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1、（高职）项目三供应及付款业务核算ppt课件项目三 供应及付款业务核算货币收付货币收付:货币收付方法的选择将影响企业的资金成本货币收付方法的选择将影响企业的资金成本采购材料核算：实际成本法和计划成本法采购材料核算：实际成本法和计划成本法委托加工物资：委托加工物资：项目三 供应及付款业务核算 任务一任务一 货币收付的方法货币收付的方法 任务二任务二 存货采购及其付款业务认知存货采购及其付款业务认知 任务三任务三 采购原材料核算采购原材料核算 任务四任务四 采购周转材料核算采购周转材料核算 任务五任务五 委托加工物资委托加工物资 知识目标知识目标 1.熟悉库存现金的相关规定。 2.理解支付结算工具的
2、结算程序。 3.掌握其他货币资金的内容。 4.掌握存货按实际成本计价的核算方法。 5.掌握存货按计划成本计价的核算方法。 能力目标能力目标 1.能正确管理并使用现金。 2.能用不同的结算方式完成货款支付。 3.能根据不同的结算方式和货款支付方式正确进行购进存货的账务处理。 企业与其他单位和个人之间的货币收付的方法分为现金结算和支付结算两种。现金结算的使用范围极其有限，大部分货币收付都通过银行办理支付结算。 现金结算遵照国务院颁布的现金管理条例和中国人民银行颁布的现金管理实施办法严格执行；支付结算即银行结算，遵照中国人民银行颁布的支付结算办法严格执行，支付结算的具体方式有支票、银行本票、银行汇票
3、、商业汇票、信用卡、托收承付、委托收款、汇兑以及信用证等。任务一任务一 货币收付的方法货币收付的方法 库存现金是指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。库存现金是企业流动性最强的资产，企业应当严格遵守国家有关现金管理制度，正确进行现金收支的核算，监督现金使用的合法性与合理性。（一）库存现金（一）库存现金 1.库存现金的使用范围库存现金的使用范围 企业可以用现金支付的款项有： （1）职工工资、津贴； （2）个人劳务报酬； （3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金； （4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出； （5）向个人收购农副品和其他物资款项； （
4、6）出差人员必需的随身携带的差旅费； （7）结算起点以下的零星支出。 除上述情况可以用现金支付外，其他款项的支付应通过银行转账结算。（一）库存现金（一）库存现金 2.库存现金的限额库存现金的限额 库存现金限额是指为了保证企业日常零星开支的需要（不包括企业每月发放工资和不定期差旅费等大额的现金支出），允许单位留存现金的最高数量。这一限额由开户银行根据单位的实际需要核定，一般按照35天的日常零星开支的需要确定。边远地区、交通不便地区开户单位的库存现金限额，可按5天但不得超过15天的日常零星开支的需要确定。核定后的现金限额，开户单位必须严格遵守，超过部分应于当日终了存入银行。需要增加或减少现金限额的
5、单位，应向开户银行提出申请，由开户银行核定。（一）库存现金（一）库存现金 3.库存现金收付的其他规定库存现金收付的其他规定 （1）企业现金收入应于当日送存开户银行。 （2）企业不得从本企业的现金收入中直接开支现金，即“坐支”。 （3）企业从开户行提取现金，应如实注明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户行审核后，予以支付。 （4）不得携带现金到外地采购。 （5）不得用不符合制度的的凭证顶替库存现金，即不得“白条抵库”。 （6）不得谎报用途套取现金。 （7）不得用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金。 （8）不准以个人名义存储单位收入的现金，不准保留账外公款，即不得公款私存，不得设“小金
6、库”等。（一）库存现金（一）库存现金 4.库存现金的内部控制制度库存现金的内部控制制度 （1）会计人员与出纳人员的明确分工。 （2）及时清查、核对账目。 （3）实行交易分开。 （4）严格审核制度。（一）库存现金（一）库存现金 1.支票支票 支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行或其他金融机构在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。（二）银行存款与支付结算（二）银行存款与支付结算 1.支票支票（二）银行存款与支付结算（二）银行存款与支付结算支票结算流程图 2.银行本票银行本票 银行本票是由出票人签发，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。（二）银行存款与支付
