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1、（中职）任务一收入的核算ppt课件项目五 :财务成果 小青同学去鞋店看到一双标价180元的运动鞋，和店主还价后花150元买了回来。为什么能还价？再还低些店主为什么不卖？那是因为180元和150元都不是店主取得该鞋子付出的代价，而是该鞋子的售价。之所以能还价，是因为鞋子按150元的售价还是高于成本，店主也有可观的利润；不能还得更低，是因为考虑到除了进价还有其他相关费用，售价太低店主无利可图。售价，就是会计上所说的收入，合理定价既能保证销量，又能让店主有利可图。任务一 收入的核算 小企业在经营活动过程中经常会有经济利益的流入，哪些经济利益的流入属于小企业的收入？小企业的收入如何确认、如何核算呢？此
2、任务将带你解决这些问题。任务一 收入的核算一、收入的定义与特征一、收入的定义与特征1.1.收入的定义收入的定义 收入是指小企业在日常经营活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 收入可分为广义的收入和狭义的收入。广义的收入是指会计期间内经济利益的总流入，其表现形式为资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加，但不包括与所有者出资有关的资产增加或者负债减少。狭义的收入是指小企业在销售商品、提供劳务等日常生产经营活动中形成的，会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。我国小企业会计准则将收入定义为狭义的收入。任务一 收入的核算2.2.收入的特
3、征收入的特征 （1）收入是小企业在日常经营活动中形成的 日常活动是指小企业为完成其经营目标所从事的经常性活动及与之相关的活动。如工业小企业生产和销售产品，商业小企业销售商品，保险公司签发保单等均属于小企业日常活动。任务一 收入的核算【小提示小提示5-15-1】 明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分，因为企业非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，应当计入利得。利得包括直接计入当期损益的利得和直接计入当期所有者权益的利得。 任务一 收入的核算（2 2）收入会导致所有者权益增加）收入会导致所有者权益增加 与收入相关的经济利益的流入应当会导致小企业所有者权益的增加，不会导致所有者权益增加
4、的经济利益的流入不符合收入定义，不能确认为收入。如小企业向银行借入款项，尽管也导致了经济利益的流入，但取得借款并不会增加小企业的所有者权益，而是使小企业承担了一项现时义务，所以应将其确认为负债。本特征也是区分小企业收入和负债的一个标准。 （3 3）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 收入会导致小企业经济利益的流入，在实务中，经济利益的流入也可以由所有者投入资本导致，所有者投入资本的增加不应当确认为收入，应当直接将其确认为所有者权益。任务一 收入的核算二、收入的分类二、收入的分类 1. 1.按小企业从事日常活动的性质，分为销售商品收入和提供
5、劳务按小企业从事日常活动的性质，分为销售商品收入和提供劳务收入（按照企业财务会计准则从事日常活动的性质，分为销售商品收入（按照企业财务会计准则从事日常活动的性质，分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入）。收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入）。 销售商品收入是指小企业通过销售商品实现的收入，如工业企业制造并销售产品、商品流通企业销售商品等实现的收入。提供劳务收入是指小企业提供劳务实现的收入，如咨询公司提供咨询服务、软件开发企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务等实现的收入。任务一 收入的核算【小知识小知识5-15-1】 让渡资产使用权收入主要表现为金融企业对外贷款形成的利息收入
6、和企业转让无形资产等资产的使用权形成的使用费收入。而小企业会计准则不适用于金融企业，目前我国小企业无形资产种类少、金额小，在资产中所占的比例较低。因此，小企业会计准则没有引入让渡资产使用权收入这一类收入。任务一 收入的核算 2.2.按小企业经营业务的主次，分为主营业务收入和其他业务收入按小企业经营业务的主次，分为主营业务收入和其他业务收入 主营业务是指小企业日常活动中的主要活动，可以根据小企业营业执照上注明的主要业务范围来确定。如零售企业的主营业务是销售商品，交通运输企业的主营业务是提供道路货物运输和公路旅客运输等。主营业务形成的收入即为主营业务收入。 其他业务是指小企业除主营业务以外的其他日
