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1、精选优质文档-倾情为你奉上第八章 财产清查按照考试大纲，本章的要求是：掌握财产清查结果的账务处理；熟悉财产清查的意义、种类和一般程序；熟悉永续盘存制和实地盘存制；熟悉货币资金的清查方法、实物资产的清查方法、往来款项的清查方法；了解财产清查结果处理要求。第一节财产清查的意义、种类和一般程序 所谓财产清查，就是通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实际结存数，查明实际结存数同账面结存数是否相符的一种专门方法。企业进行财产清查的目的，很简单的来说就是保证账实相符，账就是各种财产物资的账面记录，实就是指财产物资的实际数量、现金的库存量、由银行所记录的企业银行存款的余额数以及往来账涉及到
2、的债权债务人所做的记录。实际工作中，经济业务发生以后编辑会计凭证，登记相应的账簿，定期的进行账证、账账的核对，并不能保证各种财产物资的账存数和实存数完全相符，还需要通过账实核对，也就是财产清查，才能检查账存数和实际结存是否一致。一般来说，造成账实不符的原因主要有以下几个方面：1.财产物资收发过程中，由于计量、检验器具不准确而造成数量或质量上的差错；2.各种财产物资在运输、保管过程中，发生自然损耗；3.在财产物资发生增减变动时，会计人员没有及时填制凭证登记入账或是计算、登记时出现漏记、重记、多记、少记等错账现象；4.由于规章制度不健全,管理不善或工作人员失职造成财产损坏、变质或短缺；5.不法分子
3、的营私舞弊、贪污盗窃而发生的财产损失；6.在结算过程中，由于未达账项或拒付等引起的账账、账实不相符；7.自然灾害造成的财产损失；8.其他原因造成财产损失或升溢。这些原因都会影响财产物资的实存数和账面的记录不一致。通过财产清查才能够发现这种不一致，并及时的调整账面记录，使得账簿的记录始终和实际的结存数保持一致，做到账实相符。一、财产清查的意义（一）通过财产清查，保证会计资料的真实性在财产清查过程中一旦发现账和实不一致，需要及时调整账面记录，使得账面记录与实际数保持一致，以保证会计资料的真实可靠。（二）通过财产清查，保护财产物资的安全和完整通过财产清查，可以查明财产物资的保管使用情况，针对存在的问
4、题，采取相应措施，改善管理，建立健全各项管理制度，加强经济责任制，保护企业财产物资的安全与完整。（三）通过财产清查，保证财经纪律和结算制度的贯彻执行通过财产清查，可以查明现金的使用是否符合现金管理暂行条例的规定，银行存款的结算是否符合支付结算办法的规定，对往来账款相互拖欠要查明原因，采取措施，及时处理，自觉维护和遵守财经纪律。（四）通过财产清查，挖掘财产物资的潜力，提高资金使用效率通过财产清查，可以查明各项财产物资的储备和利用情况，对于超储积压的物资和不需用的财产物资及时处理，可促使财产物资的有效使用；及时清理各种往来款项，加速资金周转。（五）通过财产清查，促进改善经营管理，健全内部会计控制二
5、、财产清查的种类（一）按清查的范围和对象不同，可以分为全面清查和局部清查1.全面清查。就是对企业所有财产物资、货币资金和各项债权债务进行全面彻底的清查、盘点和核对。全面清查的对象一般包括（1）固定资产、材料、产成品等实物资产；（2）现金、银行存款及各种有价证券；（3）在途货币资金、在途材料、在途商品、委托外单位加工、保管的材料或商品；（4）各种往来款项、银行借款、缴拨款项和其他结算账项。由于全面清查内容多、范围广，一般只在以下几种情况进行全面清查：（1）年终决算之前进行，为确保年度会计报表的真实和准确，需要进行一次全部清查；（2）单位撤销、合并、改变原来隶属关系或采取新的经营方式时，需要进行全
