舞弊已经给社会带来了巨大的经济损失和信任危机。无辜的投资者和雇员成为危机的最深重的受害者。审计人员的不道德行为所产生的后果，已经有很多文献涉及。从企业经济的角度看，最重要的后果有两个方面：其一，从经济效率的角度讲，真实准确的审计信息是良好管理的基础，虚假不定的审计报告会使管理层作出错误的判断和决策，从而给企业管理带来损失；另一方面，虚假的审计信息还会
19、使资本市场的投资者或潜在的投资者作出错误的投资决策，从而使资源发生错误配置，导致社会经济资源的无效耗费。其二，从经济公平的角度看，虚假的审计报告会危害委托方的权益，甚至导致社会公众利益受损，世界通信事件中，短短三年，股票贬值，1150 亿美元股东财富几乎蒸发一空，17 000 名员工不到两个月被解雇，仅加州公务员退休基金等机构投资损失30 亿美元。从这里，我们不难理解社会公众对审计人员职业道德的期望。特别是近三年来中国的股市蓬勃发展，股市一片欣欣向荣，随着红光公司、飞龙实业、金帝建设、中国高科、国嘉实业、大庆联谊、粤海发展、郑百文和琼民源等一系列虚假财务信息的揭露，公众对审计的信赖与期望证明了
20、审计职业的价值，审计人员这一特殊群体的职业道德更加突兀。3.3 市场经济的客观要求市场经济既是竞争经济，又是法制经济，更是道德经济。作为竞争经济，它必须有公平、公开、公正、公信的社会环境。这一切既需要法律进行约束，也需要审计进行监督、评价和鉴证。然而，在实际经济生活中，我们经常了解到这样一些现象：出具虚假审计报告、泄露客户商业秘密、一套账本 审 出三种结论等。出现这些现象的真正原因就是审计职业道德的缺失。尤其是加入WTO之后,我国市场经济日渐成熟，审计职业道德就显得更加重要。否则，市场经济的运行就极不规范、混乱无序。因此，我们要建立完善的社会主义市场经济体系，就必须重视审计职业道德教育。3.4
21、 企业伦理文化战略的需要 在日趋激烈的市场竞争中，每个企业都在竭力构建自己的竞争优势，力图凭借强大的竞争力获得长远的生存和发展。在过去的相当长时间里，学者们多是从技术层面去探讨竞争优势的，但后来人们发现，基于伦理优势的竞争优势更具有吸引力，即一个企业的竞争优势可以通过伦理优势来获得。伦理竞争力是企业的生产经营活动有明确的伦理道德思想作指导，企业的各种活动都自觉追求符合伦理的行为，由此形成企业的竞争力。从国内外知名企业的具体实践来看，将伦理优势转化成竞争优势的常规路线是：确定远大的企业目标，构建先进的企业价值观，制定利益相关者战略，实行伦理领导，真诚关心员工，追求顾客满意，等等。这种伦理战略其实
22、就是利益相关者战略，在制定利益相关者战略的时候，一定要从企业全局出发，企业本身就是在一个复杂的环境下成长和发展的。从这些利益相关者包括股东、顾客、社区、政府、供应商和竞争者，他们要求企业对他们负起责任，这些责任有经济责任、法律责任、社会责任，于是，企业就把自己应负的责任转化为审计责任，审计人员代表了某种程度的企业责任,代表了某种程度的企业伦理文化，所以，审计人员的职业道德修养有了至观重要性。4、审计人员职业道德提升的必要性4.1 完善审计法规制度建设 任何人都是有惰性的。没有强大的法律、法规的约束，很容易造成自由散漫现象的发生。只有不断对审计法规进行完善，才能做到依法办事，有章可循，有法可依。
23、积极宣传审计法，增强广大人们的法律观念，加大执法力度，努力给审计人员执业创造优质的法制条件。国家各级审计部门应及时制定相关的实施条例，确保审计人员以及助审人员能够公正、客观、独立的开展各种业务；使各种不同的法律条文相互衔接，相得益彰，明确责任，保护各种合法权益，提高审计得威慑力，严厉打击一切违纪、违法行为；积极推行审计人员必须的道德标准，涵盖基本准则、具体准则以及相应的裁决措施等。4.2 强化审计监督，内外部监控共同发生功效 首先，要完善内部控制机制，加强自律。通过加强审计管理，审计工作流程、审计质量管理等，加强对每一项审计业务全过程的监督和控制。其次，应当充分发挥社会监督的作用，自觉接受他律
