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1、第八章 财产清清查按照考试大纲，本本章的要求是是：掌握财产产清查结果的的账务处理；熟悉财产清清查的意义、种种类和一般程程序；熟悉永永续盘存制和和实地盘存制制；熟悉货币币资金的清查查方法、实物物资产的清查查方法、往来来款项的清查查方法；了解解财产清查结结果处理要求求。第一节财产清清查的意义、种种类和一般程程序 所谓财产清清查，就是通通过对货币资资金、实物资资产和往来款款项的盘点或或核对，确定定其实际结存存数，查明实实际结存数同同账面结存数数是否相符的的一种专门方方法。企业进行行财产清查的的目的，很简简单的来说就就是保证账实实相符，账就就是各种财产产物资的账面面记录，实就就是指财产物物资的实际数数
2、量、现金的的库存量、由由银行所记录录的企业银行行存款的余额额数以及往来来账涉及到的的债权债务人人所做的记录录。实际际工作中，经经济业务发生生以后编辑会会计凭证，登登记相应的账账簿，定期的的进行账证、账账账的核对，并并不能保证各各种财产物资资的账存数和和实存数完全全相符，还需需要通过账实实核对，也就就是财产清查查，才能检查查账存数和实实际结存是否否一致。一般般来说，造成成账实不符的的原因主要有有以下几个方方面：11.财产物资资收发过程中中，由于计量量、检验器具具不准确而造造成数量或质质量上的差错错；2.各种财产物物资在运输、保保管过程中，发发生自然损耗耗；3.在财产物资资发生增减变变动时，会计计
3、人员没有及及时填制凭证证登记入账或或是计算、登登记时出现漏漏记、重记、多多记、少记等等错账现象；4.由由于规章制度度不健全,管管理不善或工工作人员失职职造成财产损损坏、变质或或短缺；5.不法分分子的营私舞舞弊、贪污盗盗窃而发生的的财产损失；6.在在结算过程中中，由于未达达账项或拒付付等引起的账账账、账实不不相符；7.自然灾灾害造成的财财产损失；8.其他他原因造成财财产损失或升升溢。这这些原因都会会影响财产物物资的实存数数和账面的记记录不一致。通通过财产清查查才能够发现现这种不一致致，并及时的的调整账面记记录，使得账账簿的记录始始终和实际的的结存数保持持一致，做到到账实相符。一、财产清查的意义（
4、一）通过财产清查，保证会计资料的真实性在财产清查过程中一旦发现账和实不一致，需要及时调整账面记录，使得账面记录与实际数保持一致，以保证会计资料的真实可靠。（二）通过财产清查，保护财产物资的安全和完整通过财产清查，可以查明财产物资的保管使用情况，针对存在的问题，采取相应措施，改善管理，建立健全各项管理制度，加强经济责任制，保护企业财产物资的安全与完整。（三）通过财产清查，保证财经纪律和结算制度的贯彻执行通过财产清查，可以查明现金的使用是否符合现金管理暂行条例的规定，银行存款的结算是否符合支付结算办法的规定，对往来账款相互拖欠要查明原因，采取措施，及时处理，自觉维护和遵守财经纪律。（四）通过财产清
5、查，挖掘财产物资的潜力，提高资金使用效率通过财产清查，可以查明各项财产物资的储备和利用情况，对于超储积压的物资和不需用的财产物资及时处理，可促使财产物资的有效使用；及时清理各种往来款项，加速资金周转。（五）通过财产清查，促进改善经营管理，健全内部会计控制二、财产清查的种类（一）按清查的范围和对象不同，可以分为全面清查和局部清查1.全面清查。就是对企业所有财产物资、货币资金和各项债权债务进行全面彻底的清查、盘点和核对。全面清查的对象一般包括（1）固定资产、材料、产成品等实物资产；（2）现金、银行存款及各种有价证券；（3）在途货币资金、在途材料、在途商品、委托外单位加工、保管的材料或商品；（4）各
6、种往来款项、银行借款、缴拨款项和其他结算账项。由于全面清查内容多、范围广，一般只在以下几种情况进行全面清查：（1）年终决算之前进行，为确保年度会计报表的真实和准确，需要进行一次全部清查；（2）单位撤销、合并、改变原来隶属关系或采取新的经营方式时，需要进行全面清查，以明确经济责任；（3）开展资产评估、清产核资等活动时，需要进行全面清查；（4）中外合资、国内联营以及股份制改制时，需要进行全面清查；（5）单位主要负责人调离工作时，需要进行全面清查。2.局部清查。根据需要和规定，对企业的部分财产物资和债权债务进行的盘点和核对。局部清查具体包括：（1）对流动性较大的物资，如材料、产成品、在产品等，除了年
