《（高职）【26】生产与存货循环的审计ppt课件.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《（高职）【26】生产与存货循环的审计ppt课件.pptx（110页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、（高职）【26】生产与存货循环的审计ppt课件审计实务实施审计知识26 生产与存货循环的审计淄博职业学院审计实务教学团队二O一九 年 九 月杨华，管理学博士、副教授、审计师、经济师，山东省高端会计人才、淄博市高层次人才、山东省科技库专家，入选山东省高层次人才信息库；主讲审计实务、财务报表分析等课程；发表核心期刊论文20余篇，主持省级课题2项，主编职业教育国家“十二五”规划教材1部，主持省级精品课程1项，指导学生获山东省“互联网”大学生创新创业大赛金奖、全国职业院校“新道杯”沙盘模拟经营大赛总决赛一等奖。Case Introduction主讲教师经证监会核查，“未发现獐子岛2011 年底播虾夷扇
2、贝苗种采购、底播过程中存在虚假行为；未发现大股东长海县獐子岛投资发展中心存在占用上市公司资金行为；但獐子岛存在决策程序、信息披露以及财务核算不规范等问题。”獐子岛事件定性为管理和内控的问题，而非财务造假。案例导入 整个过程中，獐子岛公司管理层的责任是组织盘点工作，制定盘点程序（主动性）。审计人员进行监盘的地点选择受限 先后用了3 天的时间对不到3的养殖海域进行抽样调查。审计人员进行监盘的时间受限 参加盘点人员有盘点船只的船长及船上作业人员、公司的财务人员，会计师事务所的监盘人员。进行监盘的审计人员组成受限 2011 年的亩产，大华测量的数据和獐子岛公司的数据相差了1.8 倍，大华给出的结论是“
3、二者数据相比较，差异不大，基本吻合”。不同审计人员职业判断的标准存在差异随着海洋经济的发展，会有更多的水产养殖企业谋求上市，一些不符合标准的企业要想上市势必会出现造假，而由于水下养殖业企业的特殊性，注册会计师在对此类企业的审计中需要对存货项目引起特别重视。在大华对獐子岛存货的监盘过程中存在一些审计风险点，虽然此次“獐子岛事件”未被查出存货项目造假，但是这种审计风险是实际存在的。注册会计师在审计过程中必须保持应有的职业怀疑，对其内控上的薄弱环节要进行重点关注，在取得足够的审计证据后才能得出结论，这样才能最大限度的减小注册会计师的审计风险。会计师事务所可以实行行业专门化与第三方专业组织合作，提高对
4、特殊行业的专业审计能力，从而能更好地鉴别客户会计报表的错报风险，采取有效的审计程序、搜集适当的审计证据。学习目标和重难点 学习目标 了解生产与存货循环的特点 熟悉生产与存货循环的业务活动和相关内部控制 熟悉生产与存货循环的重大错报风险的评估 掌握生产与存货循环的控制测试 熟悉存货的审计目标和实质性程序 重、难点 生产与存货循环的相关内部控制 生产与存货循环的重大错报风险的评估 存货的审计目标和实质性程序 存货监盘生产与存货循环的特点01 生产与存货循环的业务活动和相关内部控制02生产与存货循环的重大错报风险的评估03Knowledge framework知识框架生产与存货循环的控制测试04生产
5、与存货循环的实质性程序05生产与存货循环的特点01 生产与存货循环同其他业务循环的联系非常密切，因而十分独特。原材料经过采购与付款循环进入生产与存货循环，生产与存货循环又随销售与收款循环中产成品的销售而结束。原材料的采购入库在采购与付款循环中涉及，产成品的出库销售在销售与收款循环中涉及，本部分侧重于原材料入库之后至产成品发出之间的业务活动。生产与存货循环涉及的主要账户生产与存货循环涉及的内容主要是存货的管理及生产成本的计算等。考虑财务报表项目与业务循环的相关程度，该循环所涉及的资产负债表项目主要有存货、应付职工薪酬等；所涉及的利润表项目主要有营业成本、管理费用、所得税费用等。其中，存货又包括：
6、材料采购或在途物资、原材料、材料成本差异、库存商品、发出商品、商品进销差价、委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品、周转材料、生产成本、制造费用、劳务成本、存货跌价准备等。生产与存货循环的主要凭证和会计记录 生产指令 产量和工时记录 领发料凭证 工薪汇总表及工薪费用分配表 材料费用分配表 制造费用分配汇总表 成本计算单 产成品入库单和出库单 存货明细账 存货盘点指令、盘点表及盘点标签 存货货龄分析表生产指令 生产指令又称“生产任务通知单”或“生产通知单”，是企业下达制造产品等生产任务的书面文件，用以通知供应部门组织材料发放，生产车间组织产品制造，会计部门组织成本计算。广义的生产指令也包括用于
