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1、学习领域名称学习情境序号及名称企业财务会计学习情境5：投资业务核算企业财务会计学习情景5：投资业务核算一、明确学习任务账户说明 “可供出售金融资产可供出售金融资产”账户：资产类；账户：资产类；核核算算企企业业持持有有的的可可供供出出售售金金融融资资产产的的公公允允价价值值，包包括括划划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。该该科科目目按按可可供供出出售售金金融融资资产产的的类类别别和和品品种种，分分别别“成成本本”、“利利息息调调整整”、“应应计计利利息息”、“公公允允价价值值变变动动”等等进进行明细核算。行明细核算。学习子情境学习子情境 5.
2、3 5.3 可供出售金融资产业务核算可供出售金融资产业务核算 企业财务会计学习情景5：投资业务核算学习子情境学习子情境 5.3 5.3 可供出售金融资产业务核算可供出售金融资产业务核算 本学习子情境引例 1111月月3030日，投资部管理员通过银证业务平台按指令从日，投资部管理员通过银证业务平台按指令从证券市场购入中铁公司证券市场购入中铁公司3 3年期一次还本分期付息债券（自年期一次还本分期付息债券（自次年起每年次年起每年1111月月3030日付息），债券面值日付息），债券面值10001000万元，票面利万元，票面利率率4%4%，支付价款，支付价款1028.2441028.244万元。会计部门
3、已收到投资部门万元。会计部门已收到投资部门传递的有关原始单据。依据公司管理层的决定，该债券准传递的有关原始单据。依据公司管理层的决定，该债券准备长期持有，但不准备持有至到期，按规定划分为可供出备长期持有，但不准备持有至到期，按规定划分为可供出售金融资产。经测算购入该笔债券的实际利率为售金融资产。经测算购入该笔债券的实际利率为3%3%。企业财务会计学习情景5：投资业务核算 学习子情境学习子情境 5.3 5.3 可供出售金融资产业务核算可供出售金融资产业务核算 企业财务会计学习情景5：投资业务核算学习子情境学习子情境 5.3 5.3 可供出售金融资产业务核算可供出售金融资产业务核算 企业财务会计学
4、习情景5：投资业务核算工作过程与岗位对照表 岗位岗位部门部门主主 要要任任 务务典典 型型单单 据据 投资部门投资部门购买股票购买股票取得可供出售取得可供出售金融资产金融资产证证券券交交割割单单、董事会决议董事会决议 财会部门财会部门 会计岗位会计岗位 财会部门财会部门 出纳岗位出纳岗位登记日记账登记日记账记记账账凭凭证证及及所所附附原原始始凭凭证证、日日记记账账审审核核、核核算算（编编制制记记账账凭凭证证、登登记记明明细账、总账细账、总账 证证券券交交割割单单、款款项项支支付付申申请请书书、董董事事会会决决议、记账凭证议、记账凭证学习子情境学习子情境 5.3 5.3 可供出售金融资产业务核算
5、可供出售金融资产业务核算 企业财务会计学习情景5：投资业务核算学习子情境学习子情境 5.3 5.3 可供出售金融资产业务核算可供出售金融资产业务核算 知识准备 1.可供出售金融资产的定义可可供供出出售售金金融融资资产产是是指指初初始始确确认认时时即即被被指指定定为为可可供供出出售售的的非非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1 1）贷款和应收款项；）贷款和应收款项；（2 2）持有至到期投资；）持有至到期投资；（3 3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。可可供供出出售售金金融
6、融资资产产属属于于非非流流动动资资产产，其其对对象象主主要要是是股股票票、债债券券。依依据据金金融融工工具具的的确确认认与与计计量量准准则则的的规规定定可可供供出出售售金金融融资资产产的的初初始始计计量量和和后后续续计计量量均均应应当当采采用用公公允允价价值值。后后续续计计量量期期间间因因公公允允价价值值变变动动产产生生的的损损益益应应计计入入所所有有者者权权益益（其其他他综合收益）。综合收益）。定义定义 企业财务会计学习情景5：投资业务核算学习子情境学习子情境 5.3 5.3 可供出售金融资产业务核算可供出售金融资产业务核算 知识准备 2.取得可供出售金融资产业务核算 企企业业取取得得可可供
