《（高职）项目五财产税和行为税会计ppt课件.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《（高职）项目五财产税和行为税会计ppt课件.ppt（42页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、（高职）项目五财产税和行为税会计（高职）项目五财产税和行为税会计ppt课件课件项目六项目六 财产税和行为税会计财产税和行为税会计第四节第四节 印花税会计印花税会计第三节第三节 车船税会计车船税会计第二节第二节 城镇土地使用税会计城镇土地使用税会计第一节第一节 房产税会计房产税会计学习目标学习目标（一）知识目标（一）知识目标了解财产税与行为税的相关基础知识；了解财产税与行为税的相关基础知识；掌握财产税与行为税应纳税额的确定；掌握财产税与行为税应纳税额的确定；掌握财产税与行为税的会计处理。掌握财产税与行为税的会计处理。（二）技能目标（二）技能目标能够灵活运用所学知识，对案例进行分析；能够灵活运用所
2、学知识，对案例进行分析；具备运用理论知识进行财产税和行为税会计处理具备运用理论知识进行财产税和行为税会计处理的能力。的能力。第一节第一节 房产税会计房产税会计一、房产税概述一、房产税概述（一）房产税的概念（一）房产税的概念房产税是以房产为征税对象，按照房屋的计税房产税是以房产为征税对象，按照房屋的计税余值或租金收入，向产权所有人征收的一种财余值或租金收入，向产权所有人征收的一种财产税。产税。（二）房产税的特点（二）房产税的特点1. 1. 房产税属于个别财产税房产税属于个别财产税2. 2. 征税范围仅限于城镇经营性房屋征税范围仅限于城镇经营性房屋3. 3. 按照不同使用方式规定征税办法按照不同使
3、用方式规定征税办法（三）房产税的纳税人（三）房产税的纳税人征税范围内的房屋产权所有人征税范围内的房屋产权所有人（四）房产税的征税对象与征税范围（四）房产税的征税对象与征税范围房产税的征税对象房产税的征税对象: :房产房产2.2.征税范围征税范围: :城市、县城、建制镇和工矿区城市、县城、建制镇和工矿区, ,不包括农村不包括农村房产税实行房产税实行按年征收，分期缴纳按年征收，分期缴纳房产税的征税对象是房屋，独立于房屋之外的建筑物，如房产税的征税对象是房屋，独立于房屋之外的建筑物，如围墙、围墙、烟囱、水塔、菜窖、室外游泳池等不属于烟囱、水塔、菜窖、室外游泳池等不属于房产税的征税对房产税的征税对象象
4、 【例题例题1多选题多选题】下列房屋附属设备、配套设施下列房屋附属设备、配套设施或装置于房屋的设备中，即使在会计核算中未计或装置于房屋的设备中，即使在会计核算中未计入房产价值，在计征房产税时也应计入房产原价入房产价值，在计征房产税时也应计入房产原价的有（）。的有（）。 A.分体式空调分体式空调B.电梯电梯 C.智能化楼宇设备智能化楼宇设备D.消防设备消防设备 E.地下停车场地下停车场正确答案正确答案BCDE （五）房产税的税率（五）房产税的税率 一种是按房产原值一次减除一种是按房产原值一次减除10%10%30%30%后后的余值计征，税率为的余值计征，税率为l.2%l.2%； 另一种是按房产出租
5、的租金收入计征，另一种是按房产出租的租金收入计征，税率为税率为l2%l2%。二、房产税应纳税额的计算二、房产税应纳税额的计算（一）计税依据（一）计税依据房产的计税价值或房产的租金收入。房产的计税价值或房产的租金收入。1. 1. 从价计征从价计征2. 2. 从租计征从租计征（二）应纳税额的确定（二）应纳税额的确定1. 1. 从价计征的计算从价计征的计算应纳税额应税房产原值应纳税额应税房产原值（1 1扣除比例）扣除比例）1.2%1.2%2. 2. 从租计征的计算从租计征的计算应纳税额租金收入应纳税额租金收入12%12%（或（或4%4%）从价计征：应纳税额房产计税余值从价计征：应纳税额房产计税余值税
6、率（税率（1.2%）1.房产计税余值：依照房产原值一次减除房产计税余值：依照房产原值一次减除10%至至30%的损耗的损耗价值以后的余额。价值以后的余额。（1）房产原值房产原值：纳税人按照会计制度规定，在账簿：纳税人按照会计制度规定，在账簿“固定固定资产资产”账户中记载的房屋造价（或购价），房产原值应账户中记载的房屋造价（或购价），房产原值应包括与房包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施。屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施。凡以房屋为载体，凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、
