《（高职）以摊余成本计量的计量的金融资产gaippt课件.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《（高职）以摊余成本计量的计量的金融资产gaippt课件.pptx（42页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、（高职）以摊余成本计量的计量的金融资产gaippt课件以摊余成本计量的计量的金融资产以摊余成本计量的计量的金融资产一、会计处理一、会计处理债券债券以摊余成本计量的计量的金融资产以摊余成本计量的计量的金融资产债权投资债权投资成本 利息调整 应计利息一、会计处理一、会计处理债券债券（一）以摊余成本计量的计量的金融资产的一）以摊余成本计量的计量的金融资产的初始计量初始计量以摊余成本计量的计量的金融资产初始确认时，应当按照以摊余成本计量的计量的金融资产初始确认时，应当按照公允公允价值计量和相关交易费用之和价值计量和相关交易费用之和作为初始入账金额。作为初始入账金额。实际支付的价款中包括的已到付息期但尚
2、未领取的债券利息，实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目应单独确认为应收项目（应收利息（应收利息）。）。借：债权投资借：债权投资成本（面值）成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息） 贷：银行存款贷：银行存款 债权投资债权投资利息调整利息调整（倒挤，也有可能在借方（倒挤，也有可能在借方）以摊余成本计量的计量的金融资产以摊余成本计量的计量的金融资产【提示】【提示】针对初始确认需要关注的问题：针对初始确认需要关注的问题：（1）初始确认的）初始确认的交易费用交易费用计入投资成本；计入投资成本；（2）初始投资成
3、本按照公允价值）初始投资成本按照公允价值+相关交易相关交易费用之和费用之和（分录中体现为成本（分录中体现为成本+利息调整）利息调整）（3）初始投资成本（成本）初始投资成本（成本+利息调整）利息调整）为期为期初摊余成本初摊余成本；（4）应收利息：）应收利息：1）购买日与发行日是一天，则）购买日与发行日是一天，则不存在不存在；2）对于）对于到期一次还到期一次还本付息的债券，购买日即使是本付息的债券，购买日即使是已经发行后的日期，则也并不存在应收利息。已经发行后的日期，则也并不存在应收利息。3）对于）对于分期付息分期付息到期还本的债券，购买日是已经到期还本的债券，购买日是已经发行后的日期，并且在利息
4、支付前购买，比如发行后的日期，并且在利息支付前购买，比如2006年年1月月1日发行的债券，分期付息，到期还本，日发行的债券，分期付息，到期还本，2007年年1月月5日支付日支付2006年的利息，则如果在年的利息，则如果在2007年年1月月2日购买，则存在应收利息，如果在日购买，则存在应收利息，如果在1月月6日购买，就不存在。日购买，就不存在。例题：例题：2012年年1月月2日，甲公司从二级市场购入乙日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行万张，以银行存款支付价款存款支付价款1 100万元，另支付相关交易费用万元，另支付相关交易费用12万
5、元。该债券系乙公司于万元。该债券系乙公司于2011年年1月月1日发行，日发行，每张债券面值为每张债券面值为100元，期限为元，期限为3年，票面年利率年，票面年利率为为5%，次年，次年5日支付当年度利息。甲公司划分为日支付当年度利息。甲公司划分为以摊余成本计量的计量的金融资产。甲公司购入以摊余成本计量的计量的金融资产。甲公司购入乙公司债券的入账价值是（乙公司债券的入账价值是（ ）万元。）万元。【解析】【解析】甲公司购入乙公司债券的入账价值甲公司购入乙公司债券的入账价值=1 100+12-1 2005%=1 052（万元）。（万元）。借：债权投资借：债权投资成本（面值）成本（面值） 1200 应收
6、利息应收利息 60 贷：银行存款贷：银行存款 1 112 债权投资债权投资利利 息调整息调整 148（二）以摊余成本计量的计量的金融资产的（二）以摊余成本计量的计量的金融资产的后续计量后续计量企业应当采用企业应当采用实际利率法实际利率法，按，按摊余成本摊余成本（历史成本计量属性）（历史成本计量属性）对该资产进行后续计量。对该资产进行后续计量。1.实际利率实际利率的计算（题目往往直接给出）的计算（题目往往直接给出）（1）如果债券是按面值发行，实际利率）如果债券是按面值发行，实际利率=票面利率；票面利率；（2）如果债券是按溢价发行，实际利率小于票面利率；）如果债券是按溢价发行，实际利率小于票面利率
