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1、财产税和行为税会计学习目标学习目标*了解财产税、行为税类各税种的特点了解财产税、行为税类各税种的特点*掌握印花税、契税、房产税、车船税、城掌握印花税、契税、房产税、车船税、城镇土地使用税的基本内容镇土地使用税的基本内容*重点掌握印花税、契税、房产税、车船使重点掌握印花税、契税、房产税、车船使用税、城镇土地使用税的计算及会计核算。用税、城镇土地使用税的计算及会计核算。财产税会计财产税会计 *财产税是针对某种财产征收的税。财产税是针对某种财产征收的税。*主主要要包包含含：房房产产税税、车车船船税税、城城镇镇房房地地产产税税、土地使用税及土地增值税等。土地使用税及土地增值税等。工作任务一工作任务一
2、房产税会计房产税会计 房产税是以房屋为征税对象，按房屋的计税房产税是以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向房产所有人征收余值或租金收入为计税依据，向房产所有人征收的一种财产税。的一种财产税。1.1.房产税的基本内容房产税的基本内容（1 1）房产税的纳税人）房产税的纳税人 是是指指房房屋屋的的产产权权所所有有人人。具具体体包包括括产产权权所所有有人人、房房产产承承典典人人、房房产产代代管管人人或或使使用用人人。产产权权属属于于全全民民所所有有的的，由由经经营营管管理理的的单单位位缴缴纳纳。产产权权出出典典的的，由由承承典典人人缴缴纳纳。产产权权所所有有人人、承承典典人人不不在
3、在房房产产所所在在地地的的，或或者者产产权权未未确确定定及及租租典典纠纠纷纷未未解解决决的的，由房产代管人或者使用人缴纳。由房产代管人或者使用人缴纳。（2 2）房产税的征收范围）房产税的征收范围 在城市、县城、建制镇和工矿区范围内的房产为房产在城市、县城、建制镇和工矿区范围内的房产为房产税的征收范围。税的征收范围。（3 3）房产税的计税依据和税率）房产税的计税依据和税率 房产税的计税依据有从价计征和从租计征两房产税的计税依据有从价计征和从租计征两种。种。“从价计征从价计征”，是指按照房产原值一次减除，是指按照房产原值一次减除10%-30%10%-30%后的余值计算缴纳；后的余值计算缴纳；“从租
4、计征从租计征”，是指，是指以房产租金收入计算缴纳。以房产租金收入计算缴纳。我国现行房产税采用的是比例税率，主要有我国现行房产税采用的是比例税率，主要有两种税率：实行从价计征的，税率为两种税率：实行从价计征的，税率为1.2%1.2%；实行；实行从租计征的，税率为从租计征的，税率为12%12%。（4 4）房产税的税收优惠）房产税的税收优惠 国国家家机机关关、人人民民团团体体、军军队队自自用用的的房房产产。但但对对出出租租房房产产以以及非自身业务使用的生产、营业用房，不属于免税范围。及非自身业务使用的生产、营业用房，不属于免税范围。由由国国家家财财政政部部门门拨拨付付事事业业经经费费的的单单位位(全
5、全额额或或差差额额预预算算的的事事业业单单位位)，本本身身业业务务范范围围内内使使用用的的房房产产免免征征房房产产税税。对对于于其其所所属属的的附附属属工厂、商店、招待所等不属单位公务、业务的用房，应照章纳税。工厂、商店、招待所等不属单位公务、业务的用房，应照章纳税。宗宗教教寺寺庙庙、公公园园、名名胜胜古古迹迹自自用用的的房房产产免免征征房房产产税税。但但宗宗教教寺寺庙庙、公公园园、名名胜胜古古迹迹中中附附设设的的营营业业单单位位，如如影影剧剧院院、饮饮食食部部、茶茶社社、照照相相馆馆等等所所使使用用的的房房产产及及出出租租的的房房产，不属于免税范围，应照章纳税。产，不属于免税范围，应照章纳税
6、。个个人人所所有有非非营营业业用用的的房房产产免免征征房房产产税税。对对个个人人拥拥有有的的营营业用房或者出租的房产，不属于免税房产，应照章纳税。业用房或者出租的房产，不属于免税房产，应照章纳税。经财经财政部批准免税的其他房政部批准免税的其他房产产。（5 5）房产税的纳税期限和地点房产税的纳税期限和地点*房房产产税税实实行行按按年年计计算算，分分期期缴缴纳纳的的征征收收办办法法。纳纳税税期期限限一一般般规规定定按按季季或或按按半半年年征征收收一一次次。具具体体纳纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。税期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。*房房产产税在房税在房产产所在地所在地缴纳缴纳。对对