6、面清查，以明确经济责任；（3）开展资产评估、清产核资等活动时，需要进行全面清查；（4）中外合资、国内联营以及股份制改制时，需要进行全面清查；（5）单位主要负责人调离工作时，需要进行全面清查。2.局部清查。根据需要和规定，对企业的部分财产物资和债权债务进行的盘点和核对。局部清查具体包括：（1）对流动性较大的物资，如材料、产成品、在产品等，除了年度清查外，年内还要轮流盘点或重复抽查；（2）对于各种贵重物资，每月都应清查盘点一次；（3）对于现金，每日终了，应由出纳人员自行盘点；（4）对于银行存款和银行借款，每月要同银行核对一次；（5）对于债权债务，每年至少要和债权债务人核对一至二次。（二）按财产清查
7、的时间不同，可分为定期清查和不定期清查1.定期清查。是指根据管理制度的规定或事先计划安排的时间，对财产物资、债权债务所进行的清查。一般是在年末、季末或月末结账时进行。定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。2.不定期清查。是事先并无计划安排，而是根据偶发事件或实际需要临时进行的财产清查，通常在以下几种情况下进行：（1）更换财产物资保管人员和现金出纳人员时进行，以分清经济责任；（2）发生自然灾害和意外损失时进行，以查明损失情况；（3）进行临时性的清产核资、资产评估、企业并购、资产重组以及改变隶属关系工作时进行，以摸清家底；（4）上级主管部门、财政、税务、银行以及审计等部门，对本单位进行临时检查
8、时进行，以确保会计资料的真实性。不定期清查，一般是局部清查，应依实际需要而定。三、财产清查的一般程序1.建立财产清查组织或指定清查人员进行财产清查时，应视财产清查的目的、种类、对象和范围，建立相应的清查组织或指定清查人员，负责财产清查的组织和实施。2.组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量。3.确定清查对象、范围，明确清查任务。4.制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤和方法，以及必要的清查前准备。清查前的准备工作包括：（1）账簿记录准备。（2）实物整理准备。（3）计量工具的准备。（4）准备好有关清查的各种表册，记录用具，以便清查登记。5.
9、盘点财产物资的实存数量.6.清查人员要作好盘存记录，并由盘点人员和实物保管人员分别签字盖章。7.根据盘存清单，填制实物、往来账项清查结果报告表。8.编写清查报告。第二节财产的盘存制度 财产物资的盘存制度就是确定财产物资账面结存的制度。财产物资盘存制度规定了各种财产物资收入、发出、结存在账簿中的记录和确定方法。财产物资的盘存制度有“永续盘存制”和“实地盘存制”二种。一、永续盘存制永续盘存制又称账面盘存制，在永续盘存制下，存货明细分类账逐笔或逐日连续登记存货的收入、发出数，并随时计算确定其账面结存数的一种核算方法。采用永续盘存制记录存货，仍需对存货定期或不定期地进行实地盘点，以便核对账存数与实存数
10、是否相符。永续盘存制的优点是加强了对存货的日常管理，通过存货明细账，可以随时的反映各种存货的收、发、结存情况，并从数量和金额两个方面进行控制和监督。对账存数，可以通过实地盘点与实存数进行核对，当发生存货溢余或短缺时，可以及时查清原因，并及时进行处理。 永续盘存制的缺点是存货明细分类核算的工作量较大，需要耗用较多的人力和时间。一般企业都采用永续盘存制核算存货。二、实地盘存制实地盘存制就是在期末通过盘点实物，来确定存货实际库存数量，并据以倒算出存货成本和销售或耗用成本的一种方法。所以用于工业企业时，又称“以存计耗制”或“盘存计耗制”；商业又称“以存计销制”或“盘存计销制”。采用这种方法，存货明细账