7、；（3）如果债券是按折价发行，实际利率大于票面利率。）如果债券是按折价发行，实际利率大于票面利率。2.金融资产金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经过的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经过下面调整的结果：下面调整的结果：（1）扣除已偿还的本金；）扣除已偿还的本金； （2）扣除已发生的减值损失；）扣除已发生的减值损失；（3）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额（利息调整的摊销额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额（利息调整的摊销额）。额）。期末摊余成本的计算（核心）：期末摊余成本
8、的计算（核心）：（1）没有计提减值的情况下：）没有计提减值的情况下：分期付息到期还本的债券：分期付息到期还本的债券：期末的摊余成本期末的摊余成本=期初摊余成本期初摊余成本+期初摊余成本实际利率期初摊余成本实际利率-实实际收到的金额（面值票面利率）际收到的金额（面值票面利率）初始摊余成本初始摊余成本=成本明细科目成本明细科目+利息调整明细科目利息调整明细科目（债券投资一（债券投资一级科目金额，账面价值）级科目金额，账面价值）（即购买时的公允价（即购买时的公允价+相关税费）（不含应收利息）相关税费）（不含应收利息）一次还本付息的债券：一次还本付息的债券： 期末的摊余成本期末的摊余成本=期初摊余成本
9、期初摊余成本+期初摊余成本实际利率期初摊余成本实际利率-0（2）如果计提了减值则减去减值。）如果计提了减值则减去减值。（金融资产减值在进行考（金融资产减值在进行考虑）虑）以摊余成本计量的计量的金融资产以摊余成本计量的计量的金融资产的会计处理的会计处理溢价发行：溢价发行：取得取得债权投资债权投资时：时：借：借：债权投资债权投资成本（面值）成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 债权投资债权投资利息调整（差额）利息调整（差额） 贷：银行存款（实际支付的金额）贷：银行存款（实际支付的金额）以摊余成本计量的计量的金融资产以摊余成本计量的计量的金融资产
10、的会计处理的会计处理溢价发行：溢价发行：资产负债表日计算利息收益：资产负债表日计算利息收益：借：应收利息借：应收利息 （债权投资（债权投资应计利息应计利息） 贷：投资收益（摊余成本贷：投资收益（摊余成本实际利率实际利率） 债权投资债权投资利息调整（差额）利息调整（差额）资产负债表日计提减值准备资产负债表日计提减值准备借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：贷：债权投资债权投资减值准备减值准备面值票面利率以摊余成本计量的计量的金融资产以摊余成本计量的计量的金融资产的会计的会计处理处理溢价发行：溢价发行：出售、出售、收回债权投资：收回债权投资：借：银行存款（出售取得收入）借：银行存款（出售取得收入）
11、 债权投资债权投资减值准备（计提的减值准备）减值准备（计提的减值准备） 贷：贷：债权投资债权投资成本（面值）成本（面值） 债权投资债权投资利息调整（尚未摊销的溢价）利息调整（尚未摊销的溢价） 应计利息应计利息 应收利息应收利息 投资收益（或借记）（差额）投资收益（或借记）（差额） 应收未收利息以摊余成本计量的计量的金融资产以摊余成本计量的计量的金融资产的会计处理的会计处理折价发行：折价发行：取得取得债权投资债权投资时：时：借：借：债权投资债权投资成本（面值）成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）息） 贷：银行存款（实际支付的金额）贷：银行存款（实
12、际支付的金额） 债权债权投资投资利息调整（差额）利息调整（差额）以摊余成本计量的计量的金融资产以摊余成本计量的计量的金融资产的会计处理的会计处理折价发行：折价发行：资产负债表日计算利息收益：资产负债表日计算利息收益：借：应收利息借：应收利息 （债权投资（债权投资应计利息应计利息） 债权债权投资投资利息调整（差额）利息调整（差额） 贷：投资收益（摊余成本贷：投资收益（摊余成本实际利率实际利率）资产负债表日计提减值准备资产负债表日计提减值准备借：借：资产减值损失资产减值损失 贷：贷：债权投资债权投资减值准备减值准备应收未收利息以摊余成本计量的计量的金融资产以摊余成本计量的计量的金融资产的会计处理的
