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1、（高职）任务1 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算ppt课件长期股权投资核算以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算任务1以摊余成本计量的金融资产核算以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算任务2任务3任务4 以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产核算学习目标明确以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产业务的产生掌握以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的确认、计量与核算熟悉以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的报表位置 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元报表位置资 产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额
2、年初余额流动资产：流动负债： 货币资金 .以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 应付票据 及应付账款非流动资产： 预收款项 可供出售金融资产 .持有至到期投资 .资产合计负债及所有者权益（或股东权益）合计金融资产的报表位置（未执行新金融工具确认与计量准则） 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元报表位置资 产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债： 货币资金 .交易性金融资产 应付票据及应付账款 非流动资产：预收款项债权投资 .其他债权投资 . .其他权益工具投资.资产合计负债及所有者权益（或股东权益）合计金融资产的报表位置（已执行新金融工
3、具确认与计量准则）问题1金融资产概述 金融是现代经济的核心，金融市场的健康及可持续发展离不开金融工具的广泛应用和创新。金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债的工具合同。因此，金融工具包含:金融资产，金融负债和权益工具。 金融资产通常指企业的库存现金，银行存款，应收账款，应收票据，贷款，其他应收款，股权投资和债权投资等；本章所指的金融资产主要是指股权投资和债券投资。 金融负债通常指应付账款，应付票据，应付债券等。企业根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征03以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产02以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产0
4、1以摊余成本计量的金融资产问题1金融资产概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产贷款、应收款持有至到期投资可供出售金融资产以摊余成本计量的金融资产以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2006年准则2017年修订后准则u主体管理金融资主体管理金融资产的产的业务模式业务模式；u金融资产的金融资产的合同合同现金流量特征现金流量特征。新的分类标准：问题1金融资产概述金金融融资资产产分分类类决决策策树树债务工具合同现金流仅仅是本金加利息的付款额以公允价值计量且其变动计入其他综合收益以摊余成本计量否业务模式1：仅收取合同现金流业务模式2：收取
5、合同现金流和出售双重目的是是否运用公允价值选择权取消会计计量错配？是业务模式1业务模式2两者都不是否业务模式 1业务模式 2以公允价值计量且其变动计入当期损益权益工具为交易而持有是指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益？否否以公允价值计量且其变动计入其他综合收益是问题1金融资产概述类12 类 别涉及到的会计科目资产类损益类所有者权益类以摊余成本计量的金融资产债权投资以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产其他债权投资其他综合收益其他权益工具投资其他综合收益以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产公允价值变动损益问题1金融资产概述以公允价值计量且其变动计入其他综合
6、收益的金融资产小结以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在确认与计量上的区别确认在先，公允价值变动部分计入其他综合收益确认在后，公允价值变动部分计入当期损益问题2以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产两大类。n满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产。简要说明条件1条件2条件3取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获
