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1、第五章 固定资产和无形资产,本章导读,固定资产和无形资产是企业非流动资产的重要内容，在资产负债表中占有重要地位。固定资产（无形资产）的取得、折旧（摊销）、减值和处置等会计处理直接关系到企业资产负债表和利润表提供信息的质量。本章内容包括固定资产、无形资产的确认、初始计量及固定资产、无形资产处置的会计处理。固定资产、无形资产减值的有关内容将在以后介绍。,第一节 固定资产的确认,一、固定资产定义与特征,固定资产，是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。固定资产具有以
2、下特征：（一）固定资产可供企业长期使用。（二）固定资产使用寿命有限（土地除外）。（三）固定资产供企业用于生产、提供商品或劳务、出租或企业行政管理等目的。,二、固定资产确认,固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；2.该固定资产的成本能够可靠地计量。,第二节 固定资产的取得,一、固定资产的初始计量,固定资产应当按照取得成本进行初始计量。固定资产取得成本，是指企业为购建某项固定资产并使之达到预定可使用状态之前所发生的一切合理的、必要的支出。固定资产入账价值的构成 :1.外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的
3、可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。2.自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。3.投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。,4.融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为入账价值。租赁付款额与入帐价值之间差额的本质是承租方承担的融资费用。而承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始之间费用，应计入固定资产价值。5.企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，
4、入帐价值为其公允价值。6.盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项固定资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。如果同类或类似固定资产不存在活跃市场，按该项固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。,二、固定资产取得的会计处理,（一）购入固定资产1现购（1）购入不需安装的固定资产现购不需安装的固定资产，应以所支付的价款加上支付的运杂费、装卸费、包装费、保险费、安装成本、税金等作为固定资产的入账价值。如果企业为享受较低的价格或无法分别购买，整批购入不同种类的固定资产，应按各项固定资产现行市价比例进行分配，确定各项固定资产成本。,例5-1 2007年3月2日，甲公
5、司购入不需安装的设备一台，发票价格为36000元，增值税额为6120元，发生的运费为2500元，款项均已支付。借：固定资产 44620 贷：银行存款 44620（2）购入需要安装固定资产购入的固定资产需要经过安装后方可使用，会计处理上将购入的固定资产及发生的安装费用等通过“在建工程”科目核算。安装完毕，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。,例5-2某公司购入需要安装的设备一台，发票价格20000元，税款3400元，支付运费3000元。安装设备时，领用材料成本为2000元，发生工资费用1500元。（1）支付机器价款和增值税款。借：在建工程 23400 贷：银行存款 23400（2）支付运费
6、3000元。借：在建工程 3000 贷：银行存款 3000（3）安装机器领用材料2000元，应支付工资1500元。借：在建工程 3840 贷：原材料 2000 应交税费-应交增值税（进项税额转出） 340 应付职工薪酬 1500（4）设备安装完毕，交付使用。资产成本=23400+3000+3840=30240元借：固定资产 30240 贷：在建工程 30240,2赊购（1）若购置固定资产时，购货方在折扣期内可以享受一定的现金折扣优惠，固定资产一般按净额反映，而不论今后是否取得该现金折扣。企业未能在折扣期内付款而丧失的折扣列为财务费用。例5-3某企业购置一台数控机床，发票价格为300000元，增
7、值税额为51000元，付款条件为2/10，n/30。固定资产入账金额=30000098%+51000=345000 借：固定资产 345000 贷：应付账款 345000如果企业在10天之内付款： 借：应付账款 345000 贷： 银行存款 345000如果企业超出折扣期付款： 借：应付账款 345000 财务费用 6000 贷： 银行存款 351000,（2）在企业赊购固定资产时，如有现购和赊购两种价格，应以现购价格作为固定资产成本入账，现购价格与赊购价格之间的差额作为利息费用。 例5-4 企业赊购一项设备，该设备标价为：现购50000元，赊购55000元。 借： 固定资产 50000 财务
8、费用 5000 贷：应付账款 55000,（3）购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，按应付购买价款的现值，借记“固定资产”科目或“在建工程”科目，按资产价格，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。例5-5企业于2006年1月1日以分期付款方式购入N型设备。购货合同规定该设备总价款为100000，每年年末付款20000元，分5年付清。按市场利率8%查阅年金现值表，5期的年金现值系数为3.993，所以：5期等额付款20000元年金现值 = 200003.993 = 79860元由此，该固定资产的购置成本为79860元：借：固定资产 79 860