11、平时只记购进或收入数额，不记发出数额；期末以实地盘点的数量作为账存数量，以计算结存金额，然后倒挤出本期发出数量和金额，并分别补记入存货明细账的发出栏和结存栏内。即：本期发出数量=期初结存+本期收入-期末结存例如，期初结存500公斤，本期购入材料1000公斤，月末实际盘点300公斤，则本期发出数量=500+1000-300=1200（公斤）在实地盘存制下，实际库存数量的确定，一般按照两个步骤进行：一是进行实地盘点，确定盘存数。二是对临近月底几天的购销单据或收发凭证进行调整，以调整盘存数量。即：实际库存数量=盘点数量+已提未销数量-已销未提数量在实地盘存制下，由于平时对发出和结存的存货不作数量记录
12、，可以简化日常核算工作。但其缺点：（1）不能随时反映存货的发出和结存状况。（2）存货成本和销售成本的计算不够准确，不利于对财产物资的实物管理。由于用以存计销或以存计耗的方法来倒算销售成本或耗用成本，这就把非销售或非生产耗用的一些存货损耗、差错损失和短缺等，全部挤入销售或耗用成本之中，从而削弱了对存货的控制和监督作用，影响了成本计算的明晰性和正确性。（3）它只适用于定期结转销售或耗用成本，而不能随时结转销售或耗用成本。由于实地盘存制存在上述缺点，它一般只适用核算那些价值低和数量不稳定、损耗大的鲜活商品。第三节财产清查的方法 一、货币资金的清查方法货币资金包括库存现金和各种银行存款。（一）库存现金
13、的清查。库存现金清查采用实地盘点的方法进行。是通过对库存现金盘点实有数与现金日记账的账面结存余额进行核对，以查明账实是否相符。现金清查包括以下两种情况；1.由出纳员在每日业务结束时自行清点库存现金实有数，并与现金日记账的账面余额相核对。2.由清查小组对库存现金进行定期或不定期清查。盘点现金时，出纳人员必须在场，除清查现金账存与实存是否相符，还应该注意是否有已将借条、白条抵充现金或超过库存限额等违反现金管理制度的情况，防止挪用公款等舞弊行为的发生。现金盘点结束后，应编制“库存现金盘点报告表”，并由负责盘点人员和现金出纳员共同签字并盖章以示负责。通过报告表来体现现金的长款或短款的金额，并以此作为原
14、始凭证，调整账簿记录。库存现金盘点报告表单位名称：年月日实存金额账存金额对 比 结 果备 注长 款短 款盘点人（签章）：出纳员（签章）：（二）银行存款的清查银行存款清查也称银行对账，是采用银行存款日记账与开户银行核对账目的方法进行。将从银行取回的对账单与企业银行存款日记账的记录逐笔核对，以查明账实是否相符。清查时既要注意核对金额数，又要核对银行结算凭证种类，避免因金额相同结算凭证不同而发生对账上的差错，核对过的金额应在数字旁做出标记（如挑勾），以免漏对或重对。由于银行存款日常收付业务频繁，企业银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额往往是不相符的，造成不相符的原因有两个：一是双方或一方记账出现
15、差错，如漏记、串户、错记等，二是未达账项所造成。所谓未达账项是指企业和银行双方在凭证传递过程中，由于凭证接收时间差造成记账时间不一致，从而发生一方已经入账，而另一方尚未入账的事项。企业与银行之间的未达账项有以下四种情况：1.企业已收款入账，而银行尚未收款入账的款项；2.企业已付款入账，而银行尚未付款入账的款项；3.银行已收款入账，而企业尚未收款入账的款项；4.银行已付款入账，而企业尚未付款入账的款项。1和2是银行的未达账项，3和4是企业的未达账项对于发现的未达账项要通过编制“银行存款余额调节表”来检验调整后的双方余额是否相等。调节公式为：企业银行存款日记余额+银行已收企业未收的款项-银行已付企
16、业未付的款项=银行对账单余额+企业已收银行未收的款项-企业已付银行未付的款项。例如：2006年12月31日某企业银行存款日记账余额为75000元，银行对账单余额为73900元，经逐笔核对，发现以下几笔未达账项：12月30日，企业销售产品，收到转账支票2000元，送存银行，银行尚未收到款项；12月30日，企业开出转账支票支付水费9300元，持票人未到银行办理兑取，银行尚未支付；12月30日，银行收到企业委托代收的某公司购货款1000元，企业尚未收到收款通知，企业尚未入账；银行已扣掉企业应付的借款利息9400元，企业尚未收到付息通知，尚未入账。根据上述资料，编制“银行存款余额调节表”如下：银行存款