7、度清查外，年内还要轮流盘点或重复抽查；（2）对于各种贵重物资，每月都应清查盘点一次；（3）对于现金，每日终了，应由出纳人员自行盘点；（4）对于银行存款和银行借款，每月要同银行核对一次；（5）对于债权债务，每年至少要和债权债务人核对一至二次。（二）按财产清查的时间不同，可分为定期清查和不定期清查1.定期清查。是指根据管理制度的规定或事先计划安排的时间，对财产物资、债权债务所进行的清查。一般是在年末、季末或月末结账时进行。定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。2.不定期清查。是事先并无计划安排，而是根据偶发事件或实际需要临时进行的财产清查，通常在以下几种情况下进行：（1）更换财产物资保管人员和
8、现金出纳人员时进行，以分清经济责任；（2）发生自然灾害和意外损失时进行，以查明损失情况；（3）进行临时性的清产核资、资产评估、企业并购、资产重组以及改变隶属关系工作时进行，以摸清家底；（4）上级主管部门、财政、税务、银行以及审计等部门，对本单位进行临时检查时进行，以确保会计资料的真实性。不定期清查，一般是局部清查，应依实际需要而定。三、财产清查的一般程序1.建立财产清查组织或指定清查人员进行财产清查时，应视财产清查的目的、种类、对象和范围，建立相应的清查组织或指定清查人员，负责财产清查的组织和实施。2.组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量。3
9、.确定清查对象、范围，明确清查任务。4.制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤和方法，以及必要的清查前准备。清查前的准备工作包括：（1）账簿记录准备。（2）实物整理准备。（3）计量工具的准备。（4）准备好有关清查的各种表册，记录用具，以便清查登记。5.盘点财产物资的实存数量.6.清查人员要作好盘存记录，并由盘点人员和实物保管人员分别签字盖章。7.根据盘存清单，填制实物、往来账项清查结果报告表。8.编写清查报告。第二节财产的的盘存制度 财产物资的的盘存制度就就是确定财产产物资账面结结存的制度。财财产物资盘存存制度规定了了各种财产物物资收入、发发出、结存在在账簿中的记记录和确定方方法。财产物物
10、资的盘存制制度有“永续续盘存制”和和“实地盘存存制”二种。一、永续盘存制永续盘存制又称账面盘存制，在永续盘存制下，存货明细分类账逐笔或逐日连续登记存货的收入、发出数，并随时计算确定其账面结存数的一种核算方法。采用永续盘存制记录存货，仍需对存货定期或不定期地进行实地盘点，以便核对账存数与实存数是否相符。永续盘存制的优点是加强了对存货的日常管理，通过存货明细账，可以随时的反映各种存货的收、发、结存情况，并从数量和金额两个方面进行控制和监督。对账存数，可以通过实地盘点与实存数进行核对，当发生存货溢余或短缺时，可以及时查清原因，并及时进行处理。 永续盘存制的缺点是存货明细分类核算的工作量较大，需要耗用
11、较多的人力和时间。一般企业都采用永续盘存制核算存货。二、实地盘存制实地盘存制就是在期末通过盘点实物，来确定存货实际库存数量，并据以倒算出存货成本和销售或耗用成本的一种方法。所以用于工业企业时，又称“以存计耗制”或“盘存计耗制”；商业又称“以存计销制”或“盘存计销制”。采用这种方法，存货明细账平时只记购进或收入数额，不记发出数额；期末以实地盘点的数量作为账存数量，以计算结存金额，然后倒挤出本期发出数量和金额，并分别补记入存货明细账的发出栏和结存栏内。即：本期发出数量=期初结存+本期收入-期末结存例如，期初结存500公斤，本期购入材料1000公斤，月末实际盘点300公斤，则【答疑编号1108010