7、指导产品加工的工艺规程，如机械加工企业的“路线图”等。领发料凭证 领发料凭证是企业为控制材料发出所采用的各种凭证，如材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领料登记簿、退料单等。产量和工时记录 产量和工时记录是登记工人或生产班组在出勤时间内完成产品数量、质量和生产这些产品所耗费工时数量的原始记录。产量和工时记录的内容与格式是多种多样的，在不同的生产企业中，甚至在同一企业的不同生产车间中，由于生产类型不同而采用不同格式的产量和工时记录。常见的产量和工时记录主要有工作通知单、工序进程单、工作班产量报告、产量通知单、产量明细表、废品通知单等。工薪汇总表及工薪费用分配表 工薪汇总表是为了反映企业全部工薪的
8、结算情况，并据以进行工薪总分类核算和汇总整个企业工薪费用而编制的，它是企业进行工薪费用分配的依据。工薪费用分配表反映了各生产车间各产品应负担的生产工人工薪及福利费。 材料费用分配表 材料费用分配表是用来汇总反映各生产车间各产品所耗费的材料费用的原始记录。制造费用分配汇总表 用来汇总反映各生产车间各产品所应负担的制造费用的原始记录。 成本计算单 用来归集某一成本计算对象所应承担的生产费用，计算该成本计算对象的总成本和单位成本的记录。产成品入库单是产品生产完成并经检验合格后从生产部门转入仓库的凭证。是根据经批准的销售单发出产成品的凭证。产成品出库单存货明细账用来反映各种存货增减变动情况和期末库存数
9、量及相关成本信息的会计记录。存货盘点指令、盘点表及盘点标签一般制造型企业通常会定期对存货实物进行盘点，将实物盘点数量与账面数量进行核对，对差异进行分析调查，必要时作账务调整，以确保账实相符。在实施存货盘点之前，管理人员通常编制存货盘点指令，对存货盘点的时间、人员、流程及后续处理等方面做出安排。在盘点过程中，通常会使用盘点表记录盘点结果，使用盘点标签对已盘点存货及数量作出标识。存货货龄分析表很多制造型企业通过编制存货货龄分析表，识别流动较慢或滞销的存货，并根据市场情况和经营预测，确定是否需要计提存货跌价准备。这对于管理具有保质期的存货（如食物、药品、化妆品等）尤其重要。 生产与存货循环的业务活动
10、和相关内部控制02生产与存货循环的主要业务活动生产与存货循环的相关内部控制计划和安排生产 生产产品 发出原材料 核算产品成本 产成品入库及储存发出产成品 生产与存货循环的主要业务活动存货盘点 计提存货跌价准备生产计划部门的职责是根据客户订购单或者销售部门对销售预测和产品需求的分析来决定生产授权。如决定授权生产，即签发预先顺序编号的生产通知单。该部门通常应将发出的所有生产通知单顺序编号并加以记录控制。此外，通常该部门还需编制一份材料需求报告，列示所需要的材料和零件及其库存。仓储部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。领料单上必须列示所需的材料数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一
11、料一单，也可以多料一单，通常需一式三联。仓库管理人员发料并签署后，将其中一联连同材料交给领料部门（生产部门存根联），一联留在仓库登记材料明细账（仓库联），一联交会计部门进行材料收发核算和成本核算（财务联）。生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务。生产工人在完成生产任务后，将完成的产品交生产部门统计人员查点，然后转交检验员验收并办理入库手续；或是将所完成的半成品移交下一个部门，作进一步加工。为了正确核算并有效控制产品成本，必须建立健全成本会计制度，将生产控制和成本核算有机结合在一起。一方面，生产过程中的各种记录、
12、生产通知单、领料单、计工单、产量统计记录表、生产统计报告、入库单等文件资料都要汇集到会计部门，由会计部门对其进行检查和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转；另一方面，会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。产成品入库，须由仓储部门先行点验和检查，然后签收。签收后，将实际入库数量通知会计部门。据此，仓储部门确立了本身应承担的责任，并对验收部门的工作进行验证。除此之外，仓储部门还应根据产成品的品质特征分类存放，并填制标签。产成品的发出须由独立的发运部门进行。装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单，并据此编制出库单。出库单一般为一式四联，一联交仓储部门