7、房房产产不在同一地方的不在同一地方的纳纳税人，税人，应应按房按房产产的座落地点分的座落地点分别别向房向房产产所在地的税所在地的税务务机关机关缴纳缴纳。纳纳税人税人应应根据税法的根据税法的规规定，将定，将现现有房屋有房屋的坐落地点、的坐落地点、结结构、面构、面积积、原、原值值、出租收入等情况，、出租收入等情况，据据实实向当地税向当地税务务机关机关办办理理纳纳税申税申报报。2.2.房产税的计算及会计核算房产税的计算及会计核算（1 1）应纳税额的计算应纳税额的计算 从价计征的计算公式为：从价计征的计算公式为：应纳税额应纳税额=应税房产原值应税房产原值（1 1扣除比例）扣除比例）1.2%1.2%房房产
8、产原原值值是是纳纳税税人人按按规规定定记记载载的的房房屋屋造造价价或或原原值值。扣扣除除比比例例是是由由省省、自自治治区区、直直辖辖市市人人民民政政府府规规定定的的10%10%30%30%的比例。的比例。从租计征的计算公式为：从租计征的计算公式为：应纳税额应纳税额=租金收入租金收入12%12%租租金金收收入入是是指指房房屋屋产产权权所所有有人人出出租租房房产产使使用用权权所所得得的报酬，包括货币收入和实务收入。的报酬，包括货币收入和实务收入。（2 2）房产税的会计核算）房产税的会计核算 应应设设置置“应应交交税税金金应应交交房房产产税税”明明细细账账户户，贷贷方方核核算算本本期期应应缴缴纳纳的
9、的房房产产税税额额,借借方方核核算算实实际际缴缴纳纳的的房房产产税税额额，贷贷方方余余额额表表示示企企业业应应交交未未交交的的房房产税额。产税额。计计提提应应缴缴纳纳的的房房产产税税时时，借借记记“管管理理费费用用”账账户户，贷贷记记“应应交交税税金金应应交交房房产产税税”账账户户。实实际际缴缴纳纳时时，借借记记“应应交交税税金金应应交交房房产产税税”账账户户，贷贷记记“银银行行存存款款”账户账户。例例：有有一一大大型型企企业业，其其生生产产用用房房原原值值为为80 80 000 000 000000元元，还还建建有有一一座座房房产产原原值值为为2 2 500 500 000000元元的的内内
10、部部医医院院、一一个个房房产产原原值值为为1 1 500 500 000000元元的的幼幼儿儿园园。当当地地规规定定允允许许减减除除房房产产原原值值的的25%25%。计计算算其其应应缴缴纳纳的的房房产产税税额额并并进进行会行会计计核算。核算。计算其应缴纳的房产税额计算其应缴纳的房产税额企业办医院、幼儿园自用房产，可免征房产税企业办医院、幼儿园自用房产，可免征房产税应缴纳的房产税额应缴纳的房产税额=80 000 000=80 000 000（1-25%1-25%）1.2%=720 0001.2%=720 000 会计核算会计核算计提应缴纳的计提应缴纳的房产房产税时税时借：管理费用借：管理费用 7
11、20 000 720 000 贷：应交税金贷：应交税金应交房产税应交房产税 720 000 720 000实际缴纳时实际缴纳时借：应交税金借：应交税金应交房产税应交房产税 720 000 720 000 贷：银行存款贷：银行存款 720 000 720 000契税会计契税会计 契税是以所有权发生转移变动的不动产为征契税是以所有权发生转移变动的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。现行税对象，向产权承受人征收的一种财产税。现行契税是契税是1997年年7月月7日国务院重新颁布的中华人日国务院重新颁布的中华人民共和国契税暂行条例，于民共和国契税暂行条例，于1997年年10月月1日起实日起实
12、施。契税属于一次性征收，对于公平税负、规范房施。契税属于一次性征收，对于公平税负、规范房地产市场，建立良好的市场秩序，增加财政收入等，地产市场，建立良好的市场秩序，增加财政收入等，都有十分重要的意义。都有十分重要的意义。1.1.契税的基本内容契税的基本内容（1 1）契税的纳税人契税的纳税人 在中在中华华人民共和国境内人民共和国境内转转移土地、房屋移土地、房屋权权属，承受属，承受的的单单位和个人位和个人为为契税的契税的纳纳税人。土地、房屋税人。土地、房屋权权属是指属是指土地使用土地使用权权和房屋所有和房屋所有权权。单单位是指企位是指企业单业单位、事位、事业业单单位、国家机关、位、国家机关、军军事