13、会计处理折价发行：折价发行：出售、出售、收回债权投资：收回债权投资：借：银行存款（出售取得收入）借：银行存款（出售取得收入）债权投资债权投资减值准备（计提的减值准备）减值准备（计提的减值准备）债权投资债权投资利息调整（尚未摊销的折价）利息调整（尚未摊销的折价） 贷：贷：债权投资债权投资成本（面值）成本（面值） 应计利息应计利息 应收利息应收利息 投资收益（或借记）（差额）投资收益（或借记）（差额）应收未收利息1、以摊余成本计量的计量的金融资产初始计、以摊余成本计量的计量的金融资产初始计量的会税处理差异量的会税处理差异企业初始企业初始确认以摊余成本计量的计量的金融确认以摊余成本计量的计量的金融资
14、产时资产时，应按照公允价值与其相关的直接交，应按照公允价值与其相关的直接交易之和进行计量。易之和进行计量。持有至到期投资应以历史成本作为计税基础，持有至到期投资应以历史成本作为计税基础，其历史成本包括公允价值和购买该持有至到其历史成本包括公允价值和购买该持有至到期投资支付的相关税费两部分。期投资支付的相关税费两部分。会计和税法上处理无差异会计和税法上处理无差异2、以摊余成本计量的计量的金融资产后续计量的会、以摊余成本计量的计量的金融资产后续计量的会税处理差异税处理差异（1）分期付息到期还本的债券投资收益分期付息到期还本的债券投资收益会计上按实际利率法分期确认投资收益，税法上按名义利率法分期确认
15、会计上按实际利率法分期确认投资收益，税法上按名义利率法分期确认投资收益，需要做纳税调整投资收益，需要做纳税调整（2）到期一次性还本付息的债券到期一次性还本付息的债券会计上在每一个资产负债表日，按照权责发生制的原则分期确认投资收会计上在每一个资产负债表日，按照权责发生制的原则分期确认投资收益，税法上不需要纳税，应调减应纳税所得额；到期一次还本付息时再益，税法上不需要纳税，应调减应纳税所得额；到期一次还本付息时再调增调增（3）以摊余成本计量的计量的金融资产）以摊余成本计量的计量的金融资产计提的减值准备计提的减值准备税法不允许税前扣除，应调增应纳税所得额税法不允许税前扣除，应调增应纳税所得额（4）国
16、债投资利息收益（国债投资利息收益（永久性差异永久性差异）国债利息收入在会计上作为投资收益计入当期利润，在税法上是免税的，国债利息收入在会计上作为投资收益计入当期利润，在税法上是免税的，应调减应纳税所得额。国债转让收入在会计上作为投资收益计入当期损应调减应纳税所得额。国债转让收入在会计上作为投资收益计入当期损益，在税法上需正常纳税。益，在税法上需正常纳税。【例题【例题计算分析题】计算分析题】200年年1月月1日，日，XYZ公司公司支付价款支付价款1 000元（含交易费用）从活跃市场上购元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司入某公司5年期债券，面值年期债券，面值1 250元，票面年利率元，票面年利
17、率4.72%，按年支付利息（即每年，按年支付利息（即每年59元），本金最元），本金最后一次支付。后一次支付。XYZ公司将购入的该公司债券划分为以摊余成本公司将购入的该公司债券划分为以摊余成本计量的计量的金融资产，且不考虑减值损失等因计量的计量的金融资产，且不考虑减值损失等因素。素。要求：根据上述内容做出会计处理。要求：根据上述内容做出会计处理。解析：设该债券的实际利率为解析：设该债券的实际利率为r，则可列出如，则可列出如下等式：下等式：59（1+r）-1+59（1+r）-2+59（1+r）-3+59（1+r）-4+（59+1 250）（）（1+r）-5=1 000（元）。（元）。采用插值法，可
18、以计算得出采用插值法，可以计算得出r=10%。这里的。这里的10%是通过查表计算出来的。是通过查表计算出来的。（1）200年年1月月1日，购入债券：日，购入债券：借：债权投资借：债权投资成本成本 1 250 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 债权投资债权投资利息调整利息调整 250【提示】初始投资成本（初始摊余成本）【提示】初始投资成本（初始摊余成本）=1 250-250=1 000（元）。（元）。（2）200年年12月月31日，确认实际利息收入、收到票面利日，确认实际利息收入、收到票面利息等：息等：借：应收利息（借：应收利息（面值票面利率面值票面利率） 59 债权投资债权投资利息调整（利