7、供出出售售金金融融资资产产，应应按按其其公公允允价价值值与与交交易易费费用用之之和和，借借记记本本科科目目（成成本本），按按支支付付的的价价款款中中包包含含的的已已宣宣告告但但尚尚未未领领取取的的现现金金股股利利，借借记记“应应收收股股利利”科科目目，按按实实际际支支付付的的金金额额，贷贷记记“银银行存款行存款”等科目。等科目。企企业业取取得得的的可可供供出出售售金金融融资资产产为为债债券券投投资资的的，应应按按债债券券面面值值，借借记记本本科科目目（成成本本），按按支支付付的的价价款款中中包包含含的的已已到到付付息息期期但但尚尚未未领领取取的的利利息息，借借记记“应应收收利利息息”科科目目，
8、按按实实际际支支付付的的金金额额，贷贷记记“银银行行存款存款”，按差额，借记或贷记本科目（利息调整），按差额，借记或贷记本科目（利息调整）取取 得得 企业财务会计学习情景5：投资业务核算学习子情境学习子情境 5.3 5.3 可供出售金融资产业务核算可供出售金融资产业务核算 知识准备 3.可供出售金融资产利息业务核算资资产产负负债债表表日日，可可供供出出售售债债券券为为分分期期付付息息、一一次次还还本本债债券券投投资资的的，应应按按票票面面利利率率计计算算确确定定的的应应收收未未收收利利息息，借借记记“应应收收利利息息”科科目目，按按可可供供出出售售债债券券的的摊摊余余成成本本和和实实际际利利率
9、率计计算算确确定定的的利利息息收收入入，贷贷记记“投投资资收收益益”科科目目，按按其其差差额额，借借记记或或贷贷记记本本科科目（利息调整）；目（利息调整）；可可供供出出售售债债券券为为一一次次还还本本付付息息债债券券投投资资的的，应应于于资资产产负负债债表表日日按按票票面面利利率率确确定定的的应应收收未未收收利利息息，借借记记本本科科目目（应应计计利利息息），按按可可供供出出售售债债券券的的摊摊余余成成本本和和实实际际利利率率计计算算确确定定的的利利息息收收入入，贷贷记记“投投资资收收益益”科科目目，按按其其差差额额，借借记记或或贷贷记记本本科科目目（利利息息调整）。调整）。期末期末计量计量
10、企业财务会计学习情景5：投资业务核算学习子情境学习子情境 5.3 5.3 可供出售金融资产业务核算可供出售金融资产业务核算 知识准备 4.处置可供出售金融资产业务核算 出出售售可可供供出出售售的的金金融融资资产产，应应按按实实际际收收到到的的金金额额，借借记记“银银行行存存款款”科科目目，按按其其账账面面余余额额，贷贷记记本本科科目目（成成本本、公公允允价价值值变变动动、利利息息调调整整、应应计计利利息息），按按应应从从所所有有者者权权益益中中转转出出的的公公允允价价值值累累计计变变动动额额，借借记记或或贷贷记记“其其他他综综合合收收益益”科科目目，按其差额，贷记或借记按其差额，贷记或借记“投
11、资收益投资收益”科目科目处处 置置 企业财务会计学习情景5：投资业务核算学习子情境学习子情境 5.3 5.3 可供出售金融资产业务核算可供出售金融资产业务核算 知识准备 5.可供出售金融资产期末计价业务核算 资资产产负负债债表表日日，可可供供出出售售金金融融资资产产的的公公允允价价值值高高于于其其账账面面余余额额的的差差额额，借借记记本本科科目目（公公允允价价值值变变动动），贷贷记记“其其他他综综合合收收益益”科科目目；公公允允价价值值低低于于其其账账面面余余额额的的差差额做相反的会计分录。额做相反的会计分录。期末期末计量计量 企业财务会计学习情景5：投资业务核算职业判断与业务操作 1 1设置
12、设置“可供出售金融资产可供出售金融资产”账户。企业财务部门负责投账户。企业财务部门负责投资核算的会计按可供出售金融资产的类别和品种，分别资核算的会计按可供出售金融资产的类别和品种，分别“成本成本”、“利息调整利息调整”、“应计利息应计利息”、“公允价值变动公允价值变动”等开设等开设明细账。明细账。2 2计算可供出售金融资产的投资成本。计算可供出售金融资产的投资成本。投资成本投资成本=买价相关税费买价相关税费=300=3005.35.32.6=1592.62.6=1592.6（万）（万）学习子情境学习子情境 5.3 5.3 可供出售金融资产业务核算可供出售金融资产业务核算 3 3记录经济业务。投