7、常活动，可以通过小企业营业执照上注明的兼营业务范围来确定。如工业企业销售材料、提供非工业性劳务等。其他业务形成的收入通常称为其他业务收入。任务一 收入的核算【小提示小提示5-25-2】 小企业出租固定资产取得的租金收入和出租专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权取得的特许权使用费收入也作为提供劳务收入给予确认，在“其他业务收入”科目核算。而小企业出租包装物和商品的租金收入，则在“营业外收入”科目核算。按照企业财务会计准则出租包装物和商品租金收入记入“其他业务收入”。任务一 收入的核算三、收入的确认和计量三、收入的确认和计量 1. 1.销售商品收入的确认和计量销售商品收入的确认和计量
8、收入准则规定，销售商品收入同时满足下列条件时，才能予以确认：（1）与收入相关的经济利益应当很可能流入企业。与收入相关的经济利益很可能流入企业是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回的可能性超过50%。企业销售的商品符合合同或协议要求，已将发票账单交付买方，买方承诺付款，通常表明已满足与收入相关的经济利益很可能流入企业这一确认条件。任务一 收入的核算【小思考小思考5-15-1】 含光副食品公司于2019年5月8日以托收承付方式向远大企业销售一批副食品，成本10万元，售价20万元，专用发票上标明的增值税2.6万元，商品已经发出，托收手续已经办妥。此时，得知远大企业在另一
9、项交易中发生了巨额损失，此笔货款收回的可能性不大。试分析含光副食品公司能否确认该项收入？为什么？任务一 收入的核算（2）经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或负债的减少。企业销售商品，确认销售收入增加的同时要确认银行存款、应收账款等资产的增加。如果现在销售的商品，原来已经预收货款，则在确认销售收入增加的同时，还要确认预收货款这项负债的减少。【小思考小思考5-25-2】 经济利益流入企业是否能同时导致企业资产的增加和负债的减少？请举例说明。任务一 收入的核算（3）收入的金额能够可靠地计量。收入的金额能够可靠地计量是指收入的金额能够合理地估计： 一般情况下，小企业在销售商品时，商品销售价格已经确
10、定，企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定收入金额； 如果销售商品涉及商业折扣、销售折让等因素，还应当考虑这些因素后确定销售商品收入金额； 如果小企业从购货方应收的合同或协议价款的延期收取具有融资性质，小企业应按应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。 任务一 收入的核算【小知识小知识5-25-2】 小企业从购货方已收或应收的合同或协议价款不公允的，应按公允的交易价格确定收入金额，不公允的价款不应确定为收入金额。 有时由于销售商品过程中某些不确定因素的影响也有可能导致商品销售价格发生变动，如附有销售退回条件的商品销售。如果小企业不能合理估计退货的可能性，就无法确认销售商
11、品的价格，也就不能够合理地估计收入的金额。这种情况下，不应在发出商品时确定收入，而应当在售出商品退货期满、商品销售价格能够可靠计量时确认收入。任务一 收入的核算【小思考小思考5-35-3】 长沙含光服饰公司销售新款服装给长沙通程百货，合同规定该批服装有一个月试销期，试销期内销量未达到合同规定的最低标准，则试销期满可以退货。请问长沙含光服饰公司发出服装时能确认收入吗？为什么？任务一 收入的核算 （4）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。通常情况下，销售商品相关的已发生或将发生的成本能够合理地估计，如库存商品的成本，如果库存商品是本企业生产的，其生产成本能够可靠地计量；如果是外购的，购买成本