13、；一联由发运部门留存；一联送交客户；一联作为开具发票的依据。管理人员编制盘点指令，安排适当人员对存货实物（包括原材料、在产品和产成品等所有存货类别）进行定期盘点，将盘点结果与存货账面数量进行核对，调查差异并进行适当调整。财务部门根据存货货龄分析表信息及相关部门提供的有关存货状况的信息，结合存货盘点过程中对存货状况的检查结果，对出现损毁、滞销、跌价等降低存货价值的情况进行分析计算，计提存货跌价准备。生产与存货循环的主要业务流程生产与存货循环的相关内部控制对于计划和安排生产这项主要业务活动的内部控制对于发出原材料这项主要业务活动的内部控制对于生产产品和核算产品成本这两项主要业务活动的内部控制对于产
14、成品入库和储存这项主要业务活动的内部控制对于发出产成品这项主要业务活动的内部控制对于盘点存货这项业务活动的内部控制对于计提存货跌价准备这项业务活动的内部控制对于计划和安排生产这项主要业务活动，有些被审计单位的内部控制要求，根据经审批的月度生产计划书，由生产计划经理签发预先按顺序编号的生产通知单。对于发出原材料这项主要业务活动，有些被审计单位的内部控制要求：（1）领料单应当经生产主管批准，仓库管理员凭经批准的领料单发料；领料单一式三联，分别作为生产部门存根联、仓库联和财务联。（2）仓库管理员应把领料单编号、领用数量、规格等信息输入计算机系统，经仓储经理复核并以电子签名方式确认后，系统自动更新材料
15、明细台账。对于生产产品和核算产品成本这两项主要业务活动，有些被审计单位的内部控制要求：（1）生产成本记账员应根据原材料领料单财务联，编制原材料领用日报表，与计算机系统自动生成的生产记录日报表核对材料耗用和流转信息；由会计主管审核无误后，生成记账凭证并过账至生产成本及原材料明细账和总分类账。（2）生产部门记录生产各环节所耗用工时数，包括人工工时数和机器工时数，并将工时信息输入生产记录日报表。（3）每月末，由生产车间与仓库核对原材料和产成品的转出和转入记录，如有差异管理员应编制差异分析报告，经仓储经理和生产经理签字确认后交会计部门进行调整。（4）每月末，由计算机系统对生产成本中各项组成部分进行归集
16、，按照预设的分摊公式和方法，自动将当月发生的生产成本在完工产品和在产品之间按比例分配；同时，将完工产品成本在各不同产品类别之间分配，由此生成产品成本计算表和生产成本分配表；由生产成本记账员编制成生产成本结转凭证，经会计主管审核批准后进行账务处理。对于产成品入库和储存这项主要业务活动，有些被审计单位的内部控制要求：（1）产成品入库时，质量检验员应检查并签发预先按顺序编号的产成品验收单，由生产小组将产成品送交仓库，仓库管理员应检查产成品验收单，并清点产成品数量，填写预先顺序编号的产成品入库单经质检经理、生产经理和仓储经理签字确认后，由仓库管理员将产成品入库单信息输入计算机系统，计算机系统自动更新产
17、成品明细台账并与采购订购单编号核对。（2）存货存放在安全的环境（如上锁、使用监控设备）中，只有经过授权的工作人员可以接触及处理存货。对于发出产成品这项主要业务活动，在销售与收款流程循环中涉及了产成品出库这一环节，此外还有后续的结转销售成本环节。有些被审计单位可能设计以下内部控制要求：（1）产成品出库时，由仓库管理员填写预先顺序编号的出库单，并将产成品出库单信息输入计算机系统，经仓储经理复核并以电子签名方式确认后，计算机系统自动更新产成品明细台账并与发运通知单编号核对。（2）产成品装运发出前，由运输经理独立检查出库单、销售订购单和发运通知单，确定从仓库提取的商品附有经批准的销售订购单，并且，所提
18、取商品的内容与销售订购单一致。（3）每月末，生产成本记账员根据计算机系统内状态为“已处理”的订购单数量，编制销售成本结转凭证，结转相应的销售成本，经会计主管审核批准后进行账务处理。对于盘点存货这项业务活动，有些被审计单位的内部控制要求：（1）生产部门和仓储部门在盘点日前对所有存货进行清理和归整，便于盘点顺利进行。（2）每一组盘点人员中应包括仓储部门以外的其他部门人员，即不能由负责保管存货的人员单独负责盘点存货；安排不同的工作人员分别负责初盘和复盘。（3）盘点表和盘点标签事先连续编号，发放给盘点人员时登记领用人员；盘点结束后回收并清点所有已使用和未使用的盘点表和盘点标签。（4）为防止存货被遗漏或
19、重复盘点，所有盘点过的存货贴盘点标签，注明存货品名、数量和盘点人员，完成盘点前检查现场确认所有存货均已贴上盘点标签。（5）将不属于本单位的代其他方保管的存货单独堆放并作标识；将盘点期间需要领用的原材料或出库的产成品分开堆放并作标识。（6）汇总盘点结果，与存货账面数量进行比较，调查分析差异原因，并对认定的盘盈和盘亏提出账务调整，经仓储经理、生产经理、财务经理和总经理复核批准后入账。对于计提存货跌价准备这项业务活动，有些被审计单位的内部控制要求：（1）定期编制存货货龄分析表，管理人员复核该分析表，确定是否有必要对滞销存货计提存货跌价准备，并计算存货可变现净值，据此计提存货跌价准备。（2）生产部门和
