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1、（高职）技能点1-4：存货核算与列报（原材料核算2）ppt课件主讲：王碧秀教授LOGO存货的核算 目录存货的内容、确认与计量1原材料的核算2周转材料的核算3委托加工物资的核算4库存商品的核算5存货清查的核算6存货减值的核算7存货列报4子技能点 ：原材料核算1.原材料按实际成本计价核算2.原材料按计划成本计价核算p 首先对各种存货进行分类，确定计划单位成本，形成存货计划成本目录p 平时所有收发凭证均按存货的计划成本计价，总账及明细账，按计划成本登记，存货的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”账户进行核算p 月末，通过分配材料成本差异，将发出存货的计划成本调整为实际成本特点原材料按计划成
2、本计价核算，是指企业对库存的各种材料的收、发、存核算均按预先确定的计划成本在其总账和明细账中予以登记含义二、原材料按计划成本计价核算存货品种繁多，收发业务频繁，且具备计划成本资料的大型企业适用（一）计划成本计价法下原材料核算账户设置银行存款外购材料的实际成本和结转外购材料的节约差异入库材料的计划成本和结转外购材料的超支差异入库材料计划成本领用材料计划成本在途材料的实际成本库存材料计划成本生产成本材料采购原材料入库材料超支差异发出材料节约差异入库材料节约差异发出材料超支差异库存材料超支差异材料成本差异库存材料节约差异材料采购：按供货单位或材料物资类别进行分明细核算原材料：按材料品种进行明细核算材
3、料成本差异 ：分别“原材料”、“周转材料”等存货类别或品种进行明细核算（二）原材料取得业务账务处理借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款/应付票据借：原材料 贷：材料采购原理与实际成本计划法下相同。月份内发生的，可暂不进行账务处理，月末按材料的计划成本暂估入账；下月初用红字冲回，待单到后按单货可到业务处理1.外购（1）单货同到（2）单到货未到（3）货到单未到借：材料成本差异（超支差） 贷：材料采购节约差与上相反实务中，材料成本差异一般在月末一次结转1-585月2日，宏业公司购入甲材料一批，取得增值税专用发票上注明金额500 000元、税额65 000元，销货方代垫
4、包装费3 000元、增值税180元，取得增值税专用发票。宏业公司开出转账支票支付全部款项，同日材料验收入库。假设甲材料计划成本总额500 000元。5月2日，支付货款时，根据发票及有关结算凭证：借：材料采购甲材料 503 000 应交税费应交增值税（进项税额） 65 180 贷：银行存款 568 180（二）原材料取得业务账务处理同时，根据验收入库单，结转入库材料成本及材料成本差异：借：原材料甲材料 500 000 贷：材料采购甲材料 500 000借：材料成本差异甲材料 3 000 贷：材料采购甲材料 3 000借：原材料甲材料 500 000 材料成本差异甲材料 3 000 贷：材料采购甲
5、材料 503 000技能操作1-595月5日，宏业公司采用汇兑结算方式购入乙材料一批，取得增值税专用发票上注明金额20 000元、税额2 600元。该批材料于5月10日运达企业并验收入库。假设乙材料计划成本总额21 000元。5月5日，根据发票账单和付款凭证，编制会计分录：借：材料采购乙材料 20 000 应交税费应交增值税（进项税额） 2 600 贷：银行存款 23 400技能操作5月10日，材料验收入库结转成本和材料成本差异：借：原材料乙材料 21 000 贷：材料采购乙材料 20 000 材料成本差异乙材料 1 000（二）原材料取得业务账务处理1-605月10日，宏业公司采用委托收款结
6、算方式购入甲材料一批，材料已验收入库，月末发票账单仍未收到，按合同该批材料价值为31 000元。6月5日收到增值税专用发票上注明金额32 000元、税额4 160元，销货方代垫保险费1 000元（未取得增值税专用发票），当日以银行存款支付全部款项。假设甲材料计划成本总额31 000元。5月10日验收甲材料，暂不作账务处理。技能操作（二）原材料取得业务账务处理6月5日到货业务请你来完成，会吗？5月31日，按计划成本暂估价入账：借：原材料甲材料 31 000 贷：应付账款暂估应付款 31 0006月1日，编制相反会计分录予以冲回：借：应付账款暂估应付款 31 000 贷：原材料甲材料 31 000
7、（4）外购材料短缺的核算原理与按实际成本计价法下的核算大致相同：p 只是验收入库的部分应按计划成本计价p 短缺部分与实际成本计价法下的处理原则完全相同借：原材料（计划成本） 材料成本差异原材料（超支差） 贷：生产成本（实际成本） 材料成本差异原材料（节约差）（二）原材料取得业务账务处理2.自制材料1.计划成本核算下发出存货的计价原理：必须将发出材料的计划成本与结存材料的计划成本调整为实际成本！（三）原材料发出业务的账务处理p 材料成本差异率（月初结存材料成本差异本月入库材料成本差异）/（月初结存材料计划成本本月入库材料计划成本）100p 发出材料应分摊的成本差异=发出材料计划成本材料成本差异率
8、p 发出材料的实际成本=发出材料计划成本发出材料应分摊的成本差异p 结存材料的实际成本=结存材料计划成本结存材料应分摊的成本差异公式上式“材料成本差异”余额，借方为超支，用“”；贷方为节约，用“”（二）原材料取得业务账务处理某公司甲材料采用计划成本计价法核算，5月份“原材料甲材料”账户期初余额35 000元，“材料成本差异甲材料”期初借方余额1 000元；本月购进甲材料的实际成本67 200元，计划成本65 000元；本月发出甲材料计划成本80 000元。计算甲材料的成本差异率及发出材料与结存材料的实际成本做中学1-61材料成本差异率=（1000+2200）/（3500065000）100=3
9、.2%发出材料应负担的成本差异=800003.2%=2560（元）发出材料的实际成本=80000+2560=82560（元）结存材料应分摊的成本差异=1000+2200-2560=640（元）结存材料的实际成本=20000+640=20640（元）技能操作做中学1-62（三）原材料发出业务的账务处理会计科目领用部门及用途甲材料计划成本差异率差异额生产成本基本生产成本产品生产耗用410 000 -4 100生产成本辅助生产成本机修车间耗用61 000 -610制造费用车间一般耗用31 000 -310管理费用行政部门一般耗用5 100 -51销售费用销售部门耗用4 100 -41合计 511 2
10、00-1%5 112表1-16 发料凭证汇总表根据发料凭证汇总表，编制会计分录：借：生产成本基本生产成本产品 410 000 辅助生产成本 61 000 制造费用 31 000 管理费用 5 100 销售费用 4 100 贷：原材料甲材料 511 200结转发出甲材料成本差异，编制会计分录：借：材料成本差异甲材料 5 112 贷：生产成本基本生产成本产品 4 100 辅助生产成本 610 制造费用 310 管理费用 51 销售费用 41技能操作（三）原材料发出业务的账务处理想一想若上题中的材料成本差异率为+2%，该作怎样的账务处理？（四）原材料的明细分类核算原材料p 原理与实际成本计价相同p 差异：平时这种材料明细账的收入和发出只记数量不记金额；月终按计划单位成本和结存数量计算出结存金额材料采购p 可以按供货单位设置，也可以按物资类别或品种设置p 一般采用横线登记法序时逐笔登记