7、利方式对该组合进行管理属于衍生工具。如远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有上述项目中一种或一种以上特征的工具以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的确认交易性金融资产的确认问题3该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合等，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告n通常情况下，只有满足下列条件之一时，企业才能将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。简要说明问题3以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的确认直接指定为以公允
8、价值计量且变动计入当期损益的金融资产的确认条件1条件202问题4以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的计量公允价值公允价值初始计量后续计量1.相关交易费用直接计入当期损益2.买价中包含已宣告尚未发放的股利或已到付息期尚未支付的利息应作为初始确认金额计量和核算1.按期末公允价值计量，期末公允价值变动部分调整该资产的账面价值2.同时，期末公允价价值变动部分计入当期损益问题5以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算的账户设置借 交易性金融资产 贷1.交易性金融资产的取得成本(公允价值）2.资产负债表日公允价值高于账面余额的差额1.资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额2.企业出售交
9、易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益资产类账户，核算企业为交易目的所持有的股票、债券、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业应按照交易性金融资产的类别和品种，分别设“成本”和“公允价值变动”等明细账户进行明细分类核算借方余额：反映企业持有的交易性金融资产的公允价值问题5以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算的账户设置借 交易性金融资产成本 贷购入时交易性金融资产的取得成本（即公允价值）企业出售交易性金融资产时结转的成本资产类账户，核算企业所持有的交易性金融资产的取得成本（即购入时的公允价值）借方余额：反映企业所持有的交易性金融资产的取得成本问题5以公允价值计量且其变动计入当期
10、损益的金融资产核算的账户设置借 交易性金融资产公允价值变动 贷 资产负债表日公允价值高于账面余额的差额（上升）资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额（下跌）资产类账户，核算企业交易性金融资产持有期间公允价值的变动情况借方余额：反映企业期末交易性金融资产公允价值高于账面价值的差额贷方余额：反映企业期末交易性金融资产公允价值低于账面价值的差额问题5以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算的账户设置借 公允价值变动损益 贷1.资产负债表日企业持有的交易性金融资产公允价值低于账面价值的差额（下跌）2.结转期末公允价值高于账面价值的差额至本年利润1.资产负债表日企业持有的交易性金融资产公允价值
11、高于账面价值的差额（上升）2.结转期末公允价值低于账面价值的差额至本年利润损益类账户，核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得和损失期末无余额期末无余额问题5以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算的账户设置 借 投资收益 贷1.投资中支付的手续费、佣金和税金等交易费用2.发生的投资损失3.结转投资净收益至本年利润1.取得的投资收益2.结转投资净损失至本年利润损益类账户，核算企业对外投资活动中所取得的收益或发生的费用和损失期末无余额期末无余额问题6以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产业务的产生短期收益闲置资金证券市场股票债券基金权证、指数等近期内出售以公
12、允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其计入且其变动计入当期损益的金融资产存出投资款传统金融产品衍生金融产品问题7 2018年3月20日，甲公司从二级市场以存出投资款支付794 080元 购入B公司股票50 000股短期持有，每股价格15.50元，其中含 已宣告但尚未发放的现金股利为0.50元。甲公司另发生交易费用 为18 000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为 1 080元。甲公司将持有的B公司股票划分为交易性金融资产。交易性金融资产的取得交易性金融资产取得的账务处理 做中学7-1问题7账务处理借：交易性金融资产B公司股票（成本）775