13、事单单位和社会位和社会团团体以及其他体以及其他组织组织。个人是指个体个人是指个体经营经营者及其他个人，包括中国公民和外者及其他个人，包括中国公民和外籍公民。籍公民。（2 2）契税的征收范围契税的征收范围 国有土地使用权出让国有土地使用权出让 土地使用权转让土地使用权转让 房屋买卖房屋买卖 房屋赠与房屋赠与 房屋交换房屋交换 视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠与的行为视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠与的行为（3 3）契税的税率契税的税率 契税契税实实行行3%3%5%5%的幅度税率，各省市、自治区、的幅度税率，各省市、自治区、直直辖辖市人民政府可以在市人民政府可以在3%3%5%5%的幅度
14、的幅度规规定范定范围围内，内，按照本地区的按照本地区的实际实际情况决定，并情况决定，并报财报财政部和国家税政部和国家税务总务总局局备备案。案。（4 4）契税的计税依据）契税的计税依据 国国有有土土地地使使用用权权出出让让、土土地地使使用用权权出出售售、房房屋屋买买卖卖，为为成成交交价价格格为为计计税税依依据据。成成交交价价格格是是指指土土地地、房房屋屋权权属属转转移移合合同同确确定定的的价价格格，包包括括承承受受者者应应交交付付的的货货币币、实实物物、无形资产或者其他经济利益。无形资产或者其他经济利益。土土地地使使用用权权赠赠与与、房房屋屋赠赠与与，计计税税依依据据由由征征收收机机关关参参照照
15、土土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。土土地地使使用用权权交交换换、房房屋屋交交换换，为为所所交交换换的的土土地地使使用用权权、房房屋屋的的价价格格差差额额为为计计税税依依据据。交交换换价价格格相相等等时时，免免征征契契税税；交交换换价价格格不不等等时时，由由多多交交付付的的货货币币、实实物物、无无形形资资产或者其他经济利益的一方缴纳契税。产或者其他经济利益的一方缴纳契税。以划以划拨拨方式取得土地使用方式取得土地使用权权，经经批准批准转让转让房地房地产时产时，由房地由房地产转让产转让者者补补交契税。交契税。计计税依据税依据为补为补交的土地使交的土地使用
16、用权权出出让费让费用或者土地收益。用或者土地收益。（5 5）契税的税收优惠契税的税收优惠国国家家机机关关、事事业业单单位位、社社会会团团体体、军军事事单单位位承承受受土土地地、房房屋屋用用于于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税。办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税。城城镇镇职职工工按按规规定定第第一一次次购购买买公公有有住住房房，并并在在国国家家规规定定标标准准面面积积以以内购买的公有住房，经县以上人民政府批准，免征契税。内购买的公有住房，经县以上人民政府批准，免征契税。因不可抗力丧失住房而重新购买住房的，酌情减免。因不可抗力丧失住房而重新购买住房的，酌情减免。土土地地、房房
17、屋屋被被县县级级以以上上人人民民政政府府征征用用、占占用用后后，重重新新承承受受土土地地、房屋权属的，由省级人民政府确定是否减免。房屋权属的，由省级人民政府确定是否减免。承承受受荒荒山山、荒荒沟沟、荒荒丘丘、荒荒滩滩土土地地使使用用权权，并并用用于于农农、林林、牧、渔业生产的，免征契税。牧、渔业生产的，免征契税。经经外外交交部部确确认认，依依照照我我国国有有关关法法律律规规定定以以及及我我国国缔缔结结或或参参加加的的双双边边和和多多边边条条约约或或协协定定，应应当当予予以以免免税税的的外外国国驻驻华华大大使使馆馆、领领事事馆馆、联联合合国国驻驻华华机机构构及及其其外外交交代代表表、领领事事官官
18、员员和和其其他他外外交人员承受土地、房屋权属。交人员承受土地、房屋权属。（6 6）契税的纳税申报及缴纳契税的纳税申报及缴纳 *契契税税的的纳纳税税义义务务发发生生时时间间为为签签订订土土地地、房房屋屋权权属属转转移移合合同同的的当当天天，或或者者取取得得其其他他具具有有土土地地、房房屋权属转移合同性质凭证的当天。屋权属转移合同性质凭证的当天。*纳纳税税人人应应当当自自纳纳税税义义务务发发生生之之日日起起1010日日内内，向向土土地地、房房屋屋所所在在地地的的契契税税征征收收机机关关办办理理纳纳税税申申报报，并并在在契契税税征征收收机机关关核核定定的的期期限限内内缴缴纳纳税税款款，索索取取完完税
19、税凭证。凭证。*契税征收机关为土地、房屋所在地的财政机关契税征收机关为土地、房屋所在地的财政机关或者地方税务机关。具体征收机关由省、自治区、或者地方税务机关。具体征收机关由省、自治区、直辖市人民政府确定。直辖市人民政府确定。2.2.契税的计算及会计核算契税的计算及会计核算 契税的计算采用比例税率，计算公式为：契税的计算采用比例税率，计算公式为：应纳税额计税依据应纳税额计税依据税率税率 应应设设置置“应应交交税税金金应应交交契契税税”明明细细账账户户，贷贷方方核核算算应应缴缴纳纳的的契契税税税税额额,借借方方核核算算实实际际缴缴纳纳的的契契税，贷方余额表示企业应交未交的契税。税，贷方余额表示企业