12、1：针对该题提问】本期发出数量=500+1000-300=1200（公斤）在实地盘存制下，实际库存数量的确定，一般按照两个步骤进行：一是进行实地盘点，确定盘存数。二是对临近月底几天的购销单据或收发凭证进行调整，以调整盘存数量。即：实际库存数量=盘点数量+已提未销数量-已销未提数量在实地盘存制下，由于平时对发出和结存的存货不作数量记录，可以简化日常核算工作。但其缺点：（1）不能随时反映存货的发出和结存状况。（2）存货成本和销售成本的计算不够准确，不利于对财产物资的实物管理。由于用以存计销或以存计耗的方法来倒算销售成本或耗用成本，这就把非销售或非生产耗用的一些存货损耗、差错损失和短缺等，全部挤入销
13、售或耗用成本之中，从而削弱了对存货的控制和监督作用，影响了成本计算的明晰性和正确性。（3）它只适用于定期结转销售或耗用成本，而不能随时结转销售或耗用成本。由于实地盘存制存在上述缺点，它一般只适用核算那些价值低和数量不稳定、损耗大的鲜活商品。第三节财产清清查的方法 一、货币资资金的清查方方法货币币资金包括库库存现金和各各种银行存款款。（一一）库存现金金的清查。库存现金金清查采用实实地盘点的方方法进行。是是通过对库存存现金盘点实实有数与现金金日记账的账账面结存余额额进行核对，以以查明账实是是否相符。现现金清查包括括以下两种情情况；11.由出纳员员在每日业务务结束时自行行清点库存现现金实有数，并并与
14、现金日记记账的账面余余额相核对。2.由清查小组对库存现金进行定期或不定期清查。盘点现金时，出纳人员必须在场，除清查现金账存与实存是否相符，还应该注意是否有已将借条、白条抵充现金或超过库存限额等违反现金管理制度的情况，防止挪用公款等舞弊行为的发生。现金盘点结束后，应编制“库存现金盘点报告表”，并由负责盘点人员和现金出纳员共同签字并盖章以示负责。通过报告表来体现现金的长款或短款的金额，并以此作为原始凭证，调整账簿记录。库存现金盘点报告表单位名称：年月日实存金额账存金额对 比 结 果果备 注长 款短 款盘点人（签签章）：出纳员（签签章）：（二）银行行存款的清查查银行存存款清查也称称银行对账，是是采用
15、银行存存款日记账与与开户银行核核对账目的方方法进行。将将从银行取回回的对账单与与企业银行存存款日记账的的记录逐笔核核对，以查明明账实是否相相符。清清查时既要注注意核对金额额数，又要核核对银行结算算凭证种类，避避免因金额相相同结算凭证证不同而发生生对账上的差差错，核对过过的金额应在在数字旁做出出标记（如挑挑勾），以免免漏对或重对对。由于于银行存款日日常收付业务务频繁，企业业银行存款日日记账账面余余额与银行对对账单的余额额往往是不相相符的，造成成不相符的原原因有两个：一是双方或或一方记账出出现差错，如如漏记、串户户、错记等，二二是未达账项项所造成。所谓未达达账项是指企企业和银行双双方在凭证传传递过
16、程中，由由于凭证接收收时间差造成成记账时间不不一致，从而而发生一方已已经入账，而而另一方尚未未入账的事项项。企业与银银行之间的未未达账项有以以下四种情况况：1.企业已收款款入账，而银银行尚未收款款入账的款项项；2.企业已付款款入账，而银银行尚未付款款入账的款项项；3.银行已收款款入账，而企企业尚未收款款入账的款项项；4.银行已付款款入账，而企企业尚未付款款入账的款项项。1和和2是银行的的未达账项，33和4是企业业的未达账项项对于发发现的未达账账项要通过编编制“银行存存款余额调节节表”来检验验调整后的双双方余额是否否相等。调节节公式为：企业银行行存款日记余余额+银行已已收企业未收收的款项-银银行
17、已付企业业未付的款项项=银行对账账单余额+企企业已收银行行未收的款项项-企业已付付银行未付的的款项。例如：20006年122月31日某某企业银行存存款日记账余余额为750000元，银银行对账单余余额为739900元，经经逐笔核对，发发现以下几笔笔未达账项：122月30日，企企业销售产品品，收到转账账支票20000元，送存存银行，银行行尚未收到款款项；12月300日，企业开开出转账支票票支付水费99300元，持持票人未到银银行办理兑取取，银行尚未未支付；12月330日，银行行收到企业委委托代收的某某公司购货款款1000元元，企业尚未未收到收款通通知，企业尚尚未入账；银行已已扣掉企业应应付的借款利