12、也能够可靠地计量。如果销售商品相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计，此时企业不应确认收入，应将已收到的价款确认为负债。任务一 收入的核算【小思考小思考5-45-4】 甲小企业与乙公司签订协议，约定甲小企业生产并向乙公司销售10台空调。限于自身生产能力不足，甲小企业委托丙公司生产该批空调的压缩机。甲小企业与丙公司签订的协议约定，丙公司生产压缩机发生的成本经甲公司认定后，其金额的110%即为甲小企业支付给丙公司的款项。假定甲小企业和丙公司均已完成生产任务，并由甲小企业组装后运抵乙公司，乙公司验收合格后及时支付了货款。但是，丙公司尚未将由其负责的压缩机的成本资料交付甲小企业认定。甲小企业已将空
13、调交付乙公司，且已收到了货款。试分析甲小企业能否确认为收入？为什么？任务一 收入的核算【小提示小提示5-35-3】 在【小思考5-4】中甲小企业不能确认收入。原因是丙公司未提供压缩机的成本资料，导致甲小企业不能可靠计量该批空调成本。任务一 收入的核算2.2.提供劳务收入的确认和计量提供劳务收入的确认和计量 小企业提供劳务的收入，是指小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。任务一 收入的核算提供劳务收入的确认条件为： （1）收入的金额能够可
14、靠地计量，是指提供劳务收入的总额能够合理地估计。通常情况下，企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入的总额。随着劳务的不断提供，可能会根据实际情况增加或减少已收或应收的合同或协议价款，此时企业应及时调整提供劳务收入总额。 （2）相关的经济利益很可能流入企业，是指提供劳务收入总额收回的可能性大于不能收回的可能性。企业应当结合接受劳务方的信誉、以前的经验以及双方就结算方式和期限达成的合同或协议条款等因素综合判断，确定提供劳务收入总额能否收回。任务一 收入的核算【小知识小知识5-35-3】 通常情况下，企业提供的劳务符合合同或协议要求，接受劳务方承诺付款，就表明提供劳务收入
15、总额收回的可能性大于不能收回的可能性。如果企业判断提供劳务的收入不是很可能流入企业，应当提供确凿证据。任务一 收入的核算（3）交易的完工进度能够可靠地确定，是指交易的完工进度能够合理地估计。企业可选用下列方法确定提供劳务的完工进度： 已完工作的测量。这是一种比较专业的测量方法，由专业测量师对已经提供的劳务进行测量，并按一定方法计算确定提供劳务交易的完工程度。大型应用软件开发劳务的完成进度通常采用这种方法。 已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。这种方法主要以劳务量为标准确定提供劳务交易的完工程度，主要适用于劳务可以按项目数量、总小时数等计量的情况。 已经发生的成本占估计总成本的比例。这种方法主
16、要以成本为标准确定提供劳务交易的完工程度。只有已提供劳务的成本才能包括在已经发生的成本中，只有已提供或将提供劳务的成本才能包括在估计总成本中。任务一 收入的核算四、账户设置四、账户设置 1“主营业务收入”账户，核算小企业确认的销售商品或提供劳务等主营业务取得的收入。该账户属于损益类账户，其账户结构如下：发生的销货退回、销售折让期末结转到“本年利润”账户的金额销售商品或提供劳务实现的收入 期末结转后无余额借方借方 主营业务收入主营业务收入 贷方贷方 该账户按主营业务收入的种类进行明细核算。任务一 收入的核算2“其他业务收入”账户，核算小企业确认的除主营业务活动以外的其他日常生产经营活动实现的收入
17、，包括出租固定资产、出租无形资产、销售材料等实现的收入。该账户属于损益类账户，其账户结构如下：期末结转到“本年利润”账户的金额取得的其他业务收入期末结转后无余额借方借方 其他业务收入其他业务收入 贷方贷方 该账户按其他业务收入的种类进行明细核算。任务一 收入的核算一、商品销售收入的账务处理一、商品销售收入的账务处理 1. 1.一般销售的处理一般销售的处理 【例例5-15-1】 2019年5月5日，长沙含光服饰公司（小企业）向长沙春光服装店销售男上衣，已开出增值税专用发票（见表5-1），货款收到并将转账支票交存银行，从银行取回进账单（见表5-2）。长沙含光服饰公司编制记账凭证（见表5-3）。任务
18、一 收入的核算【小知识小知识5-45-4】 我国统一采用税控防伪系统开具增值税专用发票。在填写“增值税专用发票”时，开票日期由税控机内部自动生成；密码区由税控机内部自动生成，每份发票密码不相同；价税合计由税控机内部自动生成；在发票联和记账联加盖销货单位的发票专用章。 任务一 收入的核算【小实训小实训5-15-1】 2019年5月10日，长沙含光服饰公司门市部销售给个体经营户张有财男上衣3件，已开出普通发票（见表5-4），收到现金收入凭单（见表5-5）。要求根据该业务编制记账凭证（见表5-6，假设记账凭证已编至记字18号）。任务一 收入的核算【例例5-25-2】 2019年5月12日，长沙含光服