20、仓储部门每月上报残冷背次存货明细，采购部门和销售部门每月上报原材料和产成品最新价格信息，财务部门据此分析存货跌价风险并计提跌价准备，由财务经理和总经理复核批准并入账。生产与存货循环的重大错报风险的评估03生产与存货循环存在的重大错报风险01根据重大错报风险评估结果设计进一步审计程序02生产与存货循环存在的重大错报风险01一般制造型企业的存货的重大错报风险存货实物可能不存在（存在认定）属于被审计单位的存货可能未在账面反映（完整性认定）存货的所有权可能不属于被审计单位（权利和义务认定）存货的单位成本可能存在计算错误（计价和分摊认定/准确性认定）存货的账面价值可能无法实现，即跌价损失准备的计提可能不
21、充分（计价和分摊认定）根据重大错报风险评估结果设计进一步审计程序02重大错报风险描述相关财务报表项目及认定风险程度是否信赖控制进一步审计程序的总体方案拟从控制测试中获取的保证程度拟从实质性程序中获取的保证程度存货实物可能不存在存货：存在特别是综合性方案中高存货的单位成本可能存在计算错误存货：计价和分摊；营业成本：准确性一般是综合性方案中低已销售产品的成本可能没有准确结转至营业成本存货：计价和分摊；营业成本：准确性一般是综合性方案中低存货的账面价值可能无法实现存货：计价和分摊特别否实质性方案无高生产与存货循环的控制测试04可能发生错报的环节相关的财务报表项目及认定存在的内部控制（自动）存在的内部
22、控制（人工）内部控制测试程序发出原材料原材料的发出可能未经授权生产成本：存在 所有领料单由生产主管签字批准，仓库管理员凭经批准的领料单发出原材料。选取领料单，检查是否有生产主管的签字授权。发出的原材料可能未正确记入相应产品的生产成本中生产成本：计价和分摊领料单信息输入系统时须输入对应的生产任务单编号和所生产的产品代码，每月来系统自动归集生成材料成本明细表。生产主管每月末将其生产任务单及相关领料单存根联与材料成本明细表进行核对，调查差异并处理。检查生产主管核对材料成本明细表的记录，并询问其核对过程及结果。可能发生错报的环节相关的财务报表项目及认定存在的内部控制（自动）存在的内部控制（人工）内部控
23、制测试程序记录人工成本生产工人的人工成本可能未得到准确反映生产成本：准确性所有员工有专属员工代码和部门代码，员工的考勤记录记入相应员工代码。人事部每月编制工薪费用分配表，按员工所属部门将工薪费用分配至生产成本、制造费用、管理费用和销售费用，经财务经理复核后入账。检查系统中员工的部门代码设置是否与其实际职责相符。询问并检查财务经理复核工资费用分配表的过程和记录。可能发生错报的环节相关的财务报表项目及认定存在的内部控制（自动）存在的内部控制（人工）内部控制测试程序记录制造费用发生的制造费用可能没有得到完整归集制造费用：完整性系统根据输入的成本和费用代码自动识别制造费用并进行归集。成本会计每月复核系
24、统生成的制造费用明细表并调查异常波动。必要时由财务经理批准进行调整。检查系统的自动归集设置是否符合有关成本和费用的性质，是否合理。询问并检查成本会计复核制造费用明细表的过程和记录，检查财务经理对调整制造费用的分录的批准记录。可能发生错报的环节相关的财务报表项目及认定存在的内部控制（自动）存在的内部控制（人工）内部控制测试程序计算产品成本生产成本和制造费用在不同产品之间、在产品和产成品之间的分配可能不正确存货：计价和分摊；营业成本：准确性 成本会计执行产品成本核算日常成本核算，财务经理每月末审核产品成本计算表及相关资料（原材料成本核算表、工薪费用分配表、制造费用分配表等），并调查异常项目。询问财
25、务经理如何执行复核及调查。选取产品成本计算表及相关资料，检查财务经理的复核记录。可能发生错报的环节相关的财务报表项目及认定存在的内部控制（自动）存在的内部控制（人工）内部控制测试程序产成品入库已完工产品的生产成本可能没有转移到产成品中存货：计价和分摊系统根据当月输入的产成品入库单和出库单信息自动生成产成品收（入库）发（出库）存（余额）报表。成本会计将产成品收发存报表中的产品入库数量与当月成本计算表中结转的产成品成本对应的数量进行核对。询问和检查成本会计将产成品收发存报表与成本计算表进行核对的过程和记录。可能发生错报的环节相关的财务报表项目及认定存在的内部控制（自动）存在的内部控制（人工）内部控
