《（高职）5.项目五：生产与存货循环审计ppt课件.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《（高职）5.项目五：生产与存货循环审计ppt课件.ppt（44页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、（高职）5.项目五：生产与存货循环审计ppt课件审 计Objectives主主要要学学习习内内容容0102生产与存货循环控制测试生产与存货循环控制测试生产与存货循环实质性程序生产与存货循环实质性程序任务任务1 生产与存货循环控制测试生产与存货循环控制测试 生产指令生产指令 领发料凭证领发料凭证 产量和工时记录产量和工时记录 工资汇总表及人工费用分配表工资汇总表及人工费用分配表 材料费用分配表材料费用分配表 制造费用分配汇总表制造费用分配汇总表 成本计算单成本计算单 存货明细账存货明细账 生产与存货循环所涉及到的凭证和记录 成本会计制度的目标、内部控制和测试一览表成本会计制度的目标、内部控制和测
2、试一览表1 1 控制目标控制目标关键的内部控制关键的内部控制控制测试控制测试生产任务是根据管理层一般或特定的授权进行的（发生）对以下三个关键点，应通过恰当手续，经过特别审批或一般审批：（1）生产指令的授权批准；（2）领料单的授权批准；（3）工薪的授权批准检查这三个关键点是否审批记录的成本为实际发生的而非虚构的（发生）成本的核算是以经过审核的生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表为依据的检查有关成本的记账凭证是否附有上述相关单证生产与存货循环内部控制生产与存货循环内部控制成本会计制度的目标、内部控制和测试一览表成本会计制度的目标、内部控制和测试一览
3、表2 2 控制目标控制目标关键的内部控制关键的内部控制控制测试控制测试所有耗费和物化劳动均已反映在成本中（完整性）生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均事先编号并已经登记入账检查上述单证是否预先连续编号、完整成本以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户（发生、完整性、 准确性、计价和分摊)采用适当的成本核算方法，并且前后各期一致；采用适当的费用分配方法，并且前后各期一致；采用恰当的成本核算流程和账务处理流程；内部核查对成本实施分析程序；抽查成本计算单，检查各种费用的归集和分配以及成本的计算是否正确；对重大在产品项目进行计价测试成本会计
4、制度的目标、内部控制和测试一览表成本会计制度的目标、内部控制和测试一览表3 3控制目标控制目标关键的内部控制关键的内部控制控制测试控制测试对存货实施保护措施，保管人员与记录、批准人员相互独立（存货/存在、完整性)存货保管人员与记录、保管人员职务相分离 账面存货与实际存货定期核对相符（存在、完整性、计价和分摊)定期进行存货盘点 实施监盘程序工薪内部控制的控制目标、内部控制和测试一览表工薪内部控制的控制目标、内部控制和测试一览表1 1 控制目标控制目标关键的内部控制关键的内部控制控制测试控制测试工薪账项均经正确批准（发生） 对以下五个关键点，应履行恰当手续，经过特别审批或一般审批；批准上工；工作时
5、间，特别是加班时间；工薪、薪金或佣金；代扣款项；工薪结算表和工薪汇总表将工时卡同工时记录等进行比较 记录的工薪为实际发生的而非虚构的（发生） 工时卡经领班核准；用生产记录钟记录工时 对本期工薪费用的发生情况实施分析程序；将有关费用明细账与工薪费用分配表、工薪汇总表、工薪结算表相核对工薪内部控制的控制目标、内部控制和测试一览表工薪内部控制的控制目标、内部控制和测试一览表2 2 控制目标控制目标关键的内部控制关键的内部控制控制测试控制测试所有已发生的工薪支出已作记录（完整性） 工薪分配表、工薪汇总表完整反映已发生的工薪支出 对本期工薪费用的发生情况实施分析程序；将工薪费用分配表、工薪汇总表、工薪结
6、算表与有关费用明细账相核对工薪以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户（发生、完整性、准确性、计价和分摊）采用适当的工薪费用分配方法，并且前后各期一致；采用适当的内务处理流程对本期工薪费用实施分析程序；检查工薪的计提是否正确，分配方法是否与上期一致人事、考勤、工薪发放、记录之间相互分离（准确性） 人事、考勤、工薪发放、记录等职务相互分离 以以制制造造业业为为例例成本基础的复杂性交易的数量和复杂性评估重大错报风险评估重大错报风险寄存的存货将存货存放在很多地方某些存货项目可变现净值难以确定产品的多元化 存存在在重重大大错错不不风风险险 有有效效性性控控制制测测试试 成成本本会会计计制制度