7、结算（二）银行存款与支付结算 2.银行本票银行本票（二）银行存款与支付结算（二）银行存款与支付结算银行本票结算流程图 3.银行汇票银行汇票 银行汇票是出票行签发的，由其在见票时按实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。（二）银行存款与支付结算（二）银行存款与支付结算 3.银行汇票银行汇票 （二）银行存款与支付结算（二）银行存款与支付结算银行汇票结算流程图 4.商业汇票商业汇票 商业汇票是由出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。 商业汇票根据承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是购销双方的票据交易行为，是一种商业信用，银行只作为清算
8、的中介。而银行承兑汇票是银行的一种信用业务，体现购、销及银行三方关系，银行既是商业汇票的债务人，同时又是承兑申请人的债权人。银行承兑汇票由银行保证无条件付款，因而有较高的信誉（二）银行存款与支付结算（二）银行存款与支付结算 4.商业汇票商业汇票（二）银行存款与支付结算（二）银行存款与支付结算商业汇票结算流程图 5.委托收款委托收款 委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭债券、存单、已承兑的商业汇票等付款人的债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。（二）银行存款与支付结算（二）银行存款与支付结算 5.委托收款委托收款（二）银行存款与支付结算（二）银行存款与支
9、付结算委托收款结算流程图 6.托收承付托收承付 托收承付是根据购销合同由收款人发货后，委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的一种结算方式。（二）银行存款与支付结算（二）银行存款与支付结算 6.托收承付托收承付（二）银行存款与支付结算（二）银行存款与支付结算托收承付结算流程图 7.汇兑汇兑 汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式，汇总适用单位和个人的各种款项结算。（二）银行存款与支付结算（二）银行存款与支付结算 7.汇兑汇兑（二）银行存款与支付结算（二）银行存款与支付结算汇兑结算流程图 8.信用卡信用卡 信用卡是个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现
10、金，且有消费信用的特制载体卡片。（二）银行存款与支付结算（二）银行存款与支付结算 8.信用卡信用卡（二）银行存款与支付结算（二）银行存款与支付结算信用卡结算流程图 9.信用证信用证 信用证是开证行应进口商请求，开给出口方的一种保证付款的书面凭证，银行承担在信用条款完全得到遵守的情况下向出口方付款的责任。在这种方式下，银行以自己的信用担保进口方在支付货款时一定可以取得货物的单证，同时也向出口方担保交出货物单证就一定可以得到货款。（二）银行存款与支付结算（二）银行存款与支付结算 9.信用证信用证 （二）银行存款与支付结算（二）银行存款与支付结算国际信息证结算流程图 其他货币资金是指现金、银行存款以
11、外的货币资金，包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。这一系列其他货币资金都是用企业的银行存款转存而成的，具有货币的支付结算功能。其他货币资金最终未用完的，应转回为银行存款。（三）其他货币资金（三）其他货币资金（三）其他货币资金（三）其他货币资金其他货币资金资金运动其他货币资金资金运动图图（三）其他货币资金（三）其他货币资金银行本票存款是指单位或个人为取得银行本票交存银行的款项。信用卡存款是企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。存出投资款是指企业已存入证
12、券公司但尚未进行证券投资的款项。外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购而汇往采购地银行开立采购专户的款项。 下列各项中，不通过下列各项中，不通过“其他货币资金其他货币资金”科目核算的是科目核算的是（）。（）。 A、信用证保证金存款 B、备用金 C、外埠存款 D、银行本票存款 答案：B 下列各项中，通过下列各项中，通过“其他货币资金其他货币资金”科目核算的有（）。科目核算的有（）。 A、备用金 B、外埠存款 C、银行承兑汇票 D、银行汇票存款 答案：AD 存货是指企业在日常活动中持有的以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品以及在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材