7、电气及智能化楼宇设备等，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。计征房产税。 （2）对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，）对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价款、房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。宗地容积率低于开发土地发生的成本费用等。宗地容积率低于0.5的，按房产建的，按房产建筑面积的筑面积的2倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。倍计算
8、土地面积并据此确定计入房产原值的地价。 （3）对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免收租）对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。税。从租计征：应纳税额房产租金收入从租计征：应纳税额房产租金收入税率税率（12%）对投资联营的房产，应区别对待：对投资联营的房产，应区别对待：（1）共担风险的）共担风险的 按房产的计税余值从价计征房产税按房产的计税余值从价计征房产税 （2）不承担风险的）不承担风险的 按租金收入从租计征房产税按租金收入从租计征房产税 免税房产：免税房产：（1）国家
9、机关、人民团体、军队自用的房产；）国家机关、人民团体、军队自用的房产；（2）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产；）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产；（3）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产；）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产；（4）个人所有非营业用房产；）个人所有非营业用房产；（5）经财政部批准免税的其他房产：）经财政部批准免税的其他房产：企业办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园自用的房产，企业办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园自用的房产，免征房产税；免征房产税；经有关部门鉴定，对毁损不堪居住的房屋和危险房屋，在经有关部门鉴定，对毁损不堪居住的房屋和危险房屋，在停止使用后，可
10、免征房产税；停止使用后，可免征房产税；自自2004年年8月月1日起，对军队空余房产租赁收入暂免征收日起，对军队空余房产租赁收入暂免征收房产税；房产税；凡在基建工地为基建服务的各种工棚、材料棚、休息棚和凡在基建工地为基建服务的各种工棚、材料棚、休息棚和办公室、食堂、茶炉房等办公室、食堂、茶炉房等临时房屋临时房屋，不论是施工企业自行建造或，不论是施工企业自行建造或基建单位投资建造，在基建单位投资建造，在施工期间，免征房产税。施工期间，免征房产税。但是在但是在基建工程基建工程结束后结束后，施工单位将这种临时性房屋交还或估价转让给基建单位，施工单位将这种临时性房屋交还或估价转让给基建单位的，应当从的，
11、应当从基建单位接收的次月起，依照规定征收房产税基建单位接收的次月起，依照规定征收房产税； 因房屋大修导致连续停用在半年以上的，在大修期间免征因房屋大修导致连续停用在半年以上的，在大修期间免征房产税房产税，免征税额由纳税人在申报缴纳房产税时自行计算扣除，免征税额由纳税人在申报缴纳房产税时自行计算扣除，并在申报附表或备注栏中作相应说明；并在申报附表或备注栏中作相应说明； 纳税单位与免税单位共同使用的房屋，按各自使用的部分纳税单位与免税单位共同使用的房屋，按各自使用的部分划分，分别征收或免征房产税。划分，分别征收或免征房产税。三、房产税的会计处理三、房产税的会计处理1. 1. 会计科目的设置会计科目