9、未确认融资费用 20 140 贷：长期应付款 100 000 “未确认融资费用”是“长期应付款”的抵消调整账户。用来核算企业应当分期计入利息费用的未确认融资费用。,“未确认融资费用”科目,本科目核算企业应当分期计入利息费用的未确认融资费用。未确认融资费用的主要账务处理：（1）企业购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”、“无形资产” 等科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记本科目。 采用实际利率法计算确定当期的利息费用，借记“财务费用”、“在建工程”、“研发支出”科目，贷记本科目。（2）融资租入固定
10、资产，在租赁期开始日，应按租赁准则确定的应计入固定资产成本的金额，借记“在建工程”或“固定资产”科目，按最低租赁付款额，贷记本科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记本科目。 采用实际利率法计算确定的当期利息费用，借记“财务费用”或“在建工程”科目，贷记本科目。本科目期末借方余额，反映企业未确认融资费用的摊余价值。,（二）自行建造固定资产企业对自行建造的固定资产，应按建造该项资产，并使之达到预定可使用状态前所发生的必要支出，确定其价值。1 自营工程企业自营固定资产建造工程，主要通过“工程物资”和“在建工程”科目进行核算。“工程物资”科目，用于核算企业为在建工程准备的各
11、种物资的实际成本；“在建工程”科目用于核算企业基建、更新改造工程发生的支出。例5-6甲公司自行建造一项固定资产，购入专为工程准备的各项物资100000元，支付的增值税额为17000元，实际领用的工程物资为105300元，剩余物资转作企业存货；工程领用的企业原材料成本为30000元，增值税额为5100元；应付工程人员工资50000元；企业辅助车间为工程提供的劳务支出为10000元。有关会计分录如下：,（1）购入工程用物资。增值税计入成本。借：工程物资 117 000 贷：银行存款 117 000（2）自营工程领用一批价值105300元的工程物资。借：在建工程自营工程 105 300 贷：工程物资
12、 105 300（3）工程领用原材料。借：在建工程-自营工程 35 100 贷：原材料 30 000 应交税费-应交增值税（进项税额转出） 5100（4）应付从事自营工程建造的职工工资50000元。借：在建工程自营工程 50 000 贷：应付职工薪酬 50 000,（5）辅助生产车间为工程提供的劳务支出10000元。借：在建工程-自营工程 10000 贷：生产成本-辅助生产成本 10000（6）工程完工验收，结转工程成本。借：固定资产 200400 贷：在建工程自营工程 200400（7）剩余工程物资转作企业存货。将相应的增值税单独反映，不能计入原材料成本。借：原材料 10000 应交税费-应
13、交增值税（进项税额） 1700 贷：工程物资 11700,2出包工程 按合理估计的发包工程进度和合同规定结算进度款：借：在建工程 贷:银行存款（预付账款） 将设备交付建造承包商建造安装：借：在建工程（在安装设备） 贷：工程物资 工程完成时，按合同规定补付工程款：借：在建工程 贷： 银行存款 建造完工将在建工程转为固定资产：借：固定资产 贷：在建工程 ,（三）投资人投入固定资产,企业接受投资人投入固定资产，固定资产所有者权益的增加额按投资合同或协议约定的价值确定。例5-7某企业接受投资人投入的一项固定资产，该项固定资产在投资单位记录的账面原价为200000元，已提折旧20000元；该企业在接受投
14、资时，投资和接受投资双方同意按固定资产净值确认投资额。接受投资企业会计处理为：借：固定资产 180000 贷：实收资本 180000,第三节 固定资产折旧,折旧,折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产除外。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。,一、影响折旧的因素,应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应
15、当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。企业确定的固定资产使用寿命。,二、计算折旧的方法,（一）平均年限法平均年限法又称直线法，是将应计折旧总额均衡分摊至各期的折旧方法。直线法下有关计算公式为： 年折旧额 = （固定资产原价-预计净残值）/预计使用年限 或 = 固定资产原价 年折旧率 年折旧率 =（1 -预计净残值）/预计使用年限 月折旧率 = 年折旧率/12 月折旧额 = 固定资产原值月折旧率,例5-8 企业某项固定资产原价180000元，预计有效使用年限10年
16、，预计残值8000元，预计清理费800元。采用直线法计算折旧过程如下：固定资产年折旧额 =180000 -（8000-800）10 = 17280元固定资产年折旧率 =（17280180000） 100% = 9.6%固定资产月折旧率 = 9.6% / 12 = 0.8%固定资产月折旧额 = 180000 0.8% = 1440元,（二）工作量法,工作量法是根据实际工作量计提折旧的方法工作量法的基本计算公式为：单位工作量折旧额 = 固定资产原价（1-残值率）/预计总工作量某项固定资产月折旧额 = 该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额,例5-9 企业购置专用机床一台。支付成本2100000元。