19、息调整（倒挤倒挤） 41 贷：投资收益（贷：投资收益（期初摊余成本实际利率期初摊余成本实际利率） 100借：银行存款借：银行存款 59 贷：应收利息贷：应收利息 59【提示】【提示】200年年12月月31日日该债权投资的该债权投资的摊余成本（账面价摊余成本（账面价值）值）=1 000+100-59=1 041（元）。（元）。20X020X0年年 纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表行行次次项项 目目账载账载金额金额税收税收金额金额调增调增金额金额调减金额调减金额1 12 23 34 41 1一、收入类调整项目一、收入类调整项目（2+3+4+5+6+7+8+10+112+3+4+5+6+7+8+
20、10+11）* * *2 2 （一）视同销售收入（填写（一）视同销售收入（填写A105010A105010）* * *3 3 （二）未按权责发生制原则确认的收（二）未按权责发生制原则确认的收入（填写入（填写A105020A105020）4 4 （三）投资收益（填写（三）投资收益（填写A105030A105030）10010059594141（3）201年年12月月31日，确认实际利息收入、收到票日，确认实际利息收入、收到票面利息等：面利息等：借：应收利息借：应收利息 59（1 2504.72%） 债权投资债权投资利息调整利息调整 45（倒挤）（倒挤） 贷：投资收益贷：投资收益 104（1 04
21、110%）借：银行存款借：银行存款 59 贷：应收利息贷：应收利息 59【提示】【提示】201年年12月月31日该债权投资的摊余成本（账日该债权投资的摊余成本（账面价值）面价值）=1 041+104-59=1 086（元）。（元）。20X120X1年年 纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表行行次次项项 目目账载账载金额金额税收税收金额金额调增调增金额金额调减金额调减金额1 12 23 34 41 1一、收入类调整项目一、收入类调整项目（2+3+4+5+6+7+8+10+112+3+4+5+6+7+8+10+11）* * *2 2 （一）视同销售收入（填写（一）视同销售收入（填写A105010A
22、105010）* * *3 3 （二）未按权责发生制原则确认的收（二）未按权责发生制原则确认的收入（填写入（填写A105020A105020）4 4 （三）投资收益（填写（三）投资收益（填写A105030A105030）104104595945454）202年年12月月31日，确认实际利息收入、收到票面日，确认实际利息收入、收到票面利息等：利息等：借：应收利息借：应收利息 59 债权投资债权投资利息调整利息调整 50 贷：投资收益贷：投资收益 109借：银行存款借：银行存款 59 贷：应收利息贷：应收利息 59【提示】【提示】202年年12月月31日该债权投资的摊余成本日该债权投资的摊余成本（
23、账面价值）（账面价值）=1 086+109-59=1 136（元）。（元）。20X220X2年年 纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表行行次次项项 目目账载账载金额金额税收税收金额金额调增调增金额金额调减金额调减金额1 12 23 34 41 1一、收入类调整项目一、收入类调整项目（2+3+4+5+6+7+8+10+112+3+4+5+6+7+8+10+11）* * *2 2 （一）视同销售收入（填写（一）视同销售收入（填写A105010A105010）* * *3 3 （二）未按权责发生制原则确认的收（二）未按权责发生制原则确认的收入（填写入（填写A105020A105020）4 4 （三）
24、投资收益（填写（三）投资收益（填写A105030A105030）10910959595050（5）203年年12月月31日，确认实际利息、收到票面利日，确认实际利息、收到票面利息等：息等：借：应收利息借：应收利息 59 债权投资债权投资利息调整利息调整 55 贷：投资收益贷：投资收益 114借：银行存款借：银行存款 59 贷：应收利息贷：应收利息 59【提示】【提示】 203年年12月月31日该债权投资的摊余成本日该债权投资的摊余成本（账面价值）（账面价值）=1 136+114-59=1 191（元）（元）20X320X3年年 纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表行行次次项项 目目账载账载金额