7、度控控制制测测试试制造费用测试制造费用测试直接人工成本测试直接人工成本测试直接材料成本测试直接材料成本测试生产成本在当期完工产生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的品与在产品之间分配的测试测试l 定额单耗的测试l 非定额单耗的测试l 标准成本法的测试l 计时工薪制的测试l 计件工薪制的测试l 标准成本法的测试费用分配汇总表中l 分担的费用与计算单一致l 合计数与明细账合计数一致l 分配标准与统计报告、原始记录一致l 费用分配适当l 成本计算单数量与统计或盘点数一致l 在产品约当产量计算或其他分配合理l 计算复核各成本，做出最终评价 工工薪薪控控制制测测试试月工薪单检查月工薪单检查月工薪汇总表
8、检查存存货货内内部部控控制制测测试试流流程程 成成本本费费用用内内部部控控制制测测试试流流程程 职职工工薪薪酬酬内内部部控控制制测测试试流流程程主要内容:生产与存货循环的实质性程序生产与存货循环的实质性程序存货的审计存货的审计 应付职工薪酬的审计应付职工薪酬的审计主营业务成本的审计主营业务成本的审计任务任务2 生产与存货生产与存货循环实质性程序循环实质性程序生产与存货循环的实质性程序生产与存货循环的实质性程序u实质性分析程序u交易的细节测试u余额的细节测试生产与存货循环的实质性程序生产与存货循环的实质性程序生产与存货循环的实质性程序生产与存货循环的实质性程序实质性分析程序u 营业收入u 营业成
9、本u 毛利以u 存货周转u 费用支出 l 营业收入l 营业成本l 存货识别和应对重大错报风险 实际数和预计数实际数和预计数 实际数与实际数与关键业绩指标关键业绩指标 生产与存货循环的实质性程序生产与存货循环的实质性程序生产与存货循环的实质性程序生产与存货循环的实质性程序存货的审计存货的审计简单比较法（前后期比较）比率比较法（存货周转率、毛利率）监盘的含义和目的监盘的含义和目的存货监盘计划存货监盘计划存货监盘程序存货监盘程序特殊情况的处理特殊情况的处理存货的审计存货的审计存货的监盘 存货存货监盘监盘指指CPA现场观察被审计单位盘点存货，对现场观察被审计单位盘点存货，对已盘点存货进行适当检查。已盘
10、点存货进行适当检查。 主要主要 目的目的获取存货获取存货数量和状况数量和状况的审计证据的审计证据存货的审计存货的审计存货的监盘目标、范围及目标、范围及时间安排时间安排 要点及关注事要点及关注事项项 监盘计划人员的分工人员的分工检查范围检查范围存货的审计存货的审计存货的监盘会计期末会计期末以前为优以前为优l 监督期中盘监督期中盘点点l 测试盘存日测试盘存日和会计期末和会计期末之间的永续之间的永续记录记录 l 编制期末盘编制期末盘点日到期末点日到期末的存货余额的存货余额调节表调节表l 盘点的时间盘点的时间尽量靠近会尽量靠近会计期末计期末监盘计划监盘计划存货的审计存货的审计监盘时间监盘时间存货的监盘
11、存存货货监监盘盘方方法法(1)观察 (观察监盘的存货及盘点过程)(2)检查 (抽查盘点结果)l 监盘前观察存货摆放、范围l 监盘过程中观察盘点计划的执行u 监盘完成后抽查盘点结果u 方法：两条路线 u 差异的处理 存货的审计存货的审计存货的监盘盘点存货前的观察盘点存货前的观察 纳入盘点范围的存货纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和是否已经适当整理和排列并附有盘点标识排列并附有盘点标识未纳入盘点范围的存未纳入盘点范围的存货应查明原因货应查明原因 观察观察监盘过程中的观察监盘过程中的观察 盘点计划是否得盘点计划是否得有效执行有效执行 是否准确记录存是否准确记录存货的数量和状况货的数量和状况 存货的
12、审计存货的审计存货的监盘检查方法检查方法差异的处理差异的处理检查范围检查范围包括盘点小组盘包括盘点小组盘点的存货及难以点的存货及难以盘点或隐蔽性较盘点或隐蔽性较强的存货强的存货l 从盘点记录中从盘点记录中选取项目追查选取项目追查至存货实物，至存货实物，测试测试盘点记录盘点记录的的准确性准确性l 从实物中选取从实物中选取项目追查至存项目追查至存货盘点记录，货盘点记录，以测试以测试盘点记盘点记录录的的完整性完整性l 提请更正提请更正l 扩大检查范围扩大检查范围l 重新盘点重新盘点检查检查存货的审计存货的审计存货的监盘原材料计价测试原材料计价测试1生产成本计价测试生产成本计价测试2主营业务成本测试主
13、营业务成本测试3 存货的审计存货的审计存货的计价测试选取样本选取样本审查计价方法审查计价方法进行计价测试进行计价测试从存货数量已经盘点、单价和总金额已经记入从存货数量已经盘点、单价和总金额已经记入存货汇总表的存货中选取存货汇总表的存货中选取n 了解存货的计价方法了解存货的计价方法n 对计价方法的合理性与一贯性进行审查对计价方法的合理性与一贯性进行审查u 审核存货价格的组成审核存货价格的组成u 对所选择的存货样本进行计价测试对所选择的存货样本进行计价测试u 测试结果与被审计单位账面记录对比测试结果与被审计单位账面记录对比u 编制对比分析表编制对比分析表u 分析形成差异的原因分析形成差异的原因 存