12、的设置“应交税费应交税费应交房产税应交房产税”2. 2. 会计处理会计处理企业计算预缴的房产税时企业计算预缴的房产税时借：管理费用借：管理费用 其他业务成本其他业务成本 贷：应交税费贷：应交税费应交房产税应交房产税当实际缴纳房产税时，当实际缴纳房产税时，借：应交税费借：应交税费应交房产税应交房产税 贷：银行存款、库存现金贷：银行存款、库存现金四、房产税的税收管理四、房产税的税收管理纳税义务发生时间纳税义务发生时间2. 2. 纳税期限纳税期限3. 3. 纳税地点纳税地点第二节第二节 城镇土地使用税会计城镇土地使用税会计一、城镇土地使用税概述一、城镇土地使用税概述1. 1. 城镇土地使用税的概念城
13、镇土地使用税的概念城镇土地使用税是以城镇土地为征税对象，对拥城镇土地使用税是以城镇土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。有土地使用权的单位和个人征收的一种税。2. 2. 城镇土地使用税的特点城镇土地使用税的特点（1 1）征税对象是国有土地）征税对象是国有土地（2 2）征税范围广）征税范围广（3 3）实行差别幅度税额）实行差别幅度税额（二）城镇土地使用税的纳税人（二）城镇土地使用税的纳税人在我国境内的城市、县城、建制镇和工矿区范围内使用土地在我国境内的城市、县城、建制镇和工矿区范围内使用土地的单位和个人，包括外商投资企业和外国企业及个人。的单位和个人，包括外商投资企业和外国企
14、业及个人。（三）城镇土地使用税的征税范围（三）城镇土地使用税的征税范围对在城市、县城、建制镇和工矿区内拥有国有土地和集体土对在城市、县城、建制镇和工矿区内拥有国有土地和集体土地使用权的企业征税。地使用权的企业征税。（四）城镇土地使用税的税额（四）城镇土地使用税的税额实行从量定额计征，即根据纳税人实际占用的土地面积作为实行从量定额计征，即根据纳税人实际占用的土地面积作为计税依据，根据征收范围的不同，按大、中、小城市和县城、计税依据，根据征收范围的不同，按大、中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别规定每平方米土地使用税年应纳税额征建制镇、工矿区分别规定每平方米土地使用税年应纳税额征税。税。（1 1）
15、大城市）大城市1.51.53030元。元。（2 2）中等城市）中等城市l.2l.22424元。元。（3 3）小城市）小城市0.90.9l8l8元。元。（4 4）县城、建制镇、工矿区）县城、建制镇、工矿区0.60.6l2l2元。元。（五）城镇土地使用税的税收优惠（五）城镇土地使用税的税收优惠二、城镇土地使用税应纳税额的计算二、城镇土地使用税应纳税额的计算1. 1. 城镇土地使用税的计税依据：城镇土地使用税的计税依据：纳税人实际占用的土地面积纳税人实际占用的土地面积2. 2. 城镇土地使用税应纳税额的确定：城镇土地使用税应纳税额的确定：全年应纳税额实际占用应税土地面积（平方米）全年应纳税额实际占用
16、应税土地面积（平方米）适用税额适用税额【例例】2013年年底某会计师事务所与政府年年底某会计师事务所与政府机关因各自办公所需共同购得一栋办公楼机关因各自办公所需共同购得一栋办公楼，占地面积，占地面积5000平方米，建筑面积平方米，建筑面积40000平方米，楼高平方米，楼高10层，政府机关占用层，政府机关占用7层。该层。该楼所在地城镇土地使用税的年税额为楼所在地城镇土地使用税的年税额为5元元/平平方米，则该会计师事务所与政府机关方米，则该会计师事务所与政府机关2014年共计应缴纳城镇土地使用税（年共计应缴纳城镇土地使用税（ ）。）。 A.7500元元B.17500元元C.25000元元D.200
17、000元元【答案答案】A【解析解析】5000（1-7/10）5=7500（元（元）。）。【例题例题】某人民团体某人民团体A、B两栋办公楼，两栋办公楼，A栋栋占地占地3000平方米，平方米，B栋占地栋占地1000平方米。平方米。2015年年3月月30日至日至12月月31日该团体将日该团体将B栋出租栋出租。当地城镇土地使用税的税率为每平方米。当地城镇土地使用税的税率为每平方米15元，该团体元，该团体2015年应缴纳城镇土地使用税（年应缴纳城镇土地使用税（ ）元。）元。A.3750B.11250C.12500D.15000【答案答案】B【解析解析】100015912=11250（元（元）。）。某盐场
18、某盐场2018年度占地年度占地200000平方米，其中办公平方米，其中办公楼占地楼占地20000平方米，盐场内部绿化占地平方米，盐场内部绿化占地50000平方米，盐场附属幼儿园占地平方米，盐场附属幼儿园占地10000平方米，盐平方米，盐滩占地滩占地120000平方米。盐场所在地城镇土地使用平方米。盐场所在地城镇土地使用税单位税额每平方米税单位税额每平方米0.7元。该盐场元。该盐场2018年应缴年应缴纳的城镇土地使用税为（纳的城镇土地使用税为（ ）。）。A.14000元元B.49000元元C.56000元元D.140000元元【答案答案】B【解析解析】（200000-10000-120000）0