13、料、商品、在产品、半成品、产成品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。 任务二任务二 存货采购及其付款业务认知存货采购及其付款业务认知 企业存货的确认，一般是以是否拥有所有权为基本前提。一项资产是否属于存货，除了要符合资产确认条件（即有关的经济利益很可能流入企业；成本能够可靠计量）外，还要根据它在企业经营活动中的用途，而不是该项资产的性质来判断。（一）存货的确认（一）存货的确认 下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（）。下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（）。 A、委托加工材料 B、在途的材料 C、低值易耗品 D、工程物资 答案：ABC （1）预付款采购。预付款采购是指购买方根据协
14、议先支付全部或部分货款，销售方再发货的购买方式。 （2）现款采购。现款采购即采购与付款同时完成。 （3）赊购。赊购是指购入货物时不付款，到合同约定时间再支付货款的购买方式。（二）采购存货常用付款方式（二）采购存货常用付款方式 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货的来源不同，其成本构成也不同。原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的成本由采购成本组成；产成品、在产品、半成品等自制或委托外单位加工的存货的成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出构成。在实务中，按以下原则确定：（三）购入存货的计价（三）购入存货的计价 （1）
15、购入的存货。其成本包括：买价、运杂费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费以及按规定应计入成本的税费和其他费用。（三）购入存货的计价（三）购入存货的计价 【例3-2-1】某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为20万元，增值税为3.4万元，另支付材料的保险费2.8万元，包装物押金2万元。该批材料的采购成本为22.8万元。 解析：因为本企业为增值税一般纳税人，因此增值税可以抵扣，包装物押金单独在其他应收款中核算，不计入存货的成本中，所以采购成本=20+2.8=22.8（万元）。 如果材料在验收入库前发生损耗，则实际入库的数量会少于采购的数量。损耗根据发生的原因不同，会
16、计核算的处理也不同。（三）购入存货的计价（三）购入存货的计价 假设该批材料应收数为100千克，实收数为96千克，则： 当短少的4千克为合理损耗时，损耗应计入入库材料的总成本。因此，该批材料的总成本仍为22.8万元。 入库材料的单位成本=22.896=0.2375（万元/千克） 合理损耗在不影响入库材料总成本的情况下，提高了入库材料的单位成本。 如果短少的4千克为非合理损耗时，损耗不计入入库材料总成本。 入库材料的单位成本=22.8100=0.228（万元/千克） 入库材料的总成本=0.22896=21.888（万元） 【例3-2-2】某企业为增值税小规模纳税人，购入甲材料600千克，每千克含税
17、价格为50元，发生运杂费2 000元，运输途中发生合理损耗10千克，入库前发生挑选整理费用450元。解析：该批材料的总成本和单位实际成本分别为32 450元和55元。 甲材料的总成本=60050+2 000+450=32 450（元）甲材料的单位实际成本=32 450590=55（元/千克）（三）购入存货的计价（三）购入存货的计价 某工业企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为某工业企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17，2016年年10月月5日购入材料一批，增值税专用发票上注日购入材料一批，增值税专用发票上注明的价款为明的价款为25 000元，增值税金额为元，增值税金额为4 250