17、余额调节表 2006年12月31日项目金额项目金额企业银行存款日记账余额75000银行对账单余额73900加：银行已收，企业未收减：银行已付，企业未付10009400加：企业已收，银行未收减：企业已付，银行未付20009300调节后的存款余额66600调节后的存款余额66600需要指出的是，“银行存款余额调节表”只是用来对账，企业不能将其作为会计核算的原始依据；对于未达账项不应立即进行账务处理，需待日后取得有关的结算凭证，再编制记账凭证，登记入账。即银行对账单和银行存款余额调节表不能作为原始凭证.需要注意的是：在存在1和4两种未达账项情况下，企业银行存款日记账的余额将大于银行对账单余额；在存在
18、2和3两种未达账项情况下，企业银行存款日记账的余额将小于银行对账单的余额。二、实物资产的清查方法实物资产是指具有实物形态的各种资产，包括固定资产、材料、库存商品、委托加工物资等。实物资产清查就是通过确定其实存数（包括数量和金额）与账存数（包括数量和金额）进行核对，据以查明实存数与账存数是否相符的一种专门方法。实物资产的清查方法通常有以下方法：（一）实地盘点法，是在财产物资存放现场，逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数量的一种方法。适用于机器设备、原材料、包装物、库存商品等能够逐一清点的实物资产。盘点固定资产时，除了盘点数量还要注意有无设备不完好，有无报废遗弃未办理手续；盘点材料时，应分别材料类
19、别逐一盘点。检查有无名不符实、有无霉烂变质、有无品种串号等问题。（二）技术推算法，是对大量成堆，难以逐一清点的物品，按照一定的标准或数学方法推算出实物资产实存数量的一种方法。如煤炭、砂子、饲料等对各种财产的盘点结果，应如实准确地登记在“盘存单”中，并由盘点人员和实物保管人员共同签字或盖章，以示负责。“盘存单”一般填制一式三联：一联由清点人员留存备查；一联交实物保管人员保存；一联交财会部门与账面记录相核对。财会部门应根据“盘存单”上所列示的资料编制“实存账存对比表”，作为调整账簿记录的原始凭证，也是分析账实差异原因、查明责任的依据。三、往来款项的清查方法往来款项的清查是指对各项应收、应付、预收、
20、预付、其他应收和其他应付款项的清查。（一）与外部各单位的往来款项，一般采用发函询证方式与对方单位核对账目的方法进行。编制“往来款项对账单”送交对方单位进行核对。收到对方回单后，企业应填制“往来款项清查表”，但该表不能作为调整往来款项账面记录的原始依据。（二）单位内部的往来款项对于单位内部各部门之间往来款项的清查，可以确定时间，由会计人员和有关部门清查人员直接根据账簿记录核对，一般不需编制对账单或调节表。对于单位与内部职工之间往来款项的清查，可以采取定期张榜公布或直接与本人核对的方法进行清查。第四节财产清查结果的处理 财产清查的结果不外乎三种情况：一是账存数与实存数相符；二是账存数大于实存数，发
21、生盘亏；三是账存数小于实存数，即盘盈。无论是盘亏还是盘盈，都必须按照国家有关法律、法规和制度的规定，按照有关程序，严肃认真地予以处理。一、财产清查结果的处理要求（一）认真查明盘盈、盘亏的原因和性质，提出处理意见对于财产清查中发现的盘盈、盘亏以及质量问题，应核准数字，调查分析其发生的原因，明确经济责任，提出处理意见，按照审批权限和程序报请批准后予以处理。（二）积极处理多余积压物资，及时清理往来款项对于企业不需用的或多余的物资，除在本单位内部设法利用、改制、代用外，还应积极组织调拨和推销；对于长期不清的债权、债务，要指定专人负责查明原因，主动与对方单位协商解决。 （三）总结经验教训，建立健全财产管