13、000贷：其他货币资金存出投资款 794 080 交易性金融资产取得的账务处理 做中学7-1投资收益 18 000 应交税费应交增值税（进项税额） 1 080 提示：交易性金融资产按公允价值入账，其公允价值包括支付的买价以及买价中包含的已宣告尚未发放的现金股利。交易费用计入当期损益。问题7账务处理借：其他货币资金存出投资款 25 000交易性金融资产取得的账务处理做中学7-2贷：投资收益 25 000问题7 2018年1月1日，甲公司从二级市场以存出投资款支付1 030 000元 （含已到付息期但尚未领取的利息为30 000元）购入C公司发行的 债券，同时支付的交易费用为20 000元，取得的
14、增值税专用发票上 注明的增值税税额为1 200元。该债券面值为1 000 000元，剩余期 限为2年，票面利率为6%，每半年付息一次，甲公司将其划分为交 易性金融资产。交易性金融资产的取得交易性金融资产取得的账务处理 做中学7-2问题7账务处理借：交易性金融资产C公司债券（成本）1 030 000贷：其他货币资金存出投资款 1 051 200交易性金融资产取得的账务处理 做中学7-2投资收益 20 000 应交税费应交增值税（进项税额） 1 200 提示：交易性金融资产按公允价值入账，其公允价值包括支付的买价以及买价中包含的已到付息期尚未派发的利息。交易费用计入当期损益。问题7账务处理借：其他
15、货币资金存出投资款 30 000交易性金融资产取得的账务处理做中学7-2贷：投资收益 30 000问题8 接【做中学7-1】8月15日B公司宣告上半年股利分配方案， 每股支付的现金股利为0.50元，股利将于8月25日支付， 假定不考虑相关税费。 案 例交易性金融资产的现金股利或利息 做中学7-3问题8账务处理B公司8月15日宣告分派股利时借：应收股利B公司 25 000 贷：投资收益 25 000 做中学7-3交易性金融资产的现金股利或利息问题8账务处理8月25日收到股利时借：其他货币资金存出投资款 25 000 贷：应收股利B公司 25 000 做中学7-3交易性金融资产的现金股利或利息问题
16、8 接【做中学7-2】7月25日收到C公司派发的2018年上半年 的债券利息。 案 例交易性金融资产的现金股利或利息 做中学7-4问题8账务处理6月30日计算应收C公司上半年的债券利息时借：应收利息C公司 30 000 贷：投资收益 30 000 做中学7-4交易性金融资产的现金股利或利息问题8账务处理7月25日收到利息时借：其他货币资金存出投资款 30 000 贷：应收利息C公司 30 000 做中学7-3交易性金融资产的现金股利或利息问题9 接【做中学7-1】，甲公司持有的B公司股票6月30日 每股市价为17元。 案 例交易性金融资产的期末计量 做中学7-5问题9账务处理借：交易性金融资产
17、公允价值变动 75 000贷：公允价值变动损益 75 000交易性金融资产的期末计量案例依据： 2018年6月30日，甲公司持有的B公司股票市价为每股17元，与当初买入时的市价对比，公允价值上升了75000元，予以确认（勘误：教材上的数据有误，请修正）。 做中学7-5问题9账务处理借：公允价值变动损益 75 000贷：本年利润 75 000交易性金融资产的期末计量案例依据： 2018年6月30日，在确认了公允价值变动损益后，再将其转入当期损益。 做中学7-5问题9 接【做中学7-2】， 6月30日甲公司持有的C公司债券的市价为1 010 000（其中含上半年利息30 000元） 。 案 例交易
18、性金融资产的期末计量 做中学7-6问题9账务处理借：公允价值变动损益 20 000贷：交易性金融资产公允价值变动 20 000交易性金融资产的期末计量案例依据： 2018年6月30日，甲公司持有的C公司债券市价为1010000元（其中含上半年利息30000元），与当初买入时的市价对比，公允价值下跌了20000元，予以确认。 做中学7-6问题9账务处理借：本年利润 20 000贷：公允价值变动损益 20 000交易性金融资产的期末计量案例依据： 2018年6月30日，在确认了公允价值变动损益后，再将其转入当期损益。 做中学7-6问题10 甲公司2018年1月1日以存出投资款购入D公司股票10 0
19、00股， 每股市价为5元，发生的交易费用为800元，支付的增值税 税额为48元；3月31日，每股市价为6元；6月30日，每股市 价为4.50元；7月12日出售此股票，售价为每股7.50元，扣 除交易费用，实际收到的款项为72 600元。 案 例交易性金融资产的处置 做中学7-7问题10账务处理借：交易性金融资产D公司股票（成本）50 000贷：其他货币资金存出投资款 50848交易性金融资产的处置 做中学7-7投资收益 800 应交税费应交增值税（进项税额） 48案例依据： 2018年1月1日，购入问题10账务处理借：交易性金融资产公允价值变动 10 000贷：公允价值变动损益 10 000交
20、易性金融资产的处置案例依据： 2018年3月31日，期末计量公允价值变动 做中学7-7问题10账务处理借：公允价值变动损益 15 000贷：交易性金融资产公允价值变动 15 000交易性金融资产的处置案例依据： 2018年6月30日期末计量 做中学7-7问题10账务处理借：其他货币资金存出投资款 72 600贷：交易性金融资产成本 50 000交易性金融资产的处置案例依据： 2018年7月12日，出售D公司股票损益。 做中学7-7 交易性金融资产公允价值变动5 000 投资收益 27 600 问题10账务处理借：投资收益 5 000贷：公允价值变动损益 5 000交易性金融资产的处置案例依据：