26、制测试程序发出产成品销售发出的产成品的成本可能没有准确转入营业成本存货：计价和分摊；营业成本：准确性系统根据确认的营业收入所对应的售出产品自动结转营业成本。财务经理和总经理每月对毛利率进行比较分析，对异常波动进行调查和处理。检查系统设置的自动结转功能是否正常运行，成本结转方式是否符合公司成本核算政策。询问和检查财务经理和总经理进行毛利率分析的过程和记录，并对异常波动的调查和处理结果进行核实。可能发生错报的环节相关的财务报表项目及认定存在的内部控制（自动）存在的内部控制（人工）内部控制测试程序盘点存货存货可能被盗或因材料领用/产品销售未入账而出现账实不符存货：存在 仓库保管员每月末盘点存货并与仓
27、库台账核对并调节一致；成本会计监督其盘点与核对，并抽查部分存货进行复盘。每年末盘点所有存货，并根据盘点结果分析盘盈盘亏并进行账面调整。可能发生错报的环节相关的财务报表项目及认定存在的内部控制（自动）存在的内部控制（人工）内部控制测试程序计提存货跌价准备可能存在残冷背次的存货，影响存货的价值存货：计价和分摊；资产减值损失：完整性系统根据存货入库日期自动统计货龄，每月末生成存货货龄分析表。财务部根据系统生成的存货货龄分析表，结合生产和仓储部门上报的存货损毁情况及存货盘点中对存货状况的检查结果，计提存货减值准备，报总经理审核批准后入账。询问财务经理识别减值风险并确定减值准备的过程，检查总经理的复核批
28、准记录。【做中学】（案例题）天诚正信会计师事务所的注册会计师冯海霞和李祥龙带领审计助理李丽君审计清丰公司2018年度财务报表。2018年11月，他们对清丰公司的内部控制进行了初步了解和测试。通过对清丰公司经营情况的了解，注意到下列情况：（1）清丰公司主要生产和销售甲产品。（2）清丰公司生产的甲产品全部发往各地办事处销售。办事处除自行销售外，还将一部分甲产品寄销在各商场。各月初，办事处将上月的收、发、存的数量汇总后，报清丰公司会计部门和销售部门，会计部门做相应会计处理。清丰公司生产的甲产品约有30%出口，先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。境外销售分公司历年未经审计，2018年度也计划不安排
29、审计。（3）鉴于各年年末均处于甲产品销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，清丰公司本部仓库在各年年末不保留产成品。在冯海霞和李祥龙的指导下，通过对清丰公司内部控制的了解和测试，李丽君注意到：与存货相关的内部控制可能存在以下缺陷（其他内部控制均健全、有效）：（1）清丰公司在以前年度从未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录；（2）清丰公司发出时未全部按顺序记录；（3）清丰公司生产所需的零星C材料由大海公司代管，但清丰公司未对C材料的变动进行会计记录；（4）清丰公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但有的未在会计部门的会计账上反映；（5）清丰公司发出材料存在不按既
30、定计价方法核算的现象；（6）清丰公司会计部门的会计记录反映了部分代红旗公司保管的E材料。【要求】（1）李丽君通过内部控制测试所注意到的各种情况是否构成存货内部控制缺陷？并简要说明理由。（2）对于上述情况中存在内部控制缺陷的，为了证实其可能导致的会计报表错误，请代李丽君分别确定一项最主要的实质性程序，并分别说明实施各项程序能够实现的审计目标。生产与存货循环的实质性程序05存货的审计目标和实质性程序一般费用的审计目标和实质性程序存货的审计目标和实质性程序存货的一般实质性程序2存货的审计目标1存货监盘3存货计价测试4账面存货余额对应的实物是否真实存在（存在认定）属于被审计单位的存货是否均已入账（完整
31、性认定）存货是否属于被审计单位（权利和义务）存货的账面价值是否可以实现（计价和分摊认定）存货单位成本的计量是否准确（计价和分摊认定）存货的审计目标1存货的一般实质性程序2复核单项存货金额的计算（单位成本数量）和明细表的加总计算是否准确。将本年末存货余额与上年末存货余额进行比较，总体分析变动原因。根据对被审计单位的经营活动、供应商、贸易条件、行业惯例和行业现状的了解，确定存货周转天数的预期值。根据对本期存货余额组成、实际经营情况、市场情况、存货采购情况等的了解，确定可接受的差异额。计算实际存货周转天数和预期周转天数之间的差异。通过询问管理层和相关员工，调查存在重大差异的原因，并评估差异是否表明存
32、在重大错报风险，是否需要设计恰当的细节测试程序以识别和应对重大错报风险。存货监盘3存货监盘的相关程序可以用作控制测试或者实质性程序。管理层制定程序，对存货每年至少进行一次实物盘点，以作为编制财务报表的基础，并用以确定被审计单位永续盘存制的可靠性（如适用）。注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据。因此，存货监盘针对的主要是存货的存在认定，对存货的完整性认定及计价和分摊认定，也能提供部分审计证据。01 制定存货监盘计划的基本要求02 制定存货监盘计划应考虑的相关事项03存货监盘计划的主要内容LOREMLOREM 制定存货监盘计划的基本要求注册会计师应当根据被审计单位存货的特点