22、理制度针对清查过程中的问题，认真总结财产管理的经验教训，制订改进工作的具体措施，建立健全财产物资管理制度，落实财产管理责任制，保护财产物资的安全与完整。（四）根据清查的结果，及时调整账簿记录，做到账实相符对于各种盘盈、盘亏，经批准后按批准的意见进行相应的账项调整。对于各种结算款项，如发现差错，应及时调整账目，对于确实无法收回的应收款项，应按规定手续经批准后予以注销。二、财产清查结果的账务处理对于财产清查中所发现的各种财产盘盈、盘亏和毁损，企业财务部门应及时地进行账务处理,以确保账实相符。（一）现金清查结果的账务处理1.现金盘盈的账务处理如果属于应该支付给其他单位或个人的，应记入“其他应付款”科
23、目；属于无法查明原因的现金溢余，记入“营业外收入”科目。例1.某企业现金清查中，发现库存现金比账面多出800元，经查其中500元为应付某单位的款项，其余属溢余。批准后，应做如下调整：借：现金800贷：其他应付款某单位500营业外收入3002.现金盘亏的账务处理属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，记入“其他应收款”或“现金”科目，属于无法查明原因的，记入“管理费用”科目。例2.某企业现金清查中，发现库存现金较账面短缺600元，经查其中400元现金的短缺属于出纳员李丽的责任，其余属企业损失。批准后，应做如下调整：借：其他应收款李丽400管理费用200贷：现金600（二）存货清查结果的账务处理1
24、.存货盘盈的账务处理盘盈的各种材料，按该类材料的市价或同类、类似材料的市价，冲减当期“管理费用”。例3.某企业财产清查中，发现盘盈甲材料500元，经查明是由于收发计量上的错误所致。批准后，应编制调整分录：借：材料甲材料500贷：管理费用5002.存货盘亏的账务处理盘亏的材料，其相关成本减去过失人或保险公司赔款和残料价值之后，属于自然灾害造成的，计入当期“营业外支出”，属于其他情况的，计入当期“管理费用”。例4.某企业盘亏乙材料2000元，经查明部分是由于保管人员过失造成的材料毁损，应由过失人赔偿1500元，其余为自然灾害造成。批准后，应编制调整分录：借：其他应收款保管员1500 营业外支出50
25、0贷：材料乙材料2000（三）固定资产清查结果的账务处理1.固定资产盘盈的账务处理根据盘盈的固定资产，参照同类或类似固定资产的市场价格，减去该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，借记“固定资产”账户，贷记“营业外收入”账户。例5.某企业在财产清查中，发现账外设备一台，其同类产品市场价格为20000元，估计折旧12000元。经批准，调整入账：借：固定资产8000贷：营业外收入80002.固定资产盘亏的账务处理要把固定资产从账面注销，按照固定资产的账面净值，借记“营业外支出”科目，按已计提的折旧，借记“累计折旧”科目，再按其原值，贷记“固定资产”科目。例6.某企业财产清查中，发现盘亏设备一台，
26、账面原值50000元，已提折旧30000元。经批准，将该项固定资产从账面注销。借：营业外支出20000累计折旧30000贷：固定资产50000（四）往来款项的账务处理在财产清查过程中如果发现长期不清的往来款项，应当及时处理，长期不清的往来款有两种，一是企业确实无法支付的应付账款，转作“资本公积”；二是企业无法收回的应收账款，列作坏账损失，冲减“坏账准备”账户。例7.某企业财产清查中，查明应付某单位的货款500元确实无法支付。经批准转作资本公积。编制会计分录如下：借：应付账款某单位500贷：资本公积500例8.某企业财产清查中，查明应收某单位的货款4000元确实无法收回，经批准确认为坏账损失。编制会计分录如下：借：坏账准备4000贷：应收账款某单位4000专心-专注-专业