19、.7=700000.7=49000（元）。（元）。三、城镇土地使用税的会计处三、城镇土地使用税的会计处理理企业按规定计算应缴城镇土地使用税税额时，企业按规定计算应缴城镇土地使用税税额时，借：税金及附加借：税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交城镇土地使用税应交城镇土地使用税企业在上缴税金时，企业在上缴税金时，借：应交税费借：应交税费应交城镇土地使用税应交城镇土地使用税 贷：银行存款贷：银行存款四、城镇土地使用税的纳税申报四、城镇土地使用税的纳税申报纳税期限纳税期限2. 纳税义务发生时间纳税义务发生时间3. 纳税地点和征收机构纳税地点和征收机构第三节第三节 车船税会计车船税会计一、车船税概述一
20、、车船税概述（一）车船税的概念（一）车船税的概念在我国境内的车辆、船舶的所有人或者管理人按照在我国境内的车辆、船舶的所有人或者管理人按照中华中华人民共和国车船税法人民共和国车船税法应缴纳的一种财产税。应缴纳的一种财产税。（二）车船税的特点（二）车船税的特点1. 1. 车船税是财产税车船税是财产税2. 2. 实行代扣代缴制度实行代扣代缴制度（三）车船税的纳税人及扣缴义务人（三）车船税的纳税人及扣缴义务人 车船税的纳税人是在我国境内的车辆、船舶的所有人车船税的纳税人是在我国境内的车辆、船舶的所有人或管理人，即在我国境内拥有车船的单位和个人。或管理人，即在我国境内拥有车船的单位和个人。从事机动车交通
21、事故责任强制保险业务的保险机构为机从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人。动车车船税的扣缴义务人。（四）车船税的征收范围（四）车船税的征收范围 是指依法应当在我国车船管理部门登记的车船（除规是指依法应当在我国车船管理部门登记的车船（除规定减免的车船外）。定减免的车船外）。（五）车船税的税目与税额（五）车船税的税目与税额见书上税率表见书上税率表（六）车船税的税收优惠（六）车船税的税收优惠二、车船税应纳税额的计算二、车船税应纳税额的计算载客汽车和摩托车应纳税额车辆数载客汽车和摩托车应纳税额车辆数适用单位税额适用单位税额载货汽车和三轮汽车低速货车应纳税额自重吨位载货汽
22、车和三轮汽车低速货车应纳税额自重吨位适适用单位税额用单位税额船舶应纳税额净吨位数船舶应纳税额净吨位数适用单位税额适用单位税额拖船和非机动驳船应纳税额净吨位数拖船和非机动驳船应纳税额净吨位数适用单位税额适用单位税额50%50%1.1.购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的生的当月当月起按月计算。起按月计算。应纳税额年应纳税额应纳税额年应纳税额1212应纳税月份数应纳税月份数2.2.在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和完税灭失的，纳税人可以凭有关管理
23、机关出具的证明和完税凭证，向纳税所在地的主管税务机关申请退还凭证，向纳税所在地的主管税务机关申请退还自被盗抢自被盗抢、报废、灭失月份起、报废、灭失月份起至至该纳税年度终了该纳税年度终了期间的税款。期间的税款。已办理退税的被盗抢车船失而复得的，纳税人应当从已办理退税的被盗抢车船失而复得的，纳税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税。公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税。3.3.已缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过已缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的，不另纳税，也不退税。户的，不另纳税，也不退税。三、车船税的会计处理三、车船税的会计处理企业在计提车船税的时候，
24、企业在计提车船税的时候，借：税金及附加借：税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交车船税应交车船税实际缴纳税金时，实际缴纳税金时，借：应交税费借：应交税费应交车船税应交车船税 贷：银行存款贷：银行存款四、车船税的税收管理四、车船税的税收管理纳税义务发生时间纳税义务发生时间2. 2. 纳税地点纳税地点3. 3. 纳税申报纳税申报第四节第四节 印花税会计印花税会计一、印花税概述一、印花税概述（一）印花税的概念（一）印花税的概念印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。有法律效力的凭证的单位和个人征收的一