18、元，运输途中元，运输途中合理损耗合理损耗3，材料入库前的挑选整理费为，材料入库前的挑选整理费为300元，材料元，材料已验收入库。则该企业取得的该材料的入账价值为（）已验收入库。则该企业取得的该材料的入账价值为（）元。元。 A、25 000 B、28 950 C、29 250 D、25 300 某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2 060公公斤，每公斤单价（含增值税）斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费元，另外支付运杂费3 500元，运输途中发生合理损耗元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选公斤，入库前发生挑选整理费用整理费
19、用620元。该批材料入库的实际单位成本为（）元。该批材料入库的实际单位成本为（）元。元。 A、50 B、51.81 C、52 D、53.56 （2）自制的存货。其成本包括：直接材料、直接人工和制造费用等各项实际支出。 （3）委托外单位加工的存货。其成本包括：实际耗用的原材料或半成品、加工费、往返运杂费以及按规定计入成本的税费。 但下列发生的费用不应计入存货成本，应计入当期损益： （1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。其无助于存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应计入营业外支出。 （2）仓储费用。仓储费用是指存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入管理费用。但如果该储存是为
20、了达到下一生产阶段所必需的过程，则发生的仓储费用应计入存货成本（生产成本）。（三）购入存货的计价（三）购入存货的计价 原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料具体包括：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。 原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。任务三任务三 采购原材料核算采购原材料核算 1.原材料按实际成本计价的核算原材料按实际成本计价的核算 原材料按实际成本计价核算时，材料的收发及结存，无论总分
21、类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。其使用的会计科目有“原材料”“在途物资”等，借方、贷方均按实际成本入账。 “原材料”科目。本科目用于核算库存各种材料的收发与结存情况。 “在途物资”科目。本科目用于核算企业采用实际成本（进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的各种物资的采购成本。 “应付账款”科目。本科目用于核算企业因购买材料、商品和劳务等经营活动应支付的款项。任务三任务三 采购原材料核算采购原材料核算 1.原材料按实际成本计价的核算原材料按实际成本计价的核算 “应付票据”科目。应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票
22、和银行承兑汇票。 “预付账款”科目。本科目用于核算企业按照合同规定预付的款项。 “其他货币资金”科目。本科目用于核算企业其他货币资金的收支和结存情况。任务三任务三 采购原材料核算采购原材料核算 1.原材料按实际成本计价的核算原材料按实际成本计价的核算任务三任务三 采购原材料核算采购原材料核算实际成本法下采购材料资金运动 1.原材料按实际成本计价的核算原材料按实际成本计价的核算 （1）单货同到。即发票、付款单等结算单据和材料入库单同时送达财会部门。企业应在根据材料入库单、发票借记“原材料”等相关账户的同时，根据相关结算单据贷记“银行存款”等相关账户。任务三任务三 采购原材料核算采购原材料核算 1
23、.原材料按实际成本计价的核算原材料按实际成本计价的核算 （1）单货同到。 【例3-3-1】甲公司购入A材料一批，增值税专用发票上注明的货款为500 000元，增值税为85 000元，另对方代垫包装费5 000元，增值税850元。全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。甲公司编制会计分录如下： 借：原材料A材料 505 000 应交税费应交增值税（进项税额） 85 850 贷：银行存款 590 850 上例属于发票账单与材料同时到达的采购业务，企业材料已验收入库，因此应通过“原材料”科目核算，对于增值税专用发票上注明的可抵扣的进项税额，应借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目。任务三任务三