33、、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位管理层制定的存货盘点程序的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘作出合理安排。 注册会计师首先应当充分了解被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，并考虑获取、审阅和评价被审计单位预定的盘点程序。02 制定存货监盘计划应考虑的相关事项与存货相关的重大错报风险与存货相关的内部控制的性质对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令存货盘点的时间安排被审计单位是否一贯采用永续盘存制存货的存放地点（包括不同存放地点的存货的重要性和重大错报风险），以确定适当的监盘地点是否需要专家协助具有漫长制造过程的存货。制造过程漫长的企业（
34、如飞机制造和酒类产品酿造企业）的审计重点包括递延成本、预期发生成本以及未来市场波动可能对当期损益的影响等事项。具有固定价格合约的存货。预期发生成本的不确定性是其重大审计问题。与时装相关的服装行业。由于服装产品的消费者对服装风格或颜色的偏好容易发生变化，因此，存货是否过时是重要的审计事项。与存货相关的重大错报风险鲜活、易腐商品存货。因为物质特性和保质期短暂，此类存货变质的风险很高。具有高科技含量的存货。由于技术进步，此类存货容易过时。单位价值高昂、容易被盗窃的存货。例如，珠宝存货的错报风险通常高于铁制纽扣之类存货的错报风险。与存货验收相关的内部控制的总体目标是所有收到的商品都已得到记录。使用验收
35、报告单是一项基本的内部控制措施。被审计单位应当设置独立的部门负责验收商品，该部门具有验收存货实物、确定存货数量、编制验收报告、将验收报告传送至会计核算部门以及运送商品至仓库等一系列职能。与仓储相关的内部控制的总体目标是确保与存货实物的接触必须得到管理层的指示和批准。被审计单位应当采取实物控制措施，使用适当的存储设施，以使存货免受意外损毁、盗窃或破坏。与存货相关的内部控制的性质与领用相关的内部控制的总体目标是所有存货的领用均应得到批准和记录。使用存货领用单是一项基本的内部控制措施。对存货领用单，应当定期进行清点。与加工（生产）相关的内部控制的总体目标是对所有的生产过程作出适当的记录。使用生产报告
36、是一项基本的内部控制措施。在生产报告中，应当对产品质量缺陷和零部件使用及报废情况及时作出说明。与装运出库相关的内部控制的总体目标是所有的装运都得到了记录。使用发运凭证是一项基本的内部控制措施。发运凭证应当预先编号，定期进行清点，并作为日后开具收款账单的依据。被审计单位与存货实地盘点相关的内部控制通常包括：制定合理的存货盘点计划，确定合理的存货盘点程序，配备相应的监督人员，对存货进行独立的内部验证，将盘点结果与永续存货记录进行独立的调节，对盘点表和盘点标签进行充分控制。注册会计师一般需要复核或与管理层讨论其存货盘点程序。在复核或与管理层讨论其存货盘点程序时，注册会计师应当考虑下列主要因素，以评价
37、其能否合理地确定存货的数量和状况：盘点的时间安排；存货盘点范围和场所的确定；盘点人员的分工及胜任能力；盘点前的会议及任务布置；存货的整理和排列，对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分；存货的计量工具和计量方法；在产品完工程度的确定方法；存放在外单位的存货的盘点安排；存货收发截止的控制；盘点期间存货移动的控制；盘点表单的设计、使用与控制；盘点结果的汇总以及盘盈或盘亏的分析、调查与处理。对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令如果存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，注册会计师除实施存货监盘相关审计程序外，还应当实施其他审计程序，以获取审计证据，确定存货盘点日与财