25、金额税收税收金额金额调增调增金额金额调减金额调减金额1 12 23 34 41 1一、收入类调整项目一、收入类调整项目（2+3+4+5+6+7+8+10+112+3+4+5+6+7+8+10+11）* * *2 2 （一）视同销售收入（填写（一）视同销售收入（填写A105010A105010）* * *3 3 （二）未按权责发生制原则确认的收（二）未按权责发生制原则确认的收入（填写入（填写A105020A105020）4 4 （三）投资收益（填写（三）投资收益（填写A105030A105030）11411459595555（6）204年年12月月31日，确认实际利息、收到票面利息和本日，确认实
26、际利息、收到票面利息和本金等：金等：借：应收利息借：应收利息 59 债权投资债权投资利息调整利息调整 59 （倒挤，（倒挤，250-41-45-50-55=59） 贷：投资收益贷：投资收益 118（倒挤）（倒挤）借：银行存款借：银行存款 59 贷：应收利息贷：应收利息 59借：银行存款等借：银行存款等 1 250 贷：债权投资贷：债权投资成本成本 1 25020X420X4年年 纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表行行次次项项 目目账载账载金额金额税收税收金额金额调增金调增金额额调减金调减金额额1 12 23 34 41 1一、收入类调整项目一、收入类调整项目（2+3+4+5+6+7+8+10
27、+112+3+4+5+6+7+8+10+11）* * *2 2 （一）视同销售收入（填写（一）视同销售收入（填写A105010A105010）* * *3 3 （二）未按权责发生制原则确认的收（二）未按权责发生制原则确认的收入（填写入（填写A105020A105020）4 4 （三）投资收益（填写（三）投资收益（填写A105030A105030）118118309309 191 191【提示】计算从债券资产给企业累计实现的投资收【提示】计算从债券资产给企业累计实现的投资收益（当期利润）为多少？益（当期利润）为多少？ 100+104+109+114+118=545（元）（元）税法上税法上总收益总
28、收益=59 5+（1250-1000）=545（元）（元）例题例题2019年年1月月1日，大盛股份有限公司支付价款日，大盛股份有限公司支付价款1000万元（含交易费用）从活跃市场上购入万元（含交易费用）从活跃市场上购入大地公司五年期债券，面值大地公司五年期债券，面值1250元，票面年元，票面年利率利率4.72%，假定该债券为到期一次还本付，假定该债券为到期一次还本付息。该债券息。该债券为以摊余成本计量的计量的金融为以摊余成本计量的计量的金融资产，资产，不考虑所得税、减值损失等因素。不考虑所得税、减值损失等因素。（1）2019年年1月月1，购入债券时，购入债券时，借：债权投资借：债权投资成本成本
29、 1250万万 贷：银行存款贷：银行存款 1000万万 债权投资债权投资利息调整利息调整 250万万税法上认定的计税基础为税法上认定的计税基础为1000万，会计上的账面万，会计上的账面价值也是价值也是1000万，不需要做纳税调整万，不需要做纳税调整实际利率实际利率=9.05%（2）2019年年12月月31，确认实际利息收入、收到票，确认实际利息收入、收到票面利息时，面利息时，借：债权投资借：债权投资应计利息应计利息 59万万 利息调整利息调整 31.5万万 贷：投资收益贷：投资收益 90.5万万会计上的投资收益为会计上的投资收益为90.5万，税法上不需要纳税，万，税法上不需要纳税，应当调减应纳
30、税所得额应当调减应纳税所得额90.5万万2010、2011、2012年的利息调整金额为：（年的利息调整金额为：（3）39.69万（万（4）48.62万（万（5）58.36万万20192019年年 纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表行行次次项项 目目账载账载金额金额税收税收金额金额调增金调增金额额调减金调减金额额1 12 23 34 41 1一、收入类调整项目一、收入类调整项目（2+3+4+5+6+7+8+10+112+3+4+5+6+7+8+10+11）* * *2 2 （一）视同销售收入（填写（一）视同销售收入（填写A105010A105010）* * *3 3 （二）未按权责发生制原则确