13、资核算员依据审核无误的原始凭记录经济业务。投资核算员依据审核无误的原始凭证确认可供出售金融资产增加证确认可供出售金融资产增加1592.61592.6万元，银行存款减少万元，银行存款减少1592.61592.6万元。会计分录：万元。会计分录：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产三鑫公司（成本）三鑫公司（成本）1592.6 1592.6 贷：银行存款贷：银行存款 1592.61592.6企业财务会计学习情景5：投资业务核算典型任务举例 任务任务1 1：20162016年年1111月月3030日，投资部管理员通过银证业务平台按指日，投资部管理员通过银证业务平台按指令从证券市场购入中铁公司令从证券
14、市场购入中铁公司3 3年期一次还本分期付息债券（自次年起年期一次还本分期付息债券（自次年起每年每年1111月月3030日付息），债券面值日付息），债券面值10001000万元，票面利率万元，票面利率4%4%，支付价款，支付价款1028.2441028.244万元。会计部门已收到投资部门传递的有关原始单据。依据万元。会计部门已收到投资部门传递的有关原始单据。依据公司管理层的决定，该债券准备长期持有，但不准备持有至到期，按公司管理层的决定，该债券准备长期持有，但不准备持有至到期，按规定划分为可供出售金融资产。经测算购入该笔债券的实际利率为规定划分为可供出售金融资产。经测算购入该笔债券的实际利率为3
15、%3%。学习子情境学习子情境 5.3 5.3 可供出售金融资产业务核算可供出售金融资产业务核算 企业财务会计学习情景5：投资业务核算学习子情境学习子情境 5.3 5.3 可供出售金融资产业务核算可供出售金融资产业务核算 任务分析 任务任务1 1：“证券交割单证券交割单”表明本公司已取得中铁公司面值为表明本公司已取得中铁公司面值为10001000万元债券，万元债券，依据本公司投资计划、董事会决议及会计准则有关规定，持有的该公依据本公司投资计划、董事会决议及会计准则有关规定，持有的该公司债券应划分为可供出售金融资产，其司债券应划分为可供出售金融资产，其“成本成本”为为10001000万元，万元，“
16、利息利息调整调整”为为28.24428.244万元。同时，表明为取得该项可供出售金融资产支付万元。同时，表明为取得该项可供出售金融资产支付的对价为的对价为1028.2441028.244万元。会计分录：万元。会计分录：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产中铁公司（成本）中铁公司（成本）10 000 00010 000 000 中铁公司（利息调整）中铁公司（利息调整）282 440282 440 贷：银行存款贷：银行存款 10 282 44010 282 440 企业财务会计学习情景5：投资业务核算学习子情境学习子情境 5.3 5.3 可供出售金融资产业务核算可供出售金融资产业务核算 任务任
17、务2 2：1212月月3131日，会计部门计提中铁公司债券利息并采日，会计部门计提中铁公司债券利息并采用实际确认利息收入。用实际确认利息收入。任务分析：任务分析：公司会计制度规定按月计提债券利息并采用实际利率法确认利公司会计制度规定按月计提债券利息并采用实际利率法确认利息收入。本月应收利息息收入。本月应收利息=1000=10004%/124%/121=3.331=3.33，本月应确认的投资收，本月应确认的投资收益益=1028.244=1028.2443%/12=2.57,3%/12=2.57,本月应摊销的利息调整额本月应摊销的利息调整额=3.33=3.332.57=0.762.57=0.76。
18、会计分录：会计分录：借：应收利息借：应收利息 33 300 33 300 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产利息调整利息调整 7 6007 600 投资收益投资收益 25 70025 700 企业财务会计学习情景5：投资业务核算学习子情境学习子情境 5.3 5.3 可供出售金融资产业务核算可供出售金融资产业务核算 任务任务3 3：1212月月3131日，三鑫股份公司股票的市价为每股日，三鑫股份公司股票的市价为每股6 6元，中铁公司元，中铁公司债券的市价为债券的市价为1026.4841026.484万元。会计部门核算可供出售金融资产的公允万元。会计部门核算可供出售金融资产的公允价值变动额。
19、价值变动额。任务分析：任务分析：月末，企业财务部门应通过证券市场获取企业持有的各种可供出售金融资月末，企业财务部门应通过证券市场获取企业持有的各种可供出售金融资产的公允价值，将其与相关资产的账面余额比较，分析公允价值变动产生的产的公允价值，将其与相关资产的账面余额比较，分析公允价值变动产生的结果，是利得或是损失。该工作需要编制结果，是利得或是损失。该工作需要编制“可供出售金融资产公允价值变动可供出售金融资产公允价值变动计算表计算表”。本月可供出售金融资产三鑫股票投资，账面余额。本月可供出售金融资产三鑫股票投资，账面余额1592.61592.6万元，公万元，公允价值允价值18001800万元，该