20、应交未交的契税。契契税税是是取取得得不不动动产产产产权权的的一一种种必必然然支支出出，资资产产按按实实际际成成本本计计价价，所所以以，取取得得房房产产产产权权所所支支付付的的契契税税也也应应计计入入该该项项资资产产的的实实际际成成本本。计计提提应应缴缴纳纳的的契契税税时时，借借记记“在在建建工工程程”、“固固定定资资产产”、“无无形形资资产产”等等账账户户，贷贷记记“应应交交税税金金应应交交契契税税”账账户户。实实际际缴缴纳纳时时，借借记记“应应交交税税金金应应交交契契税税”账账户户，贷贷记记“银银行行存存款款”账账户户。2.2.契税的计算及会计核算契税的计算及会计核算例例：某某单单位位购购买
21、买一一块块土土地地使使用用权权，成成交交价价格格为为2 2 000000万万元元，当当土土规规定定的的契契税税税税率率为为4%4%，计计算算应应交交契契税税并并进进行会计核算。行会计核算。应交契税应交契税=2 0004%=80=2 0004%=80（万元）（万元）（1 1）计提应缴纳的契税时：）计提应缴纳的契税时：借：无形资产借：无形资产 800 000 800 000 贷：应交税金贷：应交税金应交契税应交契税 800 000 800 000（2 2）实际缴纳时：）实际缴纳时：借：应交税金借：应交税金应交契税应交契税 800 000 800 000 贷：银行存款贷：银行存款 800 00 80
22、0 008.7.3 8.7.3 城镇土地使用税会计城镇土地使用税会计 城镇土地使用税是以国有土地为征税对象，以实城镇土地使用税是以国有土地为征税对象，以实际占用的土地面积为计税依据，按规定税额对拥有土际占用的土地面积为计税依据，按规定税额对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。地使用权的单位和个人征收的一种税。（1 1）城镇土地使用税的纳税人）城镇土地使用税的纳税人 在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税义务人。涉外单单位和个人，为城镇土地使用税的纳税义务人。涉外单位和外籍人员不适用此税。位和外籍人员不适用此
23、税。（2 2）城镇土地使用税的征收范围城镇土地使用税的征收范围 包括在城市、县城、建制镇和工矿区内的国家包括在城市、县城、建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地。对建立在城市、县城、所有和集体所有的土地。对建立在城市、县城、建制镇和工矿区以外的工矿企业则不需要缴纳城建制镇和工矿区以外的工矿企业则不需要缴纳城镇土地使用税。对城市、县城、建制镇和工矿区镇土地使用税。对城市、县城、建制镇和工矿区的具体征税范围的确定，由省、自治区、直辖市的具体征税范围的确定，由省、自治区、直辖市人民政府具体划定。人民政府具体划定。（3 3）城镇土地使用税的适用税额及计税依）城镇土地使用税的适用税额及计税依据据 城
24、镇土地使用税采用定额税率城镇土地使用税采用定额税率 以纳税义务人实际占用的土地面积为计税依据以纳税义务人实际占用的土地面积为计税依据（4 4）城镇土地使用税的税收优惠）城镇土地使用税的税收优惠 免征土地使用税的情况免征土地使用税的情况 由省、自治区、直辖市地方税务局确定减免土地由省、自治区、直辖市地方税务局确定减免土地使用税的情况使用税的情况 （5 5）城镇土地使用税的纳税期限和地点）城镇土地使用税的纳税期限和地点 城镇土地使用税实行按年计算，分期缴纳的征收办城镇土地使用税实行按年计算，分期缴纳的征收办法，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确法，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确
25、定。城镇土地使用税的纳税地点为土地所在地，由土定。城镇土地使用税的纳税地点为土地所在地，由土地所在地的税务机关负责征收。地所在地的税务机关负责征收。2.2.城镇土地使用税的计算及会计核算城镇土地使用税的计算及会计核算 城镇土地使用税的计算公式为：城镇土地使用税的计算公式为：应纳税额计税土地面积应纳税额计税土地面积适用税额适用税额 应应设设置置“应应交交税税金金应应交交城城镇镇土土地地使使用用税税”明明细细账账户户，贷贷方方核核算算本本期期应应缴缴纳纳的的城城镇镇土土地地使使用用税税税税额额,借借方方核核算算实实际际缴缴纳纳的的税税额额，贷贷方方余余额额表表示示企企业业应应交交未未交交的的城城镇