14、货计价测试过程存货计价测试过程存货的审计存货的审计存货的计价测试抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确，材料费用的分配标准与抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确，材料费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与材料费用分配汇总表中该产品分摊的直接材料费计算方法是否合理和适当，是否与材料费用分配汇总表中该产品分摊的直接材料费用相符用相符 检查直接材料耗用数量的真实性，有无将非生产用材料计入直接材料费用检查直接材料耗用数量的真实性，有无将非生产用材料计入直接材料费用分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本，如有重大波动应查明原因分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本，
15、如有重大波动应查明原因抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权，材料发出汇总表抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权，材料发出汇总表是否经过适当的人员复核，材料单位成本计价方法是否适当，是否正确及时入账是否经过适当的人员复核，材料单位成本计价方法是否适当，是否正确及时入账 对采用定额成本或标准成本的被审计单位，应检查直接材料成本差异的计算、分配与会对采用定额成本或标准成本的被审计单位，应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更计处理是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无
16、重大变更 存货的审计存货的审计存货的计价测试审计目标A A、资产负债表中记录的应付职工薪酬是存在的；、资产负债表中记录的应付职工薪酬是存在的；B B、所有应当记录的应付职工薪酬均已记录；、所有应当记录的应付职工薪酬均已记录；C C、记录的应付职工薪酬是被审计单位应当履行的现时义务；、记录的应付职工薪酬是被审计单位应当履行的现时义务；D D、应付职工薪酬以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已、应付职工薪酬以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录；恰当记录；E E、应付职工薪酬已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。、应付职工薪酬已按照企业会计准则的规定在财
17、务报表中作出恰当列报。应付职工薪酬审计应付职工薪酬审计审计程序审计程序1 1获取或编制应付职工薪酬明细表获取或编制应付职工薪酬明细表, ,复核加计是否正确复核加计是否正确, ,并与报表数、总账并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；数和明细账合计数核对是否相符；2 2实质性分析程序；实质性分析程序；3.3.检查工资、奖金、津贴和补贴；检查工资、奖金、津贴和补贴；4.4.检查社会保险费（包括医疗、养老、失业、工伤、生育保险费）、住房检查社会保险费（包括医疗、养老、失业、工伤、生育保险费）、住房公积金、工会经费和职工教育经费等计提公积金、工会经费和职工教育经费等计提( (分配分配) )和支付
18、和支付( (或使用或使用) )的会计的会计处理是否正确，依据是否充分；处理是否正确，依据是否充分；5.5.检查辞退福利项目；检查辞退福利项目；6.6.检查非货币性福利；检查非货币性福利；应付职工薪酬审计应付职工薪酬审计审计程序审计程序7.7.检查以现金与职工结算的股份支付；检查以现金与职工结算的股份支付；8.8.检查应付职工薪酬的期后付款情况，并关注在资产负债表日至检查应付职工薪酬的期后付款情况，并关注在资产负债表日至财务报表批准报出日之间，是否有确凿证据表明需要调整资产财务报表批准报出日之间，是否有确凿证据表明需要调整资产负债表日原确认的应付职工薪酬事项；负债表日原确认的应付职工薪酬事项；9
19、.9.根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序；根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序； 10. 10. 检查应付职工薪酬是否已按照企业会计准则的规定在财务报检查应付职工薪酬是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。表中作出恰当的列报。应付职工薪酬审计应付职工薪酬审计审计目标 利润表中记录的营业成本已发生，且与被审计单位有关 所有应当记录的营业成本均已记录 与营业成本有关的金额及其他数据已恰当记录 营业成本已记录于正确的会计期间 营业成本已记录于恰当的账户 营业成本已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出作出恰当的列报 主营业务成本审计主营业务成本审计1.获取或编制主营业务