24、 采购原材料核算采购原材料核算 1.原材料按实际成本计价的核算原材料按实际成本计价的核算 （1）单货同到。 【例3-3-2】甲公司拟采用银行汇票购买B材料，现向银行申请取得银行汇票一张，金额1 900 000元。甲公司编制会计分录如下： 借：其他货币资金银行汇票存款 1 900 000 贷：银行存款 1 900 000 【例3-3-3】甲公司持银行汇票1 900 000元购入B材料，增值税专用发票上注明的货款为1 600 000元，增值税为272 000元，另对方代垫包装费3 000元，增值税510元。材料已验收入库，银行汇票余款已通过银行转回。甲公司编制会计分录如下： 借：银行存款 24 4
25、90 原材料B材料 1 603 000 应交税费应交增值税（进项税额） 272 510 贷：其他货币资金银行汇票存款 1 900 000任务三任务三 采购原材料核算采购原材料核算 1.原材料按实际成本计价的核算原材料按实际成本计价的核算 （2）单到货未到。即发票、付款单等结算单据已送达财会部门，但材料入库单尚未送达财会部门。企业应当根据发票借记“在途物资”等相关账户，根据相关结算方式贷记“银行存款”等相关账户，待收到该材料的验收入库单时，再由“在途物资”账户转入“原材料”账户。任务三任务三 采购原材料核算采购原材料核算 1.原材料按实际成本计价的核算原材料按实际成本计价的核算 （2）单到货未到
26、。 【例3-3-4】甲公司采用汇兑结算方式购入B材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上注明的货款为20 000元，增值税为3 400元，另支付保险费1 000元，增值税60元，材料尚未到达。甲公司编制会计分录如下： 借：在途物资 21 000 应交税费应交增值税（进项税额） 3 460 贷：银行存款 24 460 上例属于已付款但材料尚未到达或尚未验收入库的采购业务，应通过“在途物资”科目核算；待材料到达入库后，再根据收料单由“在途物资”科目转入“原材料”科目核算。任务三任务三 采购原材料核算采购原材料核算 1.原材料按实际成本计价的核算原材料按实际成本计价的核算 （2）单到货未到。 【
27、例3-3-5】承【例3-3-4】，购入的B材料已收到，并验收入库。甲公司编制会计分录如下： 借：原材料B材料 21 000 贷：在途物资 21 000 任务三任务三 采购原材料核算采购原材料核算 1.原材料按实际成本计价的核算原材料按实际成本计价的核算 （3）货到单未到。与（2）恰好相反，材料入库单送达财会部门时，对应的发票、付款单等结算单据尚未送达财会部门。在这种情况下，收到材料入库单时，暂不反映。如果月内收到对应的结算单，则根据相关结算单据和材料入库单按单货同到进行账务处理；如果月末结算单仍然未到，则暂估入账，下月月初作相反的会计分录或红字分录冲回。任务三任务三 采购原材料核算采购原材料核
28、算【例3-3-6】甲公司采用委托收款结算方式购入F材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为20 000元。甲公司编制会计分录如下： 借：原材料F材料 20 000贷：应付账款暂估应付账款20 000 下月月初作相反的会计分录予以冲回： 借：应付账款暂估应付账款 20 000贷：原材料F材料20 000 或借：原材料F材料 20 000贷：应付账款暂估应付账款20 000 【例3-3-7】承【例3-3-6】，购入的F材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上注明的货款为21 000元，增值税为3 570元，另对方代垫保险费2 000元，增值税120元，签发一张
29、3个月期的商业承兑汇票。甲公司编制会计分录如下： 借：原材料F材料 23 000 应交税费应交增值税（进项税额） 3 690 贷：应付票据 26 690任务三任务三 采购原材料核算采购原材料核算 1.原材料按实际成本计价的核算原材料按实际成本计价的核算 （4）预付款购买材料。按合同约定与供货方采用预付款结算条款的，向对方支付货款时，借记“预付账款”账户；收到对方发来所预购的材料时，根据发票、材料入库单等，借记“原材料”等相关账户，贷记“预付账款”账户。任务三任务三 采购原材料核算采购原材料核算 1.原材料按实际成本计价的核算原材料按实际成本计价的核算 （4）预付款购买材料。 【例3-3-8】根
30、据与某钢厂签定的购销合同，甲公司为购买E材料向该厂预付200 000元货款的80%，已通过汇兑方式汇出。 借：预付账款 160 000 贷：银行存款 160 000任务三任务三 采购原材料核算采购原材料核算 【例3-3-9】承【例3-3-8】，甲公司收到该钢厂发来的E材料，验收入库。有关发票载明，该批货物货款为200 000元，增值税为34 000元，另对方代垫运输费4 000元，增值税440元。与所预付款项的差额部分已用银行存款付讫。 材料入库时： 借：原材料E材料 204 000应交税费应交增值税（进项税额） 34 440贷：预付账款 238 440 补付差额款时： 借：预付账款 78 4