26、镇土土地使用税税额。地使用税税额。在计提应缴纳的城镇土地使用税时，借记在计提应缴纳的城镇土地使用税时，借记“管理费用管理费用”账户，贷记账户，贷记“应交税金应交税金应交城镇土地使用税应交城镇土地使用税”账户。账户。实际缴纳时，借记实际缴纳时，借记“应交税金应交税金应交城镇土地使用税应交城镇土地使用税”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。2.2.城镇土地使用税的计算及会计核算城镇土地使用税的计算及会计核算 某市一购物中心实行统一核算，其土地使用证上载明，某市一购物中心实行统一核算，其土地使用证上载明，该企业实际占用土地情况为：中心店占地面积为该企业实际占用土地情况为：中心店占地面
27、积为10 66010 660平方平方米，一分店占地米，一分店占地4 6804 680平方米，二分店占地平方米，二分店占地7 5407 540平方米，企平方米，企业仓库占地业仓库占地8 1908 190平方米，企业自办托儿所占地平方米，企业自办托儿所占地468468平方米，平方米，经税务机关确认，该企业所占用的土地适用的税额如下：中经税务机关确认，该企业所占用的土地适用的税额如下：中心店每平方米年税额心店每平方米年税额7 7元，一分店每平方米年税额元，一分店每平方米年税额5 5元，二分元，二分店每平方米年税额店每平方米年税额4 4元，企业仓库每平方米年税额元，企业仓库每平方米年税额1 1元，托儿
28、元，托儿所每平方米年税额所每平方米年税额5 5元（该市政府规定，企业自办托儿所用元（该市政府规定，企业自办托儿所用地免征城镇土地使用税）。计算该购物中心年应纳城镇土地地免征城镇土地使用税）。计算该购物中心年应纳城镇土地使用税税额并进行会计核算。使用税税额并进行会计核算。（1 1）中心店占地应纳税额）中心店占地应纳税额=10 6607=74 620=10 6607=74 620（元）（元）一分店占地应纳税额一分店占地应纳税额=4 6805=23 400=4 6805=23 400（元）（元）二分店占地应纳税额二分店占地应纳税额=7 5404=30 160=7 5404=30 160（元）（元）仓
29、库占地应纳税额仓库占地应纳税额=8 1901=8 190=8 1901=8 190（元）（元）托儿所免税托儿所免税该购物中心全年应纳城镇土地使用税为：该购物中心全年应纳城镇土地使用税为：74 620+23 400+30 160+8 190=136 37074 620+23 400+30 160+8 190=136 370（元）（元）计提应缴纳的城镇土地使用税时：计提应缴纳的城镇土地使用税时：借：管理费用借：管理费用 136 370 136 370 贷：应交税金贷：应交税金应交城镇土地使用税应交城镇土地使用税 136 370 136 370实际缴纳时：实际缴纳时：借：应交税金借：应交税金应交城镇
30、土地使用税应交城镇土地使用税 136 370 136 370贷：银行存款贷：银行存款 136 370 136 370工作任务三工作任务三 车船税会计车船税会计 车船税是对行驶在境内公共道路的车辆和航行于境车船税是对行驶在境内公共道路的车辆和航行于境内河流、湖泊或者领海的船舶，依法征收的一种税。内河流、湖泊或者领海的船舶，依法征收的一种税。19861986年年9 9月月1515日国务院正式发布了中华人民共和国车日国务院正式发布了中华人民共和国车船使用税暂行条例，并从当年船使用税暂行条例，并从当年1010月月1 1日开始实施。日开始实施。（1 1）车船税的纳税人）车船税的纳税人 凡凡在在我我国国境
31、境内内拥拥有有并并且且使使用用车车船船的的单单位位和和个个人人，为为车车船船使使用用税税的的纳纳税税义义务务人人。对对外外商商投投资资企企业业和和外外国企业以及外籍人员不适用车船税的规定。国企业以及外籍人员不适用车船税的规定。（2 2）车船税的征税对象）车船税的征税对象 行行驶驶于于公公共共道道路路的的车车辆辆和和航航行行于于国国内内河河流流、湖泊或领海口岸的船舶。湖泊或领海口岸的船舶。（3 3）车船税的征收范围）车船税的征收范围车船税的征收范围由车辆和船舶两大类构成。车船税的征收范围由车辆和船舶两大类构成。车船税的征收范围由车辆和船舶两大类构成。车船税的征收范围由车辆和船舶两大类构成。车辆分