20、成本明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合其他业务成本科目与营业成本报表数核对是否相符；2.实质性分析程序（必要时）； 3.检查主营业务成本的内容和计算方法是否符合会计准则规定，前后期是否一致；4.复核主营业务成本明细表的正确性，编制生生产成本与主营业务成本倒轧表并与相关科目交叉索引；5.抽查月份主营业务成本结转明细清单，比较计入主营业务成本的品种、规格、数量和主营业务收入的口径是否一致，是否符合配比原则； 审计程序审计程序主营业务成本审计主营业务成本审计6.针对主营业务成本中重大调整事项(如销售退回)、非常规项目，检查相关原始凭证，评价真实性和合理性，检查其会计
21、处理是否正确；7.在采用计划成本、定额成本、标准成本或售价核算存货的条件下，应检查产品成本差异或商品进销差价的计算、分配和会计处理是否正确；8.结合期间费用的审计，判断被审计单位是否通过将应计入生产成本的支出计入期间费用，或将应计入期间费用的支出计入生产成本等手段调节生产成本，从而调节主营业务成本；9.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序；10.检查营业成本是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出作出恰当列报。 审计程序审计程序主营业务成本审计主营业务成本审计注册会计师张雷审计注册会计师张雷审计M M公司公司“存货存货”项目项目时，时，M M公司介绍年末已进行实物盘点，但公司介绍年末已进
22、行实物盘点，但未能向审计人员提供各项存货的盘点表。未能向审计人员提供各项存货的盘点表。 审计人员能审计人员能确认该公司确认该公司存货的存在存货的存在性吗？性吗？案例一注册会计师张雷审计注册会计师张雷审计N N公司公司“存货存货”项目，发现项目，发现其中有其中有N N公司所属子公司异地存货，虽提供有各公司所属子公司异地存货，虽提供有各单位的存货清单，其数额占单位的存货清单，其数额占4040左右，但由于所左右，但由于所属子公司分散在全国各地，审计人员由于受到限属子公司分散在全国各地，审计人员由于受到限制无法分赴各地进行审验。制无法分赴各地进行审验。 张雷能对公张雷能对公司公司存货司公司存货的存在性
23、和的存在性和完整性做出完整性做出评价么？评价么？案例二注册会计师张雷审计注册会计师张雷审计A A上市公司上市公司“存货存货”项目，项目，根据根据A A公司提供公司提供“存货盘点表存货盘点表”，通过履行抽查，通过履行抽查审计程序，存货数量及盘盈、盘亏数额可以确认，审计程序，存货数量及盘盈、盘亏数额可以确认，A A公司已将盈亏数额公司已将盈亏数额( (盘盈金额盘盈金额200200万元、盘亏金万元、盘亏金额额550550万元万元) )转入转入“待处理财产损益待处理财产损益”科目。（借：科目。（借：待处理财产损益，贷：库存商品）待处理财产损益，贷：库存商品） 张雷能否同张雷能否同意改公司的意改公司的做
24、法？做法？案例三注册会计师张雷审计注册会计师张雷审计Y Y公司公司“存货存货库存商品库存商品”项目，通过计价测试项目，通过计价测试审计程序，发现审计程序，发现Y Y公司公司V V产品的计价情况如表所示：产品的计价情况如表所示：项目项目本月购进本月购进本月发出本月发出本月结存本月结存数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额1111月月350035002582589030009030001212月月260002600024624663960006396000275000275000 246246676500067650002000200026726753400053
25、4000该公司存货发出计价方法为一次加权平均法。该公司存货发出计价方法为一次加权平均法。错误出在错误出在哪里了？哪里了？案例四案例五注册会计师张雷在审计注册会计师张雷在审计B B公司会计报表时，发现公司会计报表时，发现B B公司公司的的Y Y产品销售收入和成本不配比，详细追查产品销售收入和成本不配比，详细追查Y Y产品销售产品销售的会计处理时，发现的会计处理时，发现1212月份，月份，Y Y产品没有销售合同，但产品没有销售合同，但Y Y产品明细账中却出库产品明细账中却出库1212万元，第二年的万元，第二年的1 1月份，月份，B B公司公司把把1212万元的万元的Y Y产品作为盘盈处理。产品作为盘盈处理。 B B公司做法张公司做法张雷认可吗？张雷认可吗？张雷该如何处理？雷该如何处理？The end Thanks