24、。审计部门在进行业务活动时，也处于被审计方以及整个社会的监督之下。通过社会广泛监督，把那些不遵守审计职业道德的人和事揭露出来，让社会舆论来鞭挞斥责，情节严重者应当依法予以清除。4.3 增大奖惩力度，发挥机制的激励作用 审计质量的提高，离不开必要的自律机制和完善的监督以及追究责任的机制。为了使奖惩机制应当更加有效、健全，就必须制定相应的考核评价制度，引进配套的激励机制。在人才使用、精神奖励等方面，创造一种竞争的环境，从而把审计人员的行为引向德、能、勤、绩四个方面的轨道上来。对遵守审计职业道德行业规范的先进人物和先进集体要大力表彰和奖励，用榜样的力量感动人、带动人；对违反审计职业道德行为规范的审计
25、人员要及时进行批评教育，情节恶劣者要坚决予以处理处罚，以教育和警示广大审计人员。4.4 加强审计人员的道德继续教育 审计人员道德水准的高低对规范审计业务是一种决定性因素。因此，要重视审计职业道德教育，把它作为审计人员的政治思想教育的一项不可缺少的重要内容，安排到各单位、各级审计部门的重要日程上来。在教育过程中，首先要坚持以人为本的思想，既要教育人、引导人，又要尊重人、关心人，使审计人员把审计看作实现人生价值的场所；其次，要利用各种载体抓好宣传，营造教育氛围，提高审计人员对审计职业道德价值的认识，养成自觉遵守职业道德的习惯。4.5 提高审计队伍素质应同时从加强思想教育、提高审计人员的职业道德素质
26、、加强对经济法律、法规的理解和认识，加强业务能力的培养与提高四个方面提出了具体措施：要加强思想教育，提高审计人员的职业道德素质。通过法制教育、审计案例教育等来加强职业道德教育，增强审计人员自身的法纪意识；树立爱岗敬业，精益求精，一丝不苟的工作作风。要加强审计人员业务培训，培养一批适应现代审计并能与国际接轨的审计专家和知识结构多样化的复合型审计人才。加强对国家方针、政策、法律法规的学习，加深对经济法律、法规的理解能力和认识。不同的审计类型，有其不同的工作重点与方法。为了尽快适应工作，提高审计队伍的整体素质，经验丰富的要多传授经验，经验欠缺的审计人员要虚心求教，努力提高自己认识问题、解决问题的能力
27、。结论 社会在发展、时代在进步，审计人员职业道德内容也在不断发展与完善。树立牢固的现代审计理念，加强审计人员职业道德教育，提高审计人员队伍整体素质是一项艰巨的系统工程，它不仅需要审计人员的参与，更需要法律、学术界及社会大众的参与，这样能从社会整体利益的角度出发,使审计人员职业道德建设与我国的审计改革，与政治、社会改革同步。致 谢 语时光荏苒，大学四年即将结束。四年的大学时光，让我从当年的懵懂少年蜕变为了成熟青年。遵循着“爱国爱校，追求真理，勤奋踏实，艰苦朴素”的十六字校训我在西安思源学院度过了充实而愉快的四年。作为一个财务专业本科生，四年里学习了很多财务方面的知识。本文是在我的指导老师XXX老
28、师的亲切关怀与细心指导下完成的。从课题的选择到论文的最终完成，X老师都给予了细心的指导和不懈的支持。由于我的专业知识储备不是很丰富，加之文字功底不是很好，论文经过很多次修改，每一次X老师都不厌其烦为我讲解和指导，这样的耐心让我觉得非常感动。另外，本文最终得以顺利完成，离不开四年来授课老师教给我的知识以及学院领导的关心，虽然他们没有直接参与我的论文写作，但是他们教给我的知识是我写作的根基，开题时也给我提供了很多的意见，提出了一系列可行性的建议。他们以严谨的学风、渊博的知识、诲人不倦的品格一直感染和激励着我不断上进，使我大学四年的时光充实而有意义。在这所美丽的校园里，让我不断成长。在这里我所学到的
29、，必将使我受益终生。最后，我还应该感谢我的父母，是因为他们多年的工作为家庭打下的良好的经济基础，我才能够没有压力的，顺利地完成我的学业，我将在未来的日子里用我的一生来报答他们的养育之恩。岁月妥帖，时光绵长。在这大四的尾声，借此文对一路走来所有曾经帮助过我，关心过我的人说一声“谢谢”。参考文献：1李金华审训人员职业道德M北京：中国审计出版社，19972张克.论审计人员的职业道德M.管理科学文摘, 2005.2.3阳秋林.论我国社会责任审计J.财会通讯 ，2005.(2).4赵楠.审计人员的道德分析J.经济研究导刊，2009.10.5王学宝.会计职业道德 M.北京: 科学出版社, 2005.专心-专注-专业