19、饰公司向江苏扬州永达有限公司销售棉布，已开出增值税专用发票（见表5-7），收到银行收账通知（见表5-8）。长沙含光服饰公司编制记账凭证（见表5-9）。任务一 收入的核算2.2.托收承付方式销售商品的处理托收承付方式销售商品的处理 根据小企业会计准则，销售商品采用托收承付方式结算的，在商品发出并办妥托收手续时确认收入。如果小企业商品已发出并且办妥托收手续，但由于各种原因与发出商品所有权相关的风险和报酬没有转移，小企业不应确认为收入。任务一 收入的核算【例例5-35-3】 2019年5月19日，长沙含光服饰公司向湖北恒宝商场销售商品，已根据开出的增值税专用发票（见表5-10）和用现金垫付的运单（见
20、表5-11）向银行办妥托收手续，取得托收凭证回单（见表5-12），商品已发出。长沙含光服饰公司编制记账凭证（见表5-13）。任务一 收入的核算3.3.预收货款销售商品的处理预收货款销售商品的处理 预收货款销售商品，小企业应在发出商品时确认收入，而发出商品前预收的货款应确认为负债，计入预收账款，将来需要小企业用商品或劳务偿付。任务一 收入的核算【例例5-45-4】 2019年5月15日，长沙含光服饰公司与上海辰村服饰商场签定购销协议（见表5-14）。（1）5月15日，长沙含光服饰公司预收上海辰村服饰商场货款，根据银行进账单收账通知（见表5-15）编制记账凭证（见表5-16）。（2）7月12日，长
21、沙含光服饰公司根据增值税专用发票（见表5-17）和银行进账单收账通知（见表5-18）编制记账凭证（见表5-19）。任务一 收入的核算【小提示小提示5-45-4】 小企业预收账款业务较多的，一般可以单独设置“预收账款”账户；小企业预收账款业务不多的，可不单独设置“预收账款”账户，将预收账款通过“应收账款”账户核算。任务一 收入的核算【小练习小练习5-15-1】 青山副食品厂为生产型小企业，采用预收货款方式向大地公司销售副食品一批。协议约定，该批商品总价款50 000元，增值税6 500元。大地公司在签订协议时预付50%的货款（按不含税价计算），余款发货后支付。 要求：（1）编制预收货款、发出商品
22、确认收入的会计分录。 （2）若青山副食品厂预收账款业务不多，编制预收货款、发出商品确认收入的会计分录。任务一 收入的核算4.4.支付手续费方式委托代销商品的处理支付手续费方式委托代销商品的处理 小企业采用支付手续费方式委托代销商品，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方根据代销商品数量和金额向受托方支付手续费的销售方式。委托方应在收到代销清单时确认收入。受托方在受托的商品销售后，按合同或协议约定计算确定应收的手续费金额确认为收入。任务一 收入的核算【小知识小知识5-55-5】 根据根据小企业会计准则小企业会计准则，发出商品时不需要将库存商品转入，发出商品时不需要将库存商品转入“发出商品发出商
23、品”科目，即发出商品时不需要核算。科目，即发出商品时不需要核算。任务一 收入的核算【例例5-55-5】 2019年5月20日，甲公司委托乙公司（甲、乙均为小企业）销售商品100件，指定销售价格为1 000元/件，该商品成本为600元/件，增值税税率为13%。代销合同规定，乙公司仍按每件1 000元的价格销售给顾客，甲公司按不含增值税售价的10%向乙公司支付手续费。乙公司实际销售100件，开具的增值税专用发票上注明的销售价款为100 000元，增值税为13 000元，款项已收到。甲公司在收到乙公司交来的代销清单时，向乙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。任务一 收入的核算甲公司账务处理如下：
24、（1）发出商品不需要进行账务处理（2）甲公司收到代销清单 借：应收账款乙公司113 000 贷：主营业务收入100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 13 000 借：主营业务成本 60 000 贷：库存商品60 000 借：销售费用 10 000 贷：应收账款乙公司 10 000 （3）收到乙公司汇来的货款净额 借：银行存款 103 000 贷：应收账款乙公司 103 000任务一 收入的核算5.5.以旧换新销售商品的处理以旧换新销售商品的处理 以旧换新销售商品，是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。在这种销售方式下，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件进行收入确认，