38、务报表日之间的存货变动是否已得到恰当的记录。存货盘点的时间安排存货数量的盘存制度一般分为实地盘存制和永续盘存制。存货盘存制度不同，注册会计师需要作出的存货监盘安排也不同。如果被审计单位通过实地盘存制确定存货数量，则注册会计师要参加此种盘点。如果被审计单位采用永续盘存制，注册会计师应在年度中一次或多次参加盘点。被审计单位是否一贯采用永续盘存制询问被审计单位除管理层和财务部门以外的其他人员，如营销人员、仓库人员等，以了解有关存货存放地点的情况比较被审计单位不同时期的存货存放地点清单，关注仓库变动情况，以确定是否存在因仓库变动而未将存货纳入盘点范围的情况发生存货的存放地点，以确定适当的监盘地点检查被
39、审计单位存货的出、入库单，关注是否存在被审计单位尚未告知注册会计师的仓库（如期末库存量为零的仓库）检查费用支出明细账和租赁合同，关注被审计单位是否租赁仓库并支付租金，如果有，该仓库是否已包括在被审计单位提供的仓库清单中检查被审计单位“固定资产房屋建筑物”明细清单，了解被审计单位可用于存放存货的房屋建筑物在确定资产数量或资产实物状况（如矿石堆），或在收集特殊类别存货（如艺术品、稀有玉石、房地产、电子器件、工程设计等）的审计证据时，注册会计师可以考虑利用专家的工作。当在产品存货金额较大时，可能面临如何评估在产品完工程度的问题。注册会计师可以了解被审计单位的盘点程序，如果有关在产品的完工程度未被明确
40、列出，注册会计师应当考虑采用其他有助于确定完工程度的措施，如获取零部件明细清单、标准成本表以及作业成本表，与工厂的有关人员进行讨论等，并运用职业判断。是否需要专家协助存货监盘的主要目标包括获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况。存货监盘范围的大小取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果。存货监盘的时间，包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协
41、调。存货监盘的要点主要包括注册会计师实施存货监盘程序的方法、步骤，各个环节应注意的问题以及所要解决的问题。注册会计师需要重点关注的事项包括盘点期间的存货移动、存货的状况、存货的截止确认、存货的各个存放地点及金额等。注册会计师应当根据被审计单位参加存货盘点人员分工、分组情况、存货监盘工作量的大小和人员素质情况，确定参加存货监盘的人员组成以及各组成人员的职责和具体的分工情况，并加强督导。注册会计师应当根据对被审计单位存货盘点和对被审计单位内部控制的评价结果确定抽盘存货的范围。在实施观察程序后，如果认为被审计单位内部控制设计良好且得到有效实施，存货盘点组织良好，可以相应缩小实施抽盘的范围。观察管理层
42、制定的盘点程序（如对盘点时及其前后的存货移动的控制程序）的执行情况执行抽盘评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序检查存货需要特别关注的情况存货监盘结束时的工作评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序适当控制活动的运用，例如，收集已使用的存货盘点记录，清点未使用的存货盘点表单，实施盘点和复盘程序。准确认定在产品的完工程度，流动缓慢（呆滞）、过时或毁损的存货项目，以及第三方拥有的存货（如寄存货物）。在适用的情况下用于估计存货数量的方法，如可能需要估计煤堆的重量。对存货在不同存放地点之间的移动以及截止日前后出入库的控制。尽管盘点存货时最好能保持存货不发生移动，但在某些情况下存货的移
43、动是难以避免的。如果在盘点过程中被审计单位的生产经营仍将持续进行，注册会计师应通过实施必要的检查程序，确定被审计单位是否已经对此设置了相应的控制程序，确保在适当的期间内对存货作出了准确记录。注册会计师可以获取有关截止性信息（如存货移动的具体情况）的复印件，有助于日后对存货移动的会计处理实施审计程序。具体来说，注册会计师一般应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。观察管理层制定的盘点程序（如对盘点时及其前后的存货移动的控制程序）的执行情况检查存货在存货监盘过程中检查存货，虽然不一定能确定存货的所有权，但有助于确定存货的存在，以及识别过时、毁损或陈旧的存货。
44、注册会计师应当把所有过时、毁损或陈旧存货的详细情况记录下来，这既便于进一步追查这些存货的处置情况，也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据。在对存货盘点结果进行测试时，注册会计师可以从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以及从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据。需要说明的是，注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽盘的存货项目。执行抽盘需要特别关注的情况存货盘点范围。在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，注册会计