18、利息94000元，企业尚尚未收到付息息通知，尚未未入账。【答疑编号号110800201：针针对该题提问问】根据据上述资料，编编制“银行存存款余额调节节表”如下：银银行存款余额额调节表 22006年112月31日日项目金额项目金额企业银行存款日日记账余额75000银行对账单余额额73900加：银行已收，企企业未收减：银行已付，企企业未付100094000加：企业已收，银银行未收减：企业已付，银银行未付200093000调节后的存款余余额66600调节后的存款余余额66600需要指出的的是，“银行行存款余额调调节表”只是是用来对账，企企业不能将其其作为会计核核算的原始依依据；对于未未达账项不应应立
19、即进行账账务处理，需需待日后取得得有关的结算算凭证，再编编制记账凭证证，登记入账账。即银行对对账单和银行行存款余额调调节表不能作作为原始凭证证.需要注意意的是：在存存在1和4两两种未达账项项情况下，企企业银行存款款日记账的余余额将大于银银行对账单余余额；在存在在2和3两种种未达账项情情况下，企业业银行存款日日记账的余额额将小于银行行对账单的余余额。二、实物物资产的清查查方法实实物资产是指指具有实物形形态的各种资资产，包括固固定资产、材材料、库存商商品、委托加加工物资等。实物资产清查就是通过确定其实存数（包括数量和金额）与账存数（包括数量和金额）进行核对，据以查明实存数与账存数是否相符的一种专门
20、方法。实物资产的清查方法通常有以下方法：（一）实地盘点法，是在财产物资存放现场，逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数量的一种方法。适用于机器设备、原材料、包装物、库存商品等能够逐一清点的实物资产。盘点固定资产时，除了盘点数量还要注意有无设备不完好，有无报废遗弃未办理手续；盘点材料时，应分别材料类别逐一盘点。检查有无名不符实、有无霉烂变质、有无品种串号等问题。（二）技术推算法，是对大量成堆，难以逐一清点的物品，按照一定的标准或数学方法推算出实物资产实存数量的一种方法。如煤炭、砂子、饲料等对各种财产的盘点结果，应如实准确地登记在“盘存单”中，并由盘点人员和实物保管人员共同签字或盖章，以示负责。“盘
21、存单”一般填制一式三联：一联由清点人员留存备查；一联交实物保管人员保存；一联交财会部门与账面记录相核对。财会部门应根据“盘存单”上所列示的资料编制“实存账存对比表”，作为调整账簿记录的原始凭证，也是分析账实差异原因、查明责任的依据。三、往来款项的清查方法往来款项的清查是指对各项应收、应付、预收、预付、其他应收和其他应付款项的清查。（一）与外部各单位的往来款项，一般采用发函询证方式与对方单位核对账目的方法进行。编制“往来款项对账单”送交对方单位进行核对。收到对方回单后，企业应填制“往来款项清查表”，但该表不能作为调整往来款项账面记录的原始依据。（二）单位内部的往来款项对于单位内部各部门之间往来款
22、项的清查，可以确定时间，由会计人员和有关部门清查人员直接根据账簿记录核对，一般不需编制对账单或调节表。对于单位与内部职工之间往来款项的清查，可以采取定期张榜公布或直接与本人核对的方法进行清查。第四节财产清清查结果的处处理 财产清查的的结果不外乎乎三种情况：一是账存数数与实存数相相符；二是账账存数大于实实存数，发生生盘亏；三是是账存数小于于实存数，即即盘盈。无论论是盘亏还是是盘盈，都必必须按照国家家有关法律、法法规和制度的的规定，按照照有关程序，严严肃认真地予予以处理。一、财产产清查结果的的处理要求（一）认认真查明盘盈盈、盘亏的原原因和性质，提提出处理意见见对于财财产清查中发发现的盘盈、盘盘亏以
23、及质量量问题，应核核准数字，调调查分析其发发生的原因，明明确经济责任任，提出处理理意见，按照照审批权限和和程序报请批批准后予以处处理。（二二）积极处理理多余积压物物资，及时清清理往来款项项对于企企业不需用的的或多余的物物资，除在本本单位内部设设法利用、改改制、代用外外，还应积极极组织调拨和和推销；对于于长期不清的的债权、债务务，要指定专专人负责查明明原因，主动动与对方单位位协商解决。 （三）总总结经验教训训，建立健全全财产管理制制度针对对清查过程中中的问题，认认真总结财产产管理的经验验教训，制订订改进工作的的具体措施，建建立健全财产产物资管理制制度，落实财财产管理责任任制，保护财财产物资的安安