25、回收的商品（材料）作为商品购进处理。任务一 收入的核算【例5-6】 甲公司（小企业）响应我国政府有关部门倡导的汽车家电以旧换新的相关政策，积极开展家电以旧换新业务。2019年5月，甲公司共销售彩色电视机100台，每台不含税价格为2 000元，每台总成本为900元，同时回收100台旧型号彩色电视机，每台回收价格为226元（含增值税），款项均已收付。任务一 收入的核算甲公司账务处理如下：（1）销售100台新彩电借：银行存款 226 000 贷：主营业务收入200 000 应交税费应交增值税（销项税额） 26 000 借：主营业务成本 90 000 贷：库存商品90 000 （2）回收100台旧彩电
26、借：原材料20 000应交税费应交增值税（进项税额） 2 600贷：银行存款22 600任务一 收入的核算6.6.销售商品涉及现金折扣、商业折扣的处理销售商品涉及现金折扣、商业折扣的处理【例例5-75-7】 2019年5月22日，长沙含光服饰公司向江苏扬州永达有限公司销售男上衣和休闲裤，开出增值税专用发票（见表5-20），合同中列明的现金折扣条件为“2/10，1/20，N/30”（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。（1）5月22日，长沙含光服饰公司编制记账凭证（见表5-21）。（2）若长沙含光服饰公司于5月30日收到江苏扬州永达有限公司的购货款，根据银行进账单收账通知（见表5-22）编制记账凭
27、证（见表5-23）。（3）若长沙含光服饰公司于6月5日收到江苏扬州永达有限公司的购货款，根据银行进账单收账通知（见表5-24）编制记账凭证（见表5-25）。任务一 收入的核算【小实训小实训5-25-2】 沿用【例5-7】资料，若长沙含光服饰公司于6月15日收到江苏扬州永达有限公司支付货款的收账通知（见表5-26），要求编制长沙含光服饰公司的记账凭证（见表5-27，假设记账凭证已编至记字13号）。任务一 收入的核算【小练习小练习5-25-2】 沿用【例5-7】资料，假设计算现金折扣时考虑增值税，要求分别编制5月30日、6月5日、6月15日长沙含光服饰公司收款的会计分录。任务一 收入的核算【小练习
28、小练习5-35-3】 2019年9月22日，长沙副食品公司（小企业）向长沙兴盛超市销售酥饼500盒，每盒标价98元（不含税），增值税税率13%。由于是成批销售，副食品公司给予兴盛超市20%的商业折扣。当日收到兴盛超市开出的转账支票并送存银行。要求编制长沙副食品公司销售酥饼的会计分录。任务一 收入的核算7.7.销售折让、销售退回的处理销售折让、销售退回的处理（1）销售折让。销售折让是指小企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。小企业的销售折让如发生在确认销售商品收入之前，则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后的金额确认（类同商业折扣）；小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生
29、的销售折让，应当在发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。任务一 收入的核算【例例5-85-8】 2019年5月22日，长沙含光服饰公司以委托收款的方式向江苏扬州永达有限公司销售休闲裤，已开出增值税专用发票（见表5-28），该休闲裤每条成本为113元。当日发出商品后，长沙含光服饰公司通过银行办妥托收手续，取得委托收款凭证回单（见表5-29）。任务一 收入的核算【例例5-85-8】 2019年5月22日，长沙含光服饰公司以委托收款的方式向江苏扬州永达有限公司销售休闲裤，已开出增值税专用发票（见表5-28），该休闲裤每条成本为113元。当日发出商品
30、后，长沙含光服饰公司通过银行办妥托收手续，取得委托收款凭证回单（见表5-29）。任务一 收入的核算长沙含光服饰公司根据增值税专用发票（见表5-28）、委托收款凭证（见表5-29）编制确认收入的记账凭证（见表5-30）。长沙含光服饰公司根据商品出库单（见表5-31）、商品销售成本计算表（见表5-32）编制结转销售产品成本的记账凭证（见表5-33）。5月24日，江苏扬州永达有限公司收到休闲裤，验收过程中发现裤子颜色与合同规定有轻微色差，要求长沙含光服饰公司在价格上给予5%的折让。永达有限公司提出的销售折让符合合同的规定，含光服饰公司同意并办妥了相关手续，开出了增值税专用发票（红字）。任务一 收入的
