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1、增值税对施工企业利润的影响(共3295字)施工企业XX公司所属一项目主合合同含税合同价格27820.28万元，其中不含税价款25291.164万元，增值税为2529.116万元（2019年4月1日之前签订的合同，增值税税率10%），项目确认收入为25291.164万元。（二）应收款项坏账损失根据新金融准则的要求，公司对应收款项根据客户群体逾期信用损失情况分类，按照相当于整个存续期内的预期信用损失金额计量减值准备。应收账款为含税金额，如果应收账款最终被确认为坏账，其中企业确认的销项税就直接被认定为费用，导致成本费用的增加。（三）成本费用企业资产购置、支出成本费用时产生增值税进项税，这部分增值税进
2、项税可用于抵扣，支付价款为含税价，计入成本为不含税价。（四）增值税附加税缴纳增值税会影响附加税的计算，附加税直接体现为利润表的费用，会影响到施工企业的利润。增值税附加税包括城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加，增值税附加税费以实际缴纳的增值税税额为计税依据缴纳。城市维护建设税按区域设定不同的税率，企业所在地在市区的，税率为7%；企业所在地不在市区的，税率为5%。教育费附加税率为3%，地方教育费附加税率为2%。XX公司所属项目大多在市区，如果X月缴纳增值税100万元，那么应该缴纳增值税附加费合计100（7%+3%+2%）=12万元，企业增加当月的营业税金及附加，导致直接减少当月利润12万元
3、。反之，则当月增值税附加税为零，不会增加当月的营业税金及附加。（五）进项税额转出施工企业购进的货物发生非正常损失、购进的货物或应税劳务改变用途，如用于非应税项目或集体福利等，例如A公司一所属项目部5月购买一小批五金材料，取得增值税专用发票列明的货物金额10000元，增值税率为13%，并于当月认证抵扣。2019年6月发现此批材料丢失，经查是由于仓库管理员李某管理不善造成的，应收李某赔偿5000元。损失材料应转出进项税=1000013%，分录如下：借：待处理财产损益11300贷：原材料10000应交税金应交增值税（进项税转出）1300借：管理费用6300其他应收款-李某5000贷：待处理财产损益1
4、1300进项税转出是税务不认可成本费用用于了纳税项目，不允许进项税纳入抵扣，这加大了企业的成本费用。（六）利润增值税进项税额不足以抵扣增值税销项税额，导致企业补缴增值税，且在所得税前不得扣除。二、施工企业自身的特殊性决定了进项税额抵扣困难（一）无法取得专用发票施工企业属于劳动密集型企业，建筑工程人工费占工程总造价的20%30%，近年来随着人工费用的快速上涨，人工费用所占比重增加，而建筑工程人工费支出又不是增值税应税项目，难以抵扣进项税额，势必加大建筑施工企业人工费的税负。再如施工企业临时耗用的水、电等能耗，没有以施工企业名义登记水表、电表号等，开票信息栏中发票购买方不是施工企业而导致抵扣难。（
5、二）取得专用发票但抵扣难、抵扣不充分施工项目一般工期较长、流动性大、经营分布点多、面广、施工环境复杂，建筑材料来源方式较多，很多材料都是就地取材，而且某些环节存在区域垄断经营的状况，这些供应商很多为小规模纳税人甚至个人，他们无法提供增值税专用发票，施工企业也就无法抵扣这部分进项税额，企业实际税负加大。加之主要材料中的“商品混凝土”和沙石享受优惠政策实行简易征收，能取得正规增值税发票，可抵扣的进项税率为3%，而建筑业增值税销项税率为9%，施工企业购入的以上材料必将增加6%的纳税成本，从而加大建筑业实际税负，挤占利润空间。施工企业在项目资源配置不足的情况临时就地租赁施工设备，承租人一般为小规模纳税
6、人或个人，只能到税务部门去代开发票，施工企业可抵扣的进项税额将势必减少，从而加大施工企业实际纳税额，增加企业税负。三、施工企业增值税进项抵扣应对策略（一）加强增值税专票的取得物资采购方面，施工企业应尽量选择正规的、可以开具增值税专用发票的供应商，并在合同条款中明确定价方式（是否含税）、发票开具方式等必要信息。即使是采购砂土石料、砖瓦白灰等地方材料，也避免向自然人采购，而向小规模纳税人采购，由主管税务机关代开增值税专票，可以抵扣进项税额。而自然人申请代开的发票普遍是普通发票，不得抵扣进项税额。设备租赁方面，施工企业在与出租人（小规模纳税人或个人）签订租赁合同时须载明税前租金价格，而不是签税后租金
7、。或者在租赁合同中的税费承担条款中必须载明：租赁期间有关税费由出租方承担，但由承租方代扣代缴，扣缴的税金从本租赁合同中约定的租金价格中扣除。费用方面尽量要求提供增值税专用发票，如住宿服务，但要注意属于集体福利和个人消费的部分不得抵扣。统一办理加油卡，在加油后凭卡或者加油凭证开具增值税专用发票进行抵扣。企业的办公用品应选择从商场、超市或电商平台购买，以便取得增值税专用发票进行抵扣。（二）加强增值税发票的管理财务部门对于取得的增值税专票要仔细核对，及时传递和认证。发票要求字迹清楚、与实际交易相符，发票联及抵扣联加盖发票专用章。为防止发生抵扣风险，企业应当制定相应的发票管理制度，对因发票管理带给企业
8、损失的应当追究相关人员的责任。（三）加强资金流管理目前大多数情况下业主要求施工方先开具发票再支付结算款，即“见票即付”。施工方开具发票后，如果业主方逾期付款，施工企业在拿不到工程款的情况下，纳税义务已经发生，给企业带来了很大的资金压力。所以施工企业必须要考虑到进项抵扣对资金流与发票流的要求，掌握好企业资金流入流出时间和增值税发票的抵扣时间，平衡企业资金流。（四）加强税务政策宣贯税务不仅仅是财务人员的事情，它贯穿了从合同签订、发票开具、认证抵扣、缴纳税款的全过程，涉及公司的高层领导、法务部门、采购人员和施工人员等，因此，需要让所有相关人员了解甚至掌握税务政策。四、结语增值税专业发票的取得和规范使用是企业应该必须重视的一个环节，所以施工企业管理层应充分认识到自身的短板，不断增强员工的税务意识，培养懂经营、懂管理、懂财税的复合型人才，降低纳税风险成本，力争在政策的范围内合理降低税负，为企业创造最大利润。参考文献1蓝敏.增值税会计与纳税实战宝典M.北京:机械工业出版社,2017.2唐金兰.浅析“营改增”后建筑安装企业增值税抵扣问题J.财会学习,2016（19）.3万俊敏.“营改增”下建筑施工企业的税收筹划策略J.企业改革与管理,2017（1）.第 6 页 共 6 页