25、种税。（二）印花税的特点（二）印花税的特点1. 1. 覆盖面广覆盖面广2. 2. 税率低，税负轻税率低，税负轻3. 3. 自行贴花纳税自行贴花纳税4. 4. 多缴不退不抵多缴不退不抵（三）印花税的纳税人（三）印花税的纳税人在我国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证的在我国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证的单位和个人。单位和个人。（四）印花税的税目与税率（四）印花税的税目与税率1. 1. 税目（共有税目（共有l3l3个）：个）：购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、筑安装工程承包
26、合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同、产权转移书据、营业账簿、权利、许可证照产权转移书据、营业账簿、权利、许可证照2. 2. 税率：比例税率和定额税率税率：比例税率和定额税率（1 1）比例税率分为）比例税率分为4 4个档次，分别是个档次，分别是0.050.05、0.30.3、0.50.5、ll。（2 2）定额税率：按件贴花，每件）定额税率：按件贴花，每件5 5元元（五）印花税的税收优惠（五）印花税的税收优惠【例题】某中学委托一服装厂加工校服，合同约定布【例题】某中学委托一服装厂加工校服，合同约定布料由学
27、校提供，价值料由学校提供，价值50万元，学校另支付加工费万元，学校另支付加工费10万万元，下列各项关于计算印花税的表述中，正确的是（元，下列各项关于计算印花税的表述中，正确的是（ ）。）。A.学校应以学校应以50万元为计税依据，按销售合同的税率计万元为计税依据，按销售合同的税率计算印花税算印花税B.服装厂应以服装厂应以50万元为计税依据，按加工承揽合同的万元为计税依据，按加工承揽合同的税率计算印花税税率计算印花税C.服装厂应以服装厂应以10万元加工费为计税依据，按加工承揽万元加工费为计税依据，按加工承揽合同的税率计算印花税合同的税率计算印花税D.服装厂和学校均以服装厂和学校均以60万元为计税依
28、据，按照加工承万元为计税依据，按照加工承揽合同的税率计算印花税揽合同的税率计算印花税【答案】【答案】C【例题】某学校委托一服装加工企业定做一批校服，【例题】某学校委托一服装加工企业定做一批校服，合同载明原材料金额合同载明原材料金额80万元由服装加工企业提供，学万元由服装加工企业提供，学校另支付加工费校另支付加工费40万元。服装加工企业的该项业务应万元。服装加工企业的该项业务应缴纳印花税（缴纳印花税（ ）。）。A.240元元B.360元元C.440元元D.600元元【答案】【答案】C【解析】该企业应缴纳印花税【解析】该企业应缴纳印花税8000000.34000000.5440（元）。（元）。二、
29、印花税应纳税额的计算二、印花税应纳税额的计算1. 1. 计税依据计税依据实行从价计征的凭证，以凭证所记载的金额为依据。实行从价计征的凭证，以凭证所记载的金额为依据。实行从量计征的其他账簿和权利、许可证照，以凭证实行从量计征的其他账簿和权利、许可证照，以凭证件数为计税依据。件数为计税依据。2. 2. 应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额应税凭证计税金额（或应税凭证件数）应纳税额应税凭证计税金额（或应税凭证件数）适用税率适用税率三、印花税的会计处理三、印花税的会计处理企业购买印花税票时，按照实际支付的税票的款项，企业购买印花税票时，按照实际支付的税票的款项，借：税金及附加借：税金及附加 贷：银行存款贷：银行存款如果企业一次性购买印花税所需要支付的金额过大，可如果企业一次性购买印花税所需要支付的金额过大，可先计入先计入“其他应收款其他应收款”科目，然后按期平均摊销计入科目，然后按期平均摊销计入“税金及附加税金及附加”科目。科目。四、印花税的税收管理四、印花税的税收管理（一）纳税方法：（一）纳税方法： 自行贴花、汇贴或汇缴、委托代征。自行贴花、汇贴或汇缴、委托代征。（二）纳税环节（二）纳税环节（三）纳税地点（三）纳税地点