31、40 贷：银行存款 78 440 1.原材料按实际成本计价的核算原材料按实际成本计价的核算 小结：小结：采用实际成本核算，日常不反映材料成本是节约还是超支，也就不能考核物资采购业务的经营成果。因此，这种方法适用于材料收发业务较少的企业。对于材料收发业务较多且计划成本资料较为健全、准确的企业，一般可以采用计划成本进行材料收发的核算。任务三任务三 采购原材料核算采购原材料核算 某企业（一般纳税人）购进原材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到，也无法确定其实际成本，暂估价值为100万元。假定不考虑其他因素，则下列关于该业务的说法中，正确的是（）。 A.发票账单未到，无法确定其实际成本，不应该
32、将材料确认为企业的存货 B.原材料应该按照成本100万元暂估入账 C.企业应该确认应付账款117万元 D.企业应该在实际收到发票账单时再进行入账 2.原材料按计划成本计价的核算原材料按计划成本计价的核算 原材料采用计划成本核算时，材料采购环节仍按照实际成本核算，计算材料采购的实际成本。在材料入库后，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。因此，在材料入库时，要核算材料的实际采购成本与入库的计划成本之间的差异。入库材料的实际成本大于计划成本的差异为超支差异；入库材料的实际成本小于计划成本的差异为节约差异。月末，计算本月发出材料应负担的成本差异并进行分摊，根据领用材料
33、的用途计入相关资产的成本或当期损益，从而将发出材料的计划成本调整为实际成本。任务三任务三 采购原材料核算采购原材料核算 2.原材料按计划成本计价的核算原材料按计划成本计价的核算 “原材料”科目。本科目用于核算库存各种材料的收发与结存情况。在材料采用计划成本核算时，本科目的借方登记入库材料的计划成本，贷方登记发出材料的计划成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的计划成本。 “材料采购”科目。本科目用于核算各种材料的实际采购成本、入库的计划成本及成本差异。本科目的借方登记采购材料的实际成本，贷方登记入库材料的计划成本。借方大于贷方表示超支，从本科目贷方转入“材料成本差异”科目的借方；贷方大于借方表
34、示节约，从本科目借方转入“材料成本差异”科目的贷方；期末为借方余额，反映企业在途材料的采购成本。任务三任务三 采购原材料核算采购原材料核算 2.原材料按计划成本计价的核算原材料按计划成本计价的核算 “材料成本差异”科目。本科目反映企业已入库各种材料的实际成本与计划成本的差异。本科目的借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。本科目期末如为借方余额，反映企业库存材料的实际成本大于计划成本的差异（即超支差异）；如为贷方余额，反映企业库存材料的实际成本小于计划成本的差异（即节约差异）。 在计划成本核算下，购入材料除暂估入账外，均须通过“材料采购”账户进行
35、核算。即单货同到和单先到货后到，均须先用“材料采购”账户反映实际成本，然后再按计划成本转入“原材料”账户，从而正确核算材料成本差异情况。任务三任务三 采购原材料核算采购原材料核算 2.原材料按计划成本计价的核算原材料按计划成本计价的核算任务三任务三 采购原材料核算采购原材料核算 计划成本法下采购材料资金运动 2.原材料按计划成本计价的核算原材料按计划成本计价的核算 【例3-3-10】甲公司购入L材料一批，增值税专用发票上注明的货款为300 000元，增值税为51 000元，发票账单已收到，计划成本为320 000元，已验收入库。全部款项以银行存款支付。甲公司编制会计分录如下：借：材料采购 30
36、0 000 应交税费应交增值税（进项税额）51 000 贷：银行存款 351 000 借：原材料 320 000贷：材料采购 320 000 借：材料采购 20 000贷：材料成本差异 20 000 任务三任务三 采购原材料核算采购原材料核算 【例3-3-11】甲公司采用汇兑结算方式购入M材料一批，增值税专用发票上注明的货款为200 000元，增值税为34 000元，发票账单已收到，计划成本为180 000元，材料尚未入库。全部款项以银行存款支付。甲公司编制会计分录如下： 借：材料采购200 000 应交税费应交增值税（进项税额）34 000 贷：银行存款 234 000 【例3-3-12】甲
