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1、（高职）任务3：可供出售金融资产业务ppt课件项目七投资资金岗位项目七项目七 投资资金岗位投资资金岗位 学习目标学习目标 1.理解理解投资资金岗位投资资金岗位的相关会计规范核算的相关会计规范核算 2.掌握掌握交易性金融资产交易性金融资产的会计核算方法的会计核算方法 3.掌握掌握持有至到期投资持有至到期投资的会计核算方法的会计核算方法 4.掌握掌握可供出售金融资产可供出售金融资产的会计核算方法的会计核算方法 5.掌握掌握长期股权投资长期股权投资的会计核算方法的会计核算方法 6.掌握掌握投资资金岗位投资资金岗位的账务处理的账务处理项目七项目七 投资资金岗位投资资金岗位 任务任务1 1：交易性金融资
2、产业务：交易性金融资产业务 任务任务2 2：持有至到期投资业务：持有至到期投资业务 任务任务3 3：可供出售金融资产业务：可供出售金融资产业务 任务任务4 4：长期股权投资业务：长期股权投资业务知识点知识点1 1：可供出售金融资产的基本认知：可供出售金融资产的基本认知 可供出售金融资产是指初始确认时即被指定可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的为可供出售的非衍生金融资产非衍生金融资产，以及，以及没有划分没有划分为为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。计量且其变动计入当期损益的金融资产。 包括企业从二
3、级市场上购入的包括企业从二级市场上购入的股票股票、债券债券、基金基金等。等。任务任务3 3 可供出售金融资产业务可供出售金融资产业务可供出售金融资产可供出售金融资产成本成本 利息调整利息调整 应计利息应计利息 公允价值变动公允价值变动 任务任务3 3 可供出售金融资产业务可供出售金融资产业务技能点技能点1 1：账户设置：账户设置 技能点技能点1 1：账户设置：账户设置 任务任务3 3 可供出售金融资产业务可供出售金融资产业务技能点技能点2 2：核算原理：核算原理1.1.可供出售金融资产的取得可供出售金融资产的取得股票投资：股票投资：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产（公允价值与交易费用之
4、和）（公允价值与交易费用之和） 贷：银行存款贷：银行存款/ /其他货币资金其他货币资金存出投资款存出投资款债券投资：债券投资：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本（债券面值）（债券面值） 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整（可能在贷方）（可能在贷方） 贷：银行存款贷：银行存款/ /其他货币资金其他货币资金存出投资款存出投资款任务任务3 3 可供出售金融资产业务可供出售金融资产业务【案例分析案例分析】 【业务业务1】 1月月20日，公司从证交所购入明锐上日，公司从证交所购入明锐上市公司股票市公司股票1 000 000股，并将其划分为可供出售股，并将其划分为可供出售金融资
5、产。该笔股票投资在购买日的公允价值为金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为10 000 000元，另支付相关交易费用金额元，另支付相关交易费用金额25 000元。元。 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 10 025 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 10 025 000任务任务3 3 可供出售金融资产业务可供出售金融资产业务 【业务业务2】 1月月1日，公司从证券交易所购入大洋日，公司从证券交易所购入大洋公司发行的公司债券，该笔债券于公司发行的公司债券，该笔债券于上年度上年度7月月1日发日发行，面值为行，面值为25000000元，票面利率为元，票
6、面利率为4%。上年债券。上年债券利息于下年初支付。公司将其划分为可供出售金融资利息于下年初支付。公司将其划分为可供出售金融资产，支付价款产，支付价款26000000元（其中包含已到付息期但元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息尚未领取的债券利息500000元），另支付交易费用元），另支付交易费用300000元。元。 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产大洋公司债券大洋公司债券成成本本 25000000 大洋公司债券大洋公司债券利息调整利息调整 800000 应收利息应收利息大洋公司大洋公司 500000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 26300000任务任务3
7、3 可供出售金融资产业务可供出售金融资产业务 分期收到利息、一次收回本金的债券投资：分期收到利息、一次收回本金的债券投资：借：借：应收利息应收利息（按票面利率计算确定的应收未收利息）（按票面利率计算确定的应收未收利息） 贷：投资收益贷：投资收益（按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）（按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）借借/ /贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产利息调整利息调整（差额）（差额） 一次收回本金与利息的债券投资：一次收回本金与利息的债券投资：借：借：可供出售金融资产可供出售金融资产应计利息应计利息 （按票面利率计算确定的应收未收利息）（按票面利率计算确定的应收未收利息
8、） 贷：投资收益贷：投资收益（按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）（按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）借借/ /贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产利息调整利息调整（差额）（差额）任务任务3 3 可供出售金融资产业务可供出售金融资产业务技能点技能点2 2：核算原理：核算原理 2. 2.可供出售金融资产的持有可供出售金融资产的持有利息收入利息收入【案例分析案例分析】 【业务业务2】 1月月1日，公司从证交所购入光明公日，公司从证交所购入光明公司发行的司发行的3年期公司债券，该笔债券面值为年期公司债券，该笔债券面值为1 000 000元，票面利率为元，票面利率为4%，实际利率为，实际