45、师应当查明未纳入的原因。对特殊类型存货的监盘。对某些特殊类型的存货而言，被审计单位通常使用的盘点方法和控制程序并不完全适用。这些存货通常或者没有标签，或者其数量难以估计，或者其质量难以确定，或者盘点人员无法对其移动实施控制。在这些情况下，注册会计师需要运用职业判断，根据存货的实际情况，设计恰当的审计程序，对存货的数量和状况获取审计证据。存货类型盘点方法与潜在问题可供实施的审计程序木材、钢筋盘条、管子通常无标签，但在盘点时会做上标记或用粉笔标识。难以确定存货的数量或等级。检查标记或标识。利用专家或被审计单位内部有经验人员的工作。堆积型存贷（如糖、煤、钢废料）通常既无标签也不做标记。在估计存货数量
46、时存在困难。运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录。使用磅秤测量的存货在估计存货数量时存在困难在监盘前和监盘过程中均应检验磅秤的精准度，并留意磅秤的位置移动与重新调校程序。将检查和重新称量程序相结合。检查称量尺度的换算问题。存货类型盘点方法与潜在问题可供实施的审计程序散装物品（如贮窖存货，使用桶、箱、罐、槽等容器储存的液体、气体、谷类粮食、流体存货等）在盘点时通常难以识别和确定。在估计存货数量时存在困难。在确定存货质量时存在困难。 使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确定。使用浸蕴、测量棒、工程报告以及依赖永续存货记录。|选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。 贵金
47、属、石器、艺术品与收藏品在存货辨认与质量确定方面存在困难。 选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。生产纸浆用木材、牲畜在存货辨认与数量确定方面存在困难。可能无法对此类存货的移动实施控制。通过高空摄影以确定其存在，对不同时点的数最进行比较，并依赖永续存货记录。再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。存货计价测试401存货单位成本测试02存货跌价损失准备的测试对采用定额单耗的企业，可选择某一成本报告期若干种具有代表性的产品成本计算单，获取样本
48、的生产指令或产量统计记录及其直接材料单位消耗定额，根据材料明细账或采购业务测试工作底稿中各该直接材料的单位实际成本，计算直接材料的总消耗量和总成本，与该样本成本计算单中的直接材料成本核对。对未采用定额单耗的企业，可获取材料费用分配汇总表、材料发出汇总表（或领料单）、材料明细账（或采购业务测试工作底稿）中各该直接材料的单位成本，作如下检查：成本计算单中直接材料成本与材料费用分配汇总表中该产品负担的直接材料费用是否相符，分配标准是否合理；将抽取的材料发出汇总表或领料单中若干种直接材料的发出总量和各该种材料的实际单位成本之积，与材料费用分配汇总表中各该种材料费用进行比较。对采用标准成本法的企业，获取
49、样本的生产指令或产量统计记录、直接材料单位标准用量、直接材料标准单价及发出材料汇总表或领料单，检查下列事项：根据生产量、直接材料单位标准用量和标准单价计算的标准成本与成本计算单中的直接材料成本核对是否相符；直接材料成本差异的计算与账务处理是否正确。对采用计时工资制的企业，获取样本的实际工时统计记录、员工分类表和员工工薪手册（工资率）及人工费用分配汇总表，作如下检查：成本计算单中直接人工成本与人工费用分配汇总表中该样本的直接人工费用核对是否相符；样本的实际工时统计记录与人工费用分配汇总表中该样本的实际工时核对是否相符；抽取生产部门若干天的工时台账与实际工时统计记录核对是否相符；当没有实际工时统计
50、记录时，则可根据员工分类表及员工工薪手册中的工资率，计算复核人工费用分配汇总表中该样本的直接人工费用是否合理。对采用计件工资制的企业，获取样本的产量统计报告、个人（小组）产量记录和经批准的单位工薪标准或计件工资制度，检查下列事项：根据样本的统计产量和单位工薪标准计算的人工费用与成本计算单中直接人工成本核对是否相符；抽取若干个直接人工（小组）的产量记录，检查是否被汇总计入产量统计报告。对采用标准成本法的企业，获取样本的生产指令或产量统计报告、工时统计报告和经批准的单位标准工时、标准工时工资率、直接人工的工薪汇总表等资料，检查下列事项：根据产量和单位标准工时计算的标准工时总量与标准工时工资率之积同