20、资产公允价值增加万元，该资产公允价值增加207.4207.4万元，产生利得万元，产生利得207.4207.4万元；可万元；可供出售金融资产中铁债券投资，账面余额供出售金融资产中铁债券投资，账面余额1027.4841027.484万元，公允价值万元，公允价值1026.4841026.484万元，该资产公允价值减少万元，该资产公允价值减少1 1万元，产生损失万元，产生损失1 1万元。会计分录：万元。会计分录：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 2 064 0002 064 000 贷：其他综合收益贷：其他综合收益 2 064 0002 064 000 企业财务会计学习
21、情景5：投资业务核算学习子情境学习子情境 5.3 5.3 可供出售金融资产业务核算可供出售金融资产业务核算 任务任务4 4：2017 2017年年1 1月月1010日，东方公司管理层决定出售已持有两日，东方公司管理层决定出售已持有两年多的四达股份公司股票（可供出售金融资产）年多的四达股份公司股票（可供出售金融资产）400400万股万股（股票持有总数为（股票持有总数为600600万股）。该股票售出前账面余额为万股）。该股票售出前账面余额为610610万元（其中：成本万元（其中：成本600600万元，公允价值变动万元，公允价值变动1010万元）。万元）。投资部按管理层的指令于当日售出持有的四达股份
22、公司股投资部按管理层的指令于当日售出持有的四达股份公司股票票400400万股，每股售价万股，每股售价2.62.6元，支付交易费用元，支付交易费用1.51.5万元。万元。1 1月月1111日，所售出的四达股份公司股票款项已从证券公司账户日，所售出的四达股份公司股票款项已从证券公司账户划入中国工商银行账户。会计部门已收到投资部门传递的划入中国工商银行账户。会计部门已收到投资部门传递的有关交易凭证。有关交易凭证。企业财务会计学习情景5：投资业务核算学习子情境学习子情境 5.3 5.3 可供出售金融资产业务核算可供出售金融资产业务核算 任务分析：任务分析：“证券交割单证券交割单”表明企业出售可供出售的
23、金融资产表明企业出售可供出售的金融资产400400万股，与原万股，与原持有数比较，卖掉持有数比较，卖掉2/32/3，因此，结转可供出售金融资产的账面价值应，因此，结转可供出售金融资产的账面价值应该是总账面价值的该是总账面价值的2/32/3，为，为6106102/3=406.672/3=406.67万元（其中：成本万元（其中：成本400400万万元，公允价值变动元，公允价值变动6.676.67万元）。万元）。同时，交割单显示该交易使得银行存款增加同时，交割单显示该交易使得银行存款增加1038.51038.5万元。按企业万元。按企业会计准则的规定持有期间因公允价值变动而产生的未实现的利得，应会计准
24、则的规定持有期间因公允价值变动而产生的未实现的利得，应因股票的出售转为已实现的收益（投资收益），金额为因股票的出售转为已实现的收益（投资收益），金额为10102/3=6.672/3=6.67万元。此项交易应确认的投资收益为万元。此项交易应确认的投资收益为1038.51038.5406.67406.676.67=638.56.67=638.5万万元。会计分录：元。会计分录：借：银行存款借：银行存款 1038.51038.5 其他综合收益其他综合收益 6.676.67 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 400400 公允价值变动公允价值变动 6.676.67 投资收益投资收益 638.5638.5 企业财务会计学习情景5：投资业务核算学习子情境学习子情境 5.3 5.3 可供出售金融资产业务核算可供出售金融资产业务核算 本学习情境小结 企业财务会计学习情景5：投资业务核算学习子情境学习子情境 5.3 5.3 可供出售金融资产业务核算可供出售金融资产业务核算 思考题 可供出售金融资产与交易性金融资产、持有至到期可供出售金融资产与交易性金融资产、持有至到期投资在初始计量和后续计量方面有何区别？投资在初始计量和后续计量方面有何区别？