31、核算长沙含光服饰公司根据增值税专用发票（见表5-28）、委托收款凭证（见表5-29）编制确认收入的记账凭证（见表5-30）。长沙含光服饰公司根据商品出库单（见表5-31）、商品销售成本计算表（见表5-32）编制结转销售产品成本的记账凭证（见表5-33）。任务一 收入的核算5月24日，江苏扬州永达有限公司收到休闲裤，验收过程中发现裤子颜色与合同规定有轻微色差，要求长沙含光服饰公司在价格上给予5%的折让。永达有限公司提出的销售折让符合合同的规定，含光服饰公司同意并办妥了相关手续，开出了增值税专用发票（红字）。长沙含光服饰公司发生销售折让的会计分录如下： 借：主营业务收入 1 185 应交税费应交增
32、值税（销项税额）154.05 贷：应收账款永达公司 1 339.055月24日收到委托收款结算凭证收款通知： 借：银行存款25 441.95 贷：应收账款永达公司 25 441.95任务一 收入的核算【小思考小思考5-55-5】 小企业发生销售折让是否需要调整已结转的销售成本？为什么？任务一 收入的核算（2）销售退回。销售退回是指小企业销售的商品由于品种、质量不符合要求等原因发生的退货。小企业已确认销售收入的售出商品发生销售退回，无论是属于本年度还是属于以前年度销售的，均在发生时冲减当期销售商品收入和按规定允许扣减的增值税销项税额。如果已经结转了销售成本，还应同时冲减当期销售成本。任务一 收入
33、的核算【小提示小提示5-55-5】 小企业发生的销售退回发生在资产负债表日后期间，按照小企业会计准则规定，也要冲减退回当期的收入和成本。任务一 收入的核算【例例5-95-9】 沿用【例5-8】资料，假设长沙含光服饰公司（小企业）向江苏扬州永达有限公司销售休闲裤，永达公司在验收时发现裤子质量有问题，要求退回全部商品。含光服饰公司同意并办妥了相关手续，开出了增值税专用发票（红字）。长沙含光服饰公司发生销售退回的会计分录如下：借：主营业务收入 23 700应交税费应交增值税（销项税额）3 081贷：应收账款永达公司 26 781确认商品销售收入时已结转销售成本，同时还应冲减销售商品成本：借：库存商品
34、休闲裤16 590贷：主营业务成本 16 590任务一 收入的核算【小思考小思考5-65-6】 若确认收入时长沙含光服饰公司尚未结转销售成本，而是月末集中一起结转，则冲减收入时是否需要冲减销售成本？为什么？任务一 收入的核算如果已确认销售收入的售出商品原已提供给购货方现金折扣，则该商品发生销售退回时还应调整相关财务费用的金额。任务一 收入的核算【例5-10】2019年6月1日，长沙含光服饰公司收到上海飞虹服装超市退回的男上衣50件，系2019年5月20日出售，出售时每件售价288元，每件成本215元，增值税税率13%，开出的现金折扣条件为“2/10，1/20，N/30”（假定计算现金折扣时不考
35、虑增值税）。长沙含光服饰公司于5月28日收到了上海飞虹服装超市支付的购货款。5月20日销售男上衣确认销售商品收入的会计分录如下：借：应收账款飞虹服装超市16 272贷：主营业务收入14 400应交税费应交增值税（销项税额）1 872同时结转销售男上衣成本：借：主营业务成本10 750贷：库存商品男上衣 10 750任务一 收入的核算5月28日收到款项时的会计分录如下：借：银行存款15 984财务费用288贷：应收账款飞虹服装超市 16 2726月1日发生销售退回时的会计分录如下：借：主营业务收入 14 400应交税费应交增值税（销项税额）1 872贷：银行存款15 984财务费用 288同时冲
36、减主营业务成本：借：库存商品男上衣10 750贷：主营业务成本10 750任务一 收入的核算【小提示小提示5-65-6】 销售折让和销售退回在会计核算上的相同点为都是冲减发生销售折让和销售退回月份的收入，有红字增值税专用发票的还要冲减增值税销项税额；不同点是销售退回需将已结转的成本转回，而销售折让不需要这样做。任务一 收入的核算二、提供劳务收入的账务处理二、提供劳务收入的账务处理 1.同一会计期间内开始并完成的劳务 同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时确认提供劳务收入，提供劳务收入的金额按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确认。任务一 收入的核