32、为机动车辆和非机动车辆；车辆分为机动车辆和非机动车辆；车辆分为机动车辆和非机动车辆；车辆分为机动车辆和非机动车辆；船舶分为机动船舶和非机动船舶。船舶分为机动船舶和非机动船舶。船舶分为机动船舶和非机动船舶。船舶分为机动船舶和非机动船舶。（4 4 4 4）车船税的税率）车船税的税率）车船税的税率）车船税的税率 采用定额税率，即对征税的车船规定单位固定税额。采用定额税率，即对征税的车船规定单位固定税额。采用定额税率，即对征税的车船规定单位固定税额。采用定额税率，即对征税的车船规定单位固定税额。车辆税额车辆税额车辆税额车辆税额 船舶税额船舶税额船舶税额船舶税额（5 5）车船税的计税依据车船税的计税依据
33、 对对乘乘人人汽汽车车、电电车车、摩摩托托车车、自自行行车车、人人力力车车和和畜畜力力车，以车，以“辆辆”为计税依据；为计税依据；对载货汽车、机动船，以对载货汽车、机动船，以“净吨位净吨位”为计税依据；为计税依据；非非机机动动船船，以以“载载重重吨吨位位”为为计计税税依依据据。所所谓谓载载重重吨位，是指船舶的实际载重量。吨位，是指船舶的实际载重量。（6 6）车船税的税收优惠车船税的税收优惠免纳车船税的车船包含：免纳车船税的车船包含：*国家机关、人民团体、军队自用的车船；国家机关、人民团体、军队自用的车船；*由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的车船；由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的车船；
34、*载重量不超过一吨的渔船；载重量不超过一吨的渔船；*专供上下客货及存货用的趸船、浮桥用船；专供上下客货及存货用的趸船、浮桥用船；*各种消防车船、洒水车、囚车、警车、防疫车、救护各种消防车船、洒水车、囚车、警车、防疫车、救护车船、垃圾车船、港作车船、工程船；车船、垃圾车船、港作车船、工程船；*按有关规定缴纳船舶吨税的船；按有关规定缴纳船舶吨税的船；*经财政部批准免税的其他车船。经财政部批准免税的其他车船。（7 7）车船税的纳税期限和地点）车船税的纳税期限和地点 车车船船税税的的纳纳税税期期限限实实行行按按年年征征收收、分分期期缴缴纳纳。一一般般规规定定为为按按季季或或半半年年征征收收。具具体体纳
35、纳税税期期限限由由省省、自自治治区区、直直辖市人民政府确定。辖市人民政府确定。车船税由纳税人所在地税务机关征收。车船税实行车船税由纳税人所在地税务机关征收。车船税实行源泉控制，一律由纳税人所在地的地方税务机关负责征源泉控制，一律由纳税人所在地的地方税务机关负责征收和管理，各地对外省、市来的车船不再查补税款。纳收和管理，各地对外省、市来的车船不再查补税款。纳税人应根据税法规定，将现有车船的数量、种类、吨位税人应根据税法规定，将现有车船的数量、种类、吨位和用途等情况，据实向当地税务机关办理纳税申报。和用途等情况，据实向当地税务机关办理纳税申报。2.2.车船税的计算车船税的计算（1 1）机动车（载重
36、汽车除外）和非机动车）机动车（载重汽车除外）和非机动车 应纳税额应纳税额=应税车辆数量应税车辆数量单位税额单位税额（2 2）载重汽车、机动船和非机动船载重汽车、机动船和非机动船 应纳税额应纳税额=车船的载重或净吨位车船的载重或净吨位单位税额单位税额例例1 1：某某企企业业有有机机动动客客车车8 8辆辆，机机动动载载货货汽汽车车1212辆辆，载载货货汽汽车车每每辆辆净净吨吨位位为为8 8吨吨。公公司司所所在在地地省省人人民民政政府府规规定定载载货货汽汽车车每每吨吨全全年年税税额额为为4040元元，客客车车每每辆全年税额为辆全年税额为120120元。计算该企业应纳车船税。元。计算该企业应纳车船税。
37、2.2.车船税的计算车船税的计算应应纳纳税税额额=客客车车车车辆辆数数量量单单位位税税额额+载载货货汽汽车车的的载载重重单单位税额位税额=8120+12840=4 800=8120+12840=4 800（元）（元）例例2 2：某某运运输输公公司司有有净净吨吨位位为为500500吨吨的的机机动动船船舶舶3 3艘艘，载载重重吨吨位为位为5050吨的非机动船舶吨的非机动船舶2 2艘。计算该企业应纳车船税。艘。计算该企业应纳车船税。应纳税额应纳税额=车船的净吨位数量车船的净吨位数量单位税额单位税额 =（50031.650031.6）+（5020.85020.8）=2 480 =2 480（元）（元）