31、认的收（二）未按权责发生制原则确认的收入（填写入（填写A105020A105020）4 4 （三）投资收益（填写（三）投资收益（填写A105030A105030）90.590.50 0 90.590.520202020年年 纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表行行次次项项 目目账载金账载金额额税收税收金额金额调增金调增金额额调减金调减金额额1 12 23 34 41 1一、收入类调整项目一、收入类调整项目（2+3+4+5+6+7+8+10+112+3+4+5+6+7+8+10+11）* * *2 2 （一）视同销售收入（填写（一）视同销售收入（填写A105010A105010）* * *3 3
32、 （二）未按权责发生制原则确认的收（二）未按权责发生制原则确认的收入（填写入（填写A105020A105020）4 4 （三）投资收益（填写（三）投资收益（填写A105030A105030）98.6998.690 0 98.6998.6920212021年年 纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表行行次次项项 目目账载金账载金额额税收税收金额金额调增调增金额金额调减金调减金额额1 12 23 34 41 1一、收入类调整项目一、收入类调整项目（2+3+4+5+6+7+8+10+112+3+4+5+6+7+8+10+11）* * *2 2 （一）视同销售收入（填写（一）视同销售收入（填写A1050
33、10A105010）* * *3 3 （二）未按权责发生制原则确认的收（二）未按权责发生制原则确认的收入（填写入（填写A105020A105020）4 4 （三）投资收益（填写（三）投资收益（填写A105030A105030）107.62107.620 0 107.62107.623920222022年年 纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表行行次次项项 目目账载金账载金额额税收税收金额金额调增金调增金额额调减金调减金额额1 12 23 34 41 1一、收入类调整项目一、收入类调整项目（2+3+4+5+6+7+8+10+112+3+4+5+6+7+8+10+11）* * *2 2 （一）视同
34、销售收入（填写（一）视同销售收入（填写A105010A105010）* * *3 3 （二）未按权责发生制原则确认的收（二）未按权责发生制原则确认的收入（填写入（填写A105020A105020）4 4 （三）投资收益（填写（三）投资收益（填写A105030A105030）117.36117.360 0 117.36117.36（6）最后到期时，）最后到期时，2023年年12月月31日，确认实际利息收入、日，确认实际利息收入、收到票面利息时收到票面利息时，借：债权投资借：债权投资应计利息应计利息 59万万 利息调整利息调整 71.83万万 贷：投资收益贷：投资收益 130.83万万借：银行存款
35、借：银行存款 1545万万 贷：债券投资贷：债券投资成本成本 1250万万 应计利息应计利息 295万万20232023年年 纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表行行次次项项 目目账载金账载金额额税收税收金额金额调增金调增金额额调减金调减金额额1 12 23 34 41 1一、收入类调整项目一、收入类调整项目（2+3+4+5+6+7+8+10+112+3+4+5+6+7+8+10+11）* * *2 2 （一）视同销售收入（填写（一）视同销售收入（填写A105010A105010）* * *3 3 （二）未按权责发生制原则确认的（二）未按权责发生制原则确认的收入（填写收入（填写A105020A
36、105020）4 4 （三）投资收益（填写（三）投资收益（填写A105030A105030）130.83130.83545545 414.17 414.172019年到年到2022年，调减所得年，调减所得=90.5+98.69+107.62+117.36=414.17万万税法上按名义利率认可的利息收入税法上按名义利率认可的利息收入=12504.72%5=295万万认可的处置收入认可的处置收入=12501000=250万万税法上认可的收入为税法上认可的收入为545万万会计上按实际利率认可的投资收益是会计上按实际利率认可的投资收益是130.83万万税法上调整应纳税所得额最终收益税法上调整应纳税所得额最终收益=414.17+130.83=545万万