21、 2018年7月12日出售的同时，结转已实现的公允价值变动损益。 做中学7-7问题11账务处理 金融商品转让按照卖出价扣除买入价（不需要扣除已宣告尚未发放的现金股利和已到付息期尚未领取的利息）后的余额作为销售额计算增值税，即转让金融商品按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额互抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一会计年度。 转让金融资产当月月末，如产生转让收益，则按应纳税额，借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费转让金融商品应交增值税”科目；如产生转让损失，则按结转下月抵扣税额，借记“应交税费转让金融商品应交增值税”科目，贷记“投资收益”等科目。
22、 年末，如果“应交税费转让金融商品应交增值税”科目有借方余额，说明本年度金融商品转让损失无法弥补，且本年度金融资产转让损失不可转入下一年度继续抵减金融资产转让的收益，因此，应借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费转让金融商品应交增值税”科目，将“应交税费转让金融商品应交增值税”科目的借方余额转出。转让金融商品应交增值税 知识点讲解问题11账务处理借：投资收益 1415.09贷：应交税费转让金融商品应交增值税1415.09转让金融商品应交增值税案例依据：承【做中学7-7】，计算该项业务金融商品转让应交增值税。转让金融商品应交增值税额=（75000-50000）（1+6%）6%=1415.09（元
23、） 做中学7-8工作实例 2018年5月20日，甲公司以存出投资款从深圳证券交易所购入乙公司5%的股票1 000 000股，支付价款合计5 080 480元。其中：证券交易税等交易费用为8 000元，增值税480元，买价中已宣告发放的现金股利为72 000元，甲公司将其划分为交易性金融资产。2018年6月20日，甲公司收到乙公司发放的2016年现金股利为72 000元。2018年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。2018年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；当日，乙公司股票收盘价为每股 4.90元。2019年4月20日，乙公司宣告发放2018年现金股利为2 000 000元。20
24、19年5月10日，甲公司收到乙公司发放的2018年现金股利。2019年5月17日，甲公司以每股4.50元的价格将所持乙公司股票全部转让，支付的证券交易费用为7 200元。要求：根据上述资料，进行相关的账务处理。 案 例交易性金融资产的核算工作实例 第一步，核算购入乙公司股票1 000 000股。 借：交易性金融资产乙公司股票（成本）5 072 000 投资收益乙公司股票 8 000 应交税费应交增值税（进项税额） 480 贷：其他货币资金存出投资款 5 080 480 第二步，核算收到乙公司发放的2017年现金股利72 000元。 借：其他货币资金存出投资款72 000 贷：投资收益乙公司股票
25、 72 000 工 作 过 程交易性金融资产的核算工作实例 第三步，2018年6月30日确认乙公司股票公允价值变动。 公允价值变动=（）1 000 000=128 000（元） 借：交易性金融资产乙公司股票（公允价值变动）128 000 贷：公允价值变动损益乙公司股票 128 000 第四步，2018年12月31日确认乙公司股票公允价值变动。 公允价值变动=（）1 000 000=-300 000（元） 借：公允价值变动损益乙公司股票 300 000 贷：交易性金融资产乙公司股票（公允价值变动）300 000 工 作 过 程交易性金融资产的核算工作实例 第五步，2019年4月20日确认乙公司发
26、放的2018年现金股利中应 享有的份额。 现金股利=2 000 0005%=100 000（元） 借：应收股利乙公司100 000 贷：投资收益乙公司股票100 000 第六步，2019年5月10日收到乙公司发放的2018年现金股利。 借：其他货币资金存出投资款100 000贷：应收股利乙公司 100 000 工 作 过 程交易性金融资产的核算工作实例 第七步，2019年5月17日出售所持乙公司股票。 出售乙公司股票取得的价款=4 500 000-7 200=4 492 800（元） 出售乙公司股票时的账面余额=5 000 000+（-100 000）=4 900 000（元） 出售乙公司股票
27、的损益=4 492 800-4 900 000=-407 200（元） 借：其他货币资金存出投资款 4 492 800 投资收益乙公司股票 407 200 交易性金融资产乙公司股票（公允价值变动）172 000 贷：交易性金融资产乙公司股票（成本） 5 072 00 工 作 过 程交易性金融资产的核算工作实例 同时： 借：投资收益乙公司股票172 000贷：公允价值变动损益乙公司股票172 000 第八步，计算该项业务金融商品转让应交增值税。 金融商品转让应交增值税额=（4500000-5072000）（1+6%）6% =-32 377.36（元） 借：应交税费转让金融商品应交增值税 32 377.36 贷：投资收益乙公司股票 32 377.36 工 作 过 程交易性金融资产的核算