38、3.3.车船税的会计核算车船税的会计核算 应应设设置置“应应交交税税金金应应交交车车船船税税”明明细细账账户户进进行行核核算算。该该账账户户贷贷方方核核算算本本期期应应缴缴纳纳的的车车船船税税税税额额,借借方方核核算算实实际际缴缴纳纳的的车车船船税税税税额额，贷贷方方余余额额表表示示企业应交未交的车船税税额。企业应交未交的车船税税额。在计提应缴纳的车船税时，借记在计提应缴纳的车船税时，借记“管理费用管理费用”账账户，贷记户，贷记“应交税金应交税金应交车船税应交车船税”账户。实际账户。实际缴纳时，借记缴纳时，借记“应交税金应交税金应交车船税应交车船税”账户，账户，贷记贷记“银行存款银行存款”账户
39、。账户。3.3.车船使用税的会计核算车船使用税的会计核算 某某公公司司有有机机动动客客车车2020辆辆，净净吨吨位位为为1010吨吨的的载载货货汽汽车车5050辆辆。公公司司所所在在地地省省人人民民政政府府规规定定载载货货汽汽车车每每吨吨全全年年税税额额为为5050元元，客客车车每每辆辆全全年年税税额额为为100100元元。计计算算该该企业应纳车船税并进行会计核算。企业应纳车船税并进行会计核算。应纳税额应纳税额=20100+105050=27 000=20100+105050=27 000（元）（元）（1 1）计提应缴纳的车船使用税）计提应缴纳的车船使用税借：管理费用借：管理费用 27 000
40、 27 000 贷：应交税金贷：应交税金应交车船税应交车船税 27 000 27 000（2 2）实际缴纳）实际缴纳借：应交税金借：应交税金应交车船税应交车船税 27 000 27 000 贷：银行存款贷：银行存款 27 000 27 000工作任务四工作任务四 行为税会计行为税会计 行为税是针对某种行为征收的税，主要包含印花税、行为税是针对某种行为征收的税，主要包含印花税、屠宰税、固定资产投资方向调节税、契税及农牧业税屠宰税、固定资产投资方向调节税、契税及农牧业税等几种。等几种。8.4.1 8.4.1 印花税会计印花税会计 印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、印花税是对经济活动和经济交
41、往中书立、使用、领受的各种应税凭证所征收的一种税。领受的各种应税凭证所征收的一种税。1.印花税的基本内容印花税的基本内容（1 1）印花税的纳税义务人）印花税的纳税义务人 在在我我国国境境内内书书立立、领领受受、使使用用中中华华人人民民共共和和国国印印花花税税暂暂行行条条例例所所列列举举凭凭证证的的单单位位和和个个人人，都都是是印印花花税税的的纳纳税税义义务务人人。具具体体有有：立立合合同同人人、立立账簿人、立据人、领受人以及使用人。账簿人、立据人、领受人以及使用人。（2 2）印花税的征税对象）印花税的征税对象 经济合同类经济合同类 产权转移书据类产权转移书据类 营业账簿营业账簿 权利、许可证照
42、权利、许可证照 经财政部确定征税的其他凭证经财政部确定征税的其他凭证 1.印花税的基本内容印花税的基本内容（3）印花税的税目和税率）印花税的税目和税率 印印花花税税共共设设置置了了1313个个税税目目，并并按按照照应应税税凭凭证证的的类类别别，设计设计了比例税率和定了比例税率和定额额税率税率 。（4）印花税的计税依据）印花税的计税依据 从从价价计计税税情情况况下下的的计计税税依依据据为为：各各类类经经济济合合同同，以以合合同同上上记记载载的的金金额额、收收入入或或费费用用为为计计税税依依据据；产产权权转转移移书书据据以以书书据据中中所所载载的的金金额额为为计计税税依依据据；记记载载资资金金的的
43、营营业业账账簿簿，以以实实收收资资本本和和资资本本公公积积两两项合计的金额为计税依据。项合计的金额为计税依据。从从量量计计税税情情况况下下的的计计税税依依据据为为：实实行行从从量量计计税税的的其其他他营营业业账账簿簿和和权权利利、许许可可证证照照，以以凭凭证证件件数数为为计计税税依依据。据。（5）印花税的纳税方法）印花税的纳税方法 自行贴花方法自行贴花方法 汇贴或汇缴方法汇贴或汇缴方法 委托代征方法委托代征方法（6）纳税义务发生时间纳税义务发生时间 应应税税凭凭证证应应当当于于书书立立或或者者领领受受时时贴贴花花。具具体体地地说说就就是是指指合合同同的的签签订订时时，书书据据的的立立据据时时，
44、账账簿簿的的启启用用时时和和证证照照的的领领受受时时。如如果果合合同同是是在在国国外外签签订订，并并且且不不便便在在国国外贴花的，应在将合同带入境时办理纳税手续。外贴花的，应在将合同带入境时办理纳税手续。（7）纳税地点纳税地点 印印花花税税由由机机构构所所在在地地的的税税务务机机关关征征收收。跨跨地地区区经经营营的的分分支支机机构构使使用用的的营营业业账账簿簿，应应由由各各分分支支机机构构在在其其所所在在地地缴缴纳纳印印花花税税。对对上上级级单单位位核核拨拨资资金金的的分分支支机机构构，其其记记载载资资金金的的账账簿簿按按核核拨拨的的账账面面资资金金数数额额计计算算缴缴纳纳印印花花税税，其其它