37、公司购入N材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末应按照计划成本60 000元估价入账。甲公司编制会计分录如下： 借：原材料 60 000贷：应付账款暂估应付账款 60 000 下月月初作相反的会计分录予以冲回： 借：应付账款暂估应付账款 60 000贷：原材料 60 000 2.原材料按计划成本计价的核算原材料按计划成本计价的核算任务三任务三 采购原材料核算采购原材料核算 计划成本法与实际成本法下采购材料资金运动对比分析 （一）周转材料认知（一）周转材料认知 周转材料是指企业能够多次使用、但不符合固定资产下定义的材料，如为包装本企业商品而储备的各种包装物，各种工具、管理用具、玻璃器皿、劳
38、动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等低值易耗品和建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周转材料。但是，周转材料符合固定资产定义的，应当作为固定资产处理。 “周转材料”科目。本科目用于反映企业包装物和低值易耗品的收发存情况。本科目的借方登记验收入库的包装物和低值易耗品成本，贷方登记发出的包装物和低值易耗品成本，期末余额在借方，表示企业库存的包装物和低值易耗品成本。任务四任务四 采购周转材料核算采购周转材料核算 （二）周转材料核算（二）周转材料核算 周转材料核算分为实际成本法核算和计划成本法核算。 1.周转材料按实际成本计价的核算周转材料按实际成本计价的核算 周转材料按实际成本计价核算时，
39、周转材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。其使用的会计科目有“周转材料”“在途物资”等，借方、贷方均按实际成本入账。周转材料根据包括的内容设置“周转材料包装物”和“周转材料低值易耗品”等明细科目。任务四任务四 采购周转材料核算采购周转材料核算 1.周转材料按实际成本计价的核算周转材料按实际成本计价的核算 （1）购入包装物。包装物是指为包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。 【例3-4-1】甲公司购入包装箱一批，增值税专用发票上注明的货款为20 000元，增值税为3 400元，另对方代垫包装费200元。全部款项已用转账支票付讫，包装箱已验收入
40、库。甲公司编制会计分录如下： 借：周转材料包装物 20 200 应交税费应交增值税（进项税额） 3 400 贷：银行存款 23 600任务四任务四 采购周转材料核算采购周转材料核算 【例3-4-2】甲公司购入包装袋一批，增值税专用发票上注明的货款为30 000元，增值税为5 100元，另对方代垫包装费300元。全部款项已用转账支票付讫，包装袋尚未验收入库。甲公司编制会计分录如下： 借：在途物资 30 300 应交税费应交增值税（进项税额） 5 100 贷：银行存款 35 400 随同产品出售单独计价的包装物的成本应该借记的随同产品出售单独计价的包装物的成本应该借记的科目是（）。科目是（）。 A
41、、其他业务成本 B、管理费用 C、销售费用 D、主营业务成本 企业对随同商品出售且企业对随同商品出售且不不单独计价的包装物进行会单独计价的包装物进行会计处理时，该包装物的实际成本应结转到的会计科计处理时，该包装物的实际成本应结转到的会计科目是（）。目是（）。 A、制造费用 B、管理费用 C、销售费用 D、其他业务成本 1.周转材料按实际成本计价的核算周转材料按实际成本计价的核算 （2）购入低值易耗品。低值易耗品是指单位价值较低或使用期限较短的劳动资料，如工具、用具、劳保用品等。低值易耗品在生产经营过程中多次使用，实物形态保持不变，其价值逐渐转移到成本费用中。就其性质而言，低值易耗品具有固定资产
42、特征。由于低值易耗品的使用期限短，为了简化核算手续，会计上将其作为消耗性物资，并入存货进行处理。任务四任务四 采购周转材料核算采购周转材料核算 低值易耗品按其用途，可以分为以下几类： 一般工具，包括刃具、量具、模具和各种辅助工具。 专用工具，为制造某种产品所专用的模具、钢印等。 替换设备，指容易磨损或者为制造不同产品所替换使用的机器上的装备和零件。 管理用具，指在管理活动中使用的各种家具和办公用具等。 劳动保护用品，为保障劳动安全或改善劳动条件而发给工人使用的工作服、工作鞋、防毒面具等。 1.周转材料按实际成本计价的核算周转材料按实际成本计价的核算 【例3-4-3】甲公司购入W产品专用模具一批
43、，增值税专用发票上注明的货款为50 000元，增值税为8 500元，另对方代垫运杂费500元。款项尚未支付，模具已验收入库。甲公司编制会计分录如下： 借：周转材料低值易耗品 50 500 应交税费应交增值税（进项税额） 8 500 贷：应付账款 59 000任务四任务四 采购周转材料核算采购周转材料核算 2.周转材料按计划成本计价的核算周转材料按计划成本计价的核算 周转材料按计划成本计价的核算原理与原材料按计划成本计价的核算原理相同。 【例3-4-4】甲公司购入V产品专用模具一批，增值税专用发票上注明的货款为50 000元，增值税为8 500元，另对方代垫运杂费500元。款项尚未支付，模具已验