24、全与完整。（四）根根据清查的结结果，及时调调整账簿记录录，做到账实实相符对对于各种盘盈盈、盘亏，经经批准后按批批准的意见进进行相应的账账项调整。对对于各种结算算款项，如发发现差错，应应及时调整账账目，对于确确实无法收回回的应收款项项，应按规定定手续经批准准后予以注销销。二、财产产清查结果的的账务处理对于财产产清查中所发发现的各种财财产盘盈、盘盘亏和毁损，企企业财务部门门应及时地进进行账务处理理,以确保账账实相符。（一）现现金清查结果果的账务处理理1.现金金盘盈的账务务处理如果属于于应该支付给给其他单位或或个人的，应应记入“其他他应付款”科科目；属于无无法查明原因因的现金溢余余，记入“营营业外收
25、入”科科目。例例1.某企业业现金清查中中，发现库存存现金比账面面多出8000元，经查其其中500元元为应付某单单位的款项，其其余属溢余。【答疑编号11080202：针对该题提问】批准后，应做如下调整：借：现金800贷：其他应付款某单位500营业外收入3002.现金盘亏的账务处理属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，记入“其他应收款”或“现金”科目，属于无法查明原因的，记入“管理费用”科目。例2.某企业现金清查中，发现库存现金较账面短缺600元，经查其中400元现金的短缺属于出纳员李丽的责任，其余属企业损失。【答疑编号11080203：针对该题提问】批准后，应做如下调整：借：其他应收款李丽40
26、0管理费用200贷：现金600（二）存货清查结果的账务处理1.存货盘盈的账务处理盘盈的各种材料，按该类材料的市价或同类、类似材料的市价，冲减当期“管理费用”。例3.某企业财产清查中，发现盘盈甲材料500元，经查明是由于收发计量上的错误所致。批准后，应编制调整分录：【答疑编号11080204：针对该题提问】借：材料甲材料500贷：管理费用5002.存货盘亏的账务处理盘亏的材料，其相关成本减去过失人或保险公司赔款和残料价值之后，属于自然灾害造成的，计入当期“营业外支出”，属于其他情况的，计入当期“管理费用”。例4.某企业盘亏乙材料2000元，经查明部分是由于保管人员过失造成的材料毁损，应由过失人赔
27、偿1500元，其余为自然灾害造成。批准后，应编制调整分录：【答疑编号11080205：针对该题提问】借：其他应收款保管员1500 营业外支出500贷：材料乙材料2000（三）固定资产清查结果的账务处理1.固定资产盘盈的账务处理根据盘盈的固定资产，参照同类或类似固定资产的市场价格，减去该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，借记“固定资产”账户，贷记“营业外收入”账户。例5.某企业在财产清查中，发现账外设备一台，其同类产品市场价格为20000元，估计折旧12000元。经批准，调整入账：【答疑编号11080206：针对该题提问】借：固定资产8000贷：营业外收入80002.固定资产盘亏的账务处理
28、要把固定资产从账面注销，按照固定资产的账面净值，借记“营业外支出”科目，按已计提的折旧，借记“累计折旧”科目，再按其原值，贷记“固定资产”科目。例6.某企业财产清查中，发现盘亏设备一台，账面原值50000元，已提折旧30000元。经批准，将该项固定资产从账面注销。【答疑编号11080207：针对该题提问】借：营业外支出20000累计折旧30000贷：固定资产50000（四）往来款项的账务处理在财产清查过程中如果发现长期不清的往来款项，应当及时处理，长期不清的往来款有两种，一是企业确实无法支付的应付账款，转作“资本公积”；二是企业无法收回的应收账款，列作坏账损失，冲减“坏账准备”账户。例7.某企业财产清查中，查明应付某单位的货款500元确实无法支付。经批准转作资本公积。编制会计分录如下：【答疑编号11080208：针对该题提问】借：应付账款某单位500贷：资本公积500例8.某企业财产清查中，查明应收某单位的货款4000元确实无法收回，经批准确认为坏账损失。编制会计分录如下：【答疑编号11080209：针对该题提问】借：坏账准备4000贷：应收账款某单位4000