45、它账账簿簿按按件件定定额额贴贴花花。为为避避免免对对同同一一资资金金重重复复征征税税，上上级级单单位位记记载载资资金金的的账账簿簿，应应当当扣除拨给下属机构资金数额后的余额后计算交纳。扣除拨给下属机构资金数额后的余额后计算交纳。（8）纳税期限纳税期限 印花税在应税凭证的书立或领受时缴纳。但由于印花印花税在应税凭证的书立或领受时缴纳。但由于印花税采取了不同的缴纳方式，因此纳税义务发生的时间也不税采取了不同的缴纳方式，因此纳税义务发生的时间也不同，具体地说：采取同，具体地说：采取“三自三自”办法缴纳印花税的纳税义办法缴纳印花税的纳税义务发生时间是在合同的签订时、书据的立据时、账簿的务发生时间是在合
46、同的签订时、书据的立据时、账簿的启用时、证照的领受时贴花；采取汇总办法缴纳印花税启用时、证照的领受时贴花；采取汇总办法缴纳印花税的纳税义务发生的时间是，次月的的纳税义务发生的时间是，次月的1010日前到当地税务机日前到当地税务机关缴纳；采取核定征收的纳税期限为按月缴纳，具体期关缴纳；采取核定征收的纳税期限为按月缴纳，具体期限为次月限为次月1010日前；在国外签定的合同，于带回国内时缴日前；在国外签定的合同，于带回国内时缴纳。纳。（9）印花税的税收优惠印花税的税收优惠 已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本；已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本；财财产产所所有有人人将将财财产产赠赠给给政政府府、社社会会福
47、福利利单单位位、学校所立的书据；学校所立的书据；国国家家指指定定的的收收购购部部门门与与村村民民委委员员会会、农农民民个个人人书立的农副产品收购合同；书立的农副产品收购合同；无息、贴息贷款合同；无息、贴息贷款合同；外外国国政政府府或或者者国国际际金金融融组组织织向向我我国国政政府府及及国国家家金金融融机构提供优惠贷款所书立的合同。机构提供优惠贷款所书立的合同。2.2.印花税应纳税额的计算印花税应纳税额的计算（1 1）适用比例税率的应税凭证，计税公式为：）适用比例税率的应税凭证，计税公式为：应纳税额应纳税额=计税金额计税金额适用税率适用税率（2 2）适用定额税率的应税凭证，计税公式为：）适用定额
48、税率的应税凭证，计税公式为：应纳税额应纳税额=凭证数量凭证数量单位税额单位税额例例：某某企企业业20052005年年一一季季度度有有经经营营账账册册1010本本，其其中中“实实收收资资本本”账账册册金金额额2 2 000 000 000000元元，“资资本本公公积积”账账册金额册金额500 000500 000元。计算该企业应纳印花税税额。元。计算该企业应纳印花税税额。应应纳纳税税额额=（2 2 000 000 000+500 000+500 000000）0.0005+0.0005+（10-10-2 2）5=1 2905=1 290（元）（元）3.3.印花税的会计核算印花税的会计核算 企业在
49、核算印花税时，不通过企业在核算印花税时，不通过“应交税金应交税金”账户，而是在企业购买印花税票或者以缴款书汇账户，而是在企业购买印花税票或者以缴款书汇总缴纳印花税时，直接借记总缴纳印花税时，直接借记“管理费用管理费用”账户。账户。如果一次购买印花税和一次缴纳印花税税额较大如果一次购买印花税和一次缴纳印花税税额较大时，可以通过时，可以通过“待摊费用待摊费用”账户分期摊入成本。账户分期摊入成本。例例：某某企企业业20042004年年1212月月签签订订产产品品购购销销合合同同一一份份，金金额额为为530 530 000000元元，签签订订借借款款合合同同一一份份，金金额额为为200 200 000
50、000元。计算该月应纳印花税税额并进行会计核算。元。计算该月应纳印花税税额并进行会计核算。应纳税额应纳税额=计税金额计税金额适用税率适用税率=530 0000.0003+200 0000.00005=169=530 0000.0003+200 0000.00005=169（元）（元）借：管理费用借：管理费用 169 169 贷：银行存款贷：银行存款 169 169本章小结本章小结 行行为为税税是是针针对对某某种种行行为为征征收收的的税税，主主要要包包含含印印花花税税、屠屠宰宰税税、固固定定资资产产投投资资方方向向调调节节税税及及契契税税等等。财财产产税税是是针针对对某某种种财财产产征征收收的的