44、收入库。该批专用模具的计划成本为52 000元。甲公司编制会计分录如下： 借：材料采购 50 500 应交税费应交增值税（进项税额） 8 500 贷：应付账款 59 000 借：周转材料低值易耗品 52 000 贷：材料采购 50 500 材料成本差异 1 500 （一）委托加工物资认知（一）委托加工物资认知 委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。 企业委托外单位加工物资的成本包括：加工中所消耗材料物资的实际成本、支付的加工费以及按规定应计入加工物资成本的税金（指属于消费税应税范围的加工物资应负担的消费税、加工物资用于非应税项目的增值税等）、支付的往返运杂费和装卸费。任务五
45、任务五 委托加工物资核算委托加工物资核算 （二）委托加工物资核算（二）委托加工物资核算任务五任务五 委托加工物资核算委托加工物资核算委托加工物资资金运动 （一）委托加工物资认知（一）委托加工物资认知 1.发出委托加工物资发出委托加工物资 企业发出委托加工物资时，应按发出物资的实际成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”等科目。如果发出的物资是采用计划成本核算，还应同时结转成本差异。 【例3-5-1】甲公司委托某生产企业将M材料加工为N材料，发出M材料一批，实际成本为20 000元。甲公司编制会计分录如下： 借：委托加工物资 20 000 贷：原材料M材料 20 000 （一）委托加工物资
46、认知（一）委托加工物资认知 2.支付加工费支付加工费 企业支付的加工费、增值税、运杂费等，借记“委托加工物资”“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目。 企业负担的由受托加工方代扣代缴的消费税，有如下两种处理方法： （1）委托加工物资收回后直接用于销售的，应将消费税计入加工物资成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款”科目。 （2）委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，借记“应交税费应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。 （一）委托加工物资认知（一）委托加工物资认知 2.支付加工费支付加工费 【例3-5-2】承【例3-5-1】，甲公司以现金支
47、付运杂费800元，签发转账支票支付加工费5 000元，增值税850元（取得增值税专用发票）。甲公司编制会计分录如下： 借：委托加工物资 5 800 应交税费应交增值税（进项税额） 850 贷：库存现金 800 银行存款 5 850任务五任务五 委托加工物资核算委托加工物资核算 【例3-5-3】承【例3-5-1】【例3-5-2】，甲公司签发转账支票支付对方代扣代缴的消费税2778元，N材料收回后继续用于加工应税消费品。甲公司编制会计分录如下： 借：应交税费应交消费税 2 778 贷：银行存款 2 778 如果该材料收回后直接用于销售，则编制会计分录如下： 借：委托加工物资 2 778 贷：银行存
48、款 2 778 （一）委托加工物资认知（一）委托加工物资认知 3.收回加工物资收回加工物资 加工完毕收回入库时，按其实际加工成本，借记“原材料”等科目，贷记“委托加工物资”科目。如果收回的原材料等加工物资是按计划成本核算的，还应同时反映材料成本差异。 【例3-5-4】承【例3-5-1】【例3-5-2】【例3-5-3】，收回加工的N材料25 300元和未用完的M材料500元，并验收入库。甲公司编制会计分录如下： 借：原材料M材料500 N材料 25 300 贷：委托加工物资25 800 一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，应计入委托加工物销售的，其发生的下列支出中，应计入委托加工物资成本的有（）。资成本的有（）。 A、加工费 B、增值税 C、发出材料的实际成本 D、受托方代收代缴的消费税 供应及付款业务影响分析资资 产产负债与所有者权益负债与所有者权益货币资金短期借款应付账款应付票据原材料 材料采购长期借款实收资本（股本）资本公积其他权益工具盈余公积未分配利润左侧为筹集资金分布状态，右侧为资金的来源渠道。负债水平的高低应于企业的盈利能力相匹配。负债过多会增加企业偿债压力与风险，过低又不能很好的利用财务杠杆扩大企业盈利水平。