9、利率为3%，公司将，公司将其划分为可供出售金融资产，支付价款其划分为可供出售金融资产，支付价款1 028 244元，假设无交易费用和其他因素的影响。元，假设无交易费用和其他因素的影响。12月月31日，公司按期收到光明公司支付的第一年债券利日，公司按期收到光明公司支付的第一年债券利息息40 000元。第二年元。第二年1月月1日，收到光明公司支付日，收到光明公司支付的债券利息。的债券利息。任务任务3 3 可供出售金融资产业务可供出售金融资产业务 1月月1日，购入光明公司债券时：日，购入光明公司债券时：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产光明公司光明公司成本成本 1 000 000 光明公司光明
10、公司利息调整利息调整 28 244 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 1 028 244 12月月31日，确认债券利息收入时：日，确认债券利息收入时：借：应收利息借：应收利息光明公司光明公司 （1 000 000 4%） 40 000 贷：投资收益贷：投资收益 （1 028 244 3%）30847.32 可供出售金融资产可供出售金融资产光明公司光明公司利息调整利息调整 9152.68 第第2年年1月月1日，收到光明公司债券利息时：日，收到光明公司债券利息时：借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 40 000 贷：应收利息贷：应收利息光明公司光明公司 40
11、000任务任务3 3 可供出售金融资产业务可供出售金融资产业务技能点技能点2 2：核算原理：核算原理2.2.可供出售金融资产的持有可供出售金融资产的持有期末计价期末计价资产负债表日，可供出售金融资产的资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于公允价值高于其账面余额其账面余额的差额：的差额： 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：其他综合收益贷：其他综合收益资产负债表日，可供出售金融资产的资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于公允价值低于其账面余额其账面余额的差额：的差额： 借：其他综合收益借：其他综合收益 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值
12、变动公允价值变动任务任务3 3 可供出售金融资产业务可供出售金融资产业务【案例分析案例分析】 【业务业务4】6月月30日，公司持有的可供出售金融日，公司持有的可供出售金融资产债券公允价值为资产债券公允价值为27 800 000元，账面余额为元，账面余额为25 800 000元；元；12月月31日，公允价值为日，公允价值为25 600 000元元，假定不考虑其他因素。，假定不考虑其他因素。任务任务3 3 可供出售金融资产业务可供出售金融资产业务 1月月1日，购入大洋公司债券时：日，购入大洋公司债券时：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产大洋公司大洋公司成本成本 25 000 000 大洋公司
13、大洋公司利息调整利息调整 800 000 应收利息应收利息大洋公司大洋公司 500 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 26 300 000 6月月30日，确认公允价值变动时：日，确认公允价值变动时：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产大洋公司大洋公司公允价值变动公允价值变动 2 000 000 贷：其他综合收益贷：其他综合收益 2 000 000 12月月31日，确认公允价值变动时：日，确认公允价值变动时：借：其他综合收益借：其他综合收益 2 200 000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产大洋公司大洋公司公允价值变动公允价值变动 2 200 000任务
14、任务3 3 可供出售金融资产业务可供出售金融资产业务发生减值：发生减值： 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：其他综合收益（原累计损失）贷：其他综合收益（原累计损失） 可供出售金融资产减值准备（差额）可供出售金融资产减值准备（差额）减值损失恢复：减值损失恢复：情况情况1 1：非权益工具（债券）：非权益工具（债券） 借：可供出售金融资产减值准备借：可供出售金融资产减值准备 贷：贷：资产减值损失资产减值损失情况情况2 2：权益工具（股票）：权益工具（股票） 借：可供出售金融资产减值准备借：可供出售金融资产减值准备 贷：贷：其他综合收益其他综合收益任务任务3 3 可供出售金融资产业务可供出售金融资
15、产业务技能点技能点2 2：核算原理：核算原理2.2.可供出售金融资产的持有可供出售金融资产的持有减值减值技能点技能点2 2：核算原理：核算原理3.3.可供出售金融资产的出售可供出售金融资产的出售 借：银行存款借：银行存款 可供出售金融资产减值准备可供出售金融资产减值准备 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 公允价值变动（可能借方）公允价值变动（可能借方） 利息调整（可能借方）利息调整（可能借方） 应计利息应计利息 投资收益（可能借方）投资收益（可能借方） 借借/ /贷：其他综合收益贷：其他综合收益 贷贷/ /借：投资收益借：投资收益任务任务3 3 可供出售金融资产业务可供出售金融
16、资产业务【案例分析案例分析】 【业务业务5】 1月月12日，公司将其持有的环球公司日，公司将其持有的环球公司债券全部出售，取得价款债券全部出售，取得价款27 000 000元。交易当日元。交易当日，公司该债券投资的账面余额为公司该债券投资的账面余额为26 200 000元，元，其中：其中：“成本成本”明细账为借方余额明细账为借方余额25 800 000元元，“利息调整利息调整”明细科目为贷方余额明细科目为贷方余额600 000元元，“公允价值变动公允价值变动”明细科目为贷方余额明细科目为贷方余额200 000元，假定债券未发生减值。元，假定债券未发生减值。任务任务3 3 可供出售金融资产业务可供出售金融资产业务1月月12日，出售债券时：日，出售债券时： 借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 27 000 000 可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 200 000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 25 800 000 利息调整利息调整 600 000 投资收益投资收益 800 000 借：投资收益借：投资收益 200 000 贷：其他综合收益贷：其他综合收益 200 000任务任务3 3 可供出售金融资产业务可供出售金融资产业务