37、算小企业对外提供劳务，如属于小企业的主营业务，所实现的收入应作为主营业务收入，结转的相关成本应作为主营业务成本；如属于主营业务以外的其他经营活动，所实现的收入应作为其他业务收入，结转的相关成本应作为其他业务成本。小企业对外提供劳务发生的支出，一般通过“劳务成本”账户予以归集，待确认为费用时，从“劳务成本”账户转入“主营业务成本”或“其他业务成本”账户。（1）对于一次就能完成的劳务，小企业在提供劳务完成时确认收入及相关成本。任务一 收入的核算【例例5-115-11】 长沙含光装饰公司是经营修建、装饰、安装业务的小企业，2019年3月1日接受一项设备安装任务，该安装任务可在3月底完成，合同总价款为
38、109 000（含增值税），实际发生安装成本60 000元，均为职工薪酬。假定安装业务属于该公司的主营业务，则安装完成时的会计分录如下：借：应收账款 109 000贷：主营业务收入 100 000应交税费应交增值税（销项税额）9 000借：主营业务成本60 000贷：应付职工薪酬 60 000任务一 收入的核算（2）对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务，小企业应当在为提供劳务发生支出时确认劳务成本，劳务完成时再确认劳务收入，并结转相关劳务成本。沿用【例5-11】资料，若安装业务于当年5月底安装完成（假定公司不需对外提供季报），则35月发生成本时的会计分录如下：借：劳务成本60 0
39、00贷：应付职工薪酬60 0005月底安装完成确认所提供劳务收入并结转该项劳务成本：借：应收账款 109 000贷：主营业务收入 100 000应交税费应交增值税（销项税额）9 000借：主营业务成本60 000贷：劳务成本60 000任务一 收入的核算2.2.劳务的开始和完成分属不同会计期间劳务的开始和完成分属不同会计期间 劳务的开始和完成分属不同会计年度时，资产负债表日劳务收入和劳务成本采用完工百分比法计算。其计算公式为：本期确认的收入=劳务总收入本期末止劳务的完工进度-以前期间确认的收入本期确认的成本=劳务估计总成本本期末止劳务的完工进度-以前期间确认的成本（1）实际发生劳务成本借：劳务
40、成本贷：应付职工薪酬等（2）确定劳务收入金额借：应收账款银行存款等贷：主营业务收入（3）结转劳务成本借：主营业务成本贷：劳务成本任务一 收入的核算【例5-12】 2019年12月1日，长沙含光装饰公司接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入60 000元（不含增值税税率为9%），至年底已预收安装费44 000元，实际发生安装费用为28 000元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生安装费用12 000元。假定长沙含光装饰公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。长沙含光装饰公司的账务处理如下：实际发生的成本占估计总成本的比例=28 000（28 00012 000）10
41、0%=70%2019年12月31日确认的劳务收入=60 00070%-0=42 000（元）2019年12月31日确认的劳务成本=（28 00012 000）70%-0=28 000（元）任务一 收入的核算实际发生劳务成本时：借：劳务成本 28 000贷：应付职工薪酬 28 000预收劳务款时：借：银行存款 44 000贷：预收账款 44 0002019年12月31日确认劳务收入并结转劳务成本时：借：预收账款 45 780贷：主营业务收入 42 000应交税费应交增值（销项税额）3 780借：主营业务成本 28 000贷：劳务成本 28 000任务一 收入的核算【例例5-135-13】 长沙含
42、光装饰公司自为1 090元（含增值税，增值税税率为9%）2019年4月1日起为乙企业修建一座高层建筑。合同约定，工期为2年，合同总收入为1 000万元。2019年4月1日，乙企业支付项目价款500万元，余款于项目完成时收取，该项目预计总成本为400万元。长沙含光装饰公司的相关资料，见表5-34。任务一 收入的核算要求：（1）计算长沙含光装饰公司每年完工进度及每年应确认的劳务收入和劳务成本。（2）分别编制2019年、2020年、2021年发生劳务成本、确认收入和成本的会计分录。2019年完工进度=160400100%=40%2019年确认收入=1 00040%-0=400（万元）2019年确认成
43、本=40040%=160（万元）发生劳务成本时：借：劳务成本 1 600 000 贷：应付职工薪酬1 600 000确定劳务收入金额时：借：预收账款 4 360 000 贷：主营业务收入4 000 000应交税费应交增值税（销项税额）360 000任务一 收入的核算结转劳务成本时：借：主营业务成本 1 600 000 贷：劳务成本1 600 0002020年完工进度=340400100%=85%2020年确认收入=1 00085%-400=450（万元）2020年确认成本=40085%-160=180（万元）发生劳务成本时：借：劳务成本 1 800 000 贷：应付职工薪酬1 800 000确
44、定劳务收入金额时：借：预收账款 4 905 000 贷：主营业务收入4 500 000应交税费应交增值税（销项税额）405 000任务一 收入的核算结转劳务成本时：借：主营业务成本 1 800 000 贷：劳务成本1 800 0002021年完工进度=400400100%=100%2021年确认收入=1 000100%-400-450=150（万元）2021年确认成本=400100%-160-180=60（万元）发生劳务成本时：借：劳务成本 600 000 贷：应付职工薪酬600 000任务一 收入的核算确定劳务收入金额时：借：预收账款 1 635 000 贷：主营业务收入1 500 000应
45、交税费应交增值税（销项税额）135 000结转劳务成本时：借：主营业务成本 600 000 贷：劳务成本600 000收取余款时：借：银行存款5 900 000 贷：预收账款5 900 000任务一 收入的核算【小练习小练习5-45-4】 某小企业于2019年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入700 000元，至年底已预收安装费540 000元，实际发生安装费用220 000元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生180 000元。假定该小企业按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度，不考虑相关税费。要求计算2019年12月31日该劳务的完工百分比，并编制相
46、关会计分录。任务一 收入的核算三、小企业同时销售商品和提供劳务的账务处理三、小企业同时销售商品和提供劳务的账务处理 1.如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。任务一 收入的核算【例例5-145-14】 长沙含光设备厂与乙公司签订合同，向乙公司销售机器并负责安装。长沙含光设备厂开出的增值税专用发票上注明的价款合计100 000元，其中机器销售价格98 000元，安装费2 000元，增值税13 000元。机器的成本56 000元，机器安装过程中发生安装费1 200元，均为安装人员薪酬。假定机器已经安装完成并验
47、收合格，款项尚未收到，安装工作是销售合同的重要组成部分。长沙含光设备厂的账务处理如下：任务一 收入的核算实际发生安装费用时：借：劳务成本 1 200 贷：应付职工薪酬1 200确认销售机器收入和提供劳务收入时：借：应收账款乙公司113 000 贷：主营业务收入销售商品98 000提供劳务2 000应交税费应交增值税（销项税额） 13 000结转销售商品成本和安装成本时： 借：主营业务成本56 000 贷：库存商品56 000借：主营业务成本 1 200 贷：劳务成本1 200任务一 收入的核算2.如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分或虽能区分但不能够单独计量的，应当全部作为销售商品处理。任
48、务一 收入的核算【例例5-155-15】 长沙含光设备厂与丙公司签订合同，向丙公司销售设备并负责安装。长沙含光设备厂开出的增值税专用发票上注明的价款为200 000元，增值税为26 000元。该设备的成本为112 000元，机器安装过程中发生安装费2 400元，均为安装人员薪酬。假定设备已经安装完成并验收合格，款项尚未收到，安装工作是销售合同的重要组成部分。长沙含光设备厂的账务处理如下：任务一 收入的核算实际发生安装费用时：借：劳务成本 2 400 贷：应付职工薪酬2 400确认收入时：借：应收账款乙公司 226 000 贷：主营业务收入 200 000应交税费应交增值税（销项税额）26 000结转成本时： 借：主营业务成本114 400 贷：库存商品112 000劳务成本 2 400