17、该设备的关键部件的磨损与开机时间成正相关关系。因此采用工作量法计提折旧。该设备预计开机时间10000小时。设备报废时可收回残值12000元，需要支付清理费2000元。本月开机60小时。开机小时折旧率 = 2100000-（12000-2000）/10000=209元/小时本月份折旧额 = 60小时209/小时 = 12540元,（三）加速折旧法,加速折旧法是在固定资产使用的早期多提折旧，在后期少提折旧的方法。在加速折旧法下，固定资产使用前期分配的折旧额较多，折旧速度相对较快。随着固定资产的使用，折旧额呈递减之势，所以加速折旧法又称递减折旧法。加速折旧法主要有双倍余额递减法和年数总和法,1双倍余
18、额递减法,双倍余额递减法是在不考虑固定资产净残值的情况下，根据期初固定资产账面余额和双倍的直线折旧率计算固定资产折旧的方法。由于固定资产的账面余额随折旧的计提逐期减少 ，以双倍的直线折旧率乘以递减的固定资产的账面价值，折旧额必然逐期递减。双倍余额递减法有关计算公式如下： 年折旧率 = 2/预计使用年限月折旧率 = 年折旧率/12月折旧额 = 固定资产账面净值月折旧率,采用双倍余额递减法计提折旧未考虑净残值因素 所以，只要该项固定资产仍在使用，则其账面价值就不可能被冲销完毕，因此，在固定资产使用的后期，如果发现使用双倍余额递减法计算的折旧额小于采用直线法计算的折旧额时，就可以改用直线法计提折旧。
19、实务上为操作方便，对实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，通常在其预计使用年限到期前两年内改用直线法，将固定资产账面价值扣除净残值后的净额平均分摊。,2年数总和法,年数总和法是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额的方法，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表各年年初尚可使用年数的总和。年折旧率 = 尚可使用年数/预计使用年限的年数总和 月折旧率 = 年折旧率/12月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）月折旧率 折旧方法表.doc,三、计提折旧的范围和惯例,一般情况下，企业根据核定的月折旧率和本月在用固定资产的账面原价，在月末计算提取当月负担的折旧费
20、用。在实际工作中，企业的固定资产很少是在两个会计期间交接时购进，大部分是某一会计期间当中购进的，因此应该计算购进以后那段时间的应负担折旧额。为了简化核算工作，企业一般根据月初在用固定资产的账面原价和月折旧率，按月计算折旧。月份内增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计算折旧；当月内减少的固定资产，当用照计折旧，从下月起不提折旧。,根据企业会计准则第4号固定资产第四章第十四条的规定，企业应对所有固定资产计提折旧：(1)已提足折旧仍继续使用的固定资产；(2)按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。提前报废的固定资产不补提折旧。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定
21、其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。已计提减值准备的固定资产，应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额后计提折旧。,根据计算对象所包括的范围不同，固定资产折旧率可以分为三种：个别折旧率、分类折旧率和综合折旧率。个别折旧率是为每个单项固定资产分别计算的折旧率，前文中介绍的各种折旧方法下计算的折旧率都是个别折旧率。分类折旧率是按照各类性质相同或相近的固定资产，分别计算的平均折旧率。分类折旧率的计算要以个别折旧率和个别折旧额为依据。在现实工作中，出于简化核算工作的目的，多数企业采用分类折旧率。,四、折旧的会计处理,在实际工作中，各个会计
22、期间的折旧费计算是通过编制折旧计算表确定的。折旧计算表是在上月份应计固定资产折旧额的基础上，考虑上月份固定资产增减变动的情况，通过调整计算本月应计折旧。其调整计算的公式如下：本月应提折旧额 = 上月计提折旧额 + 上月增加固定资产应计折旧额 - 上月减少固定资产应计折旧额例5-12.doc,第四节 固定资产后续支出,固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。固定资产投入使用后，为维持或提高固定资产使用效能，而对固定资产进行维护、修理或改良。固定资产的后续支出能够满足固定资产确认条件的，即该后续支出有关的经济利益很可能流入企业，且后续支出可以计量，与则该项后续支出
23、应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其账面价值。不满足固定资产确认条件的后续支出，如固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。,例5-13甲公司某项固定资产取得成本为500万元，采用平均年限法计提折旧，使用寿命10年，预计净残值为0。第五年初，企业对该项固定资产某一主要部件进行更换，发生支出合计250万元，该更换部件原价200万元。该项固定资产更换前账面价值：500-500104=300(万元)加：后续支出 250 减：被更换部件账面价值： 200-200104= 120对该项固定资产进行更换后原价： 430(万元) 固定资产价值增加：430万元-300万元=130万元不满足固定
24、资产确认条件的支出:250万元-130万元=120万元 借：固定资产 1300000 制造费用 1200000 贷：银行存款（应付账款等） 2500000,例5-14 2007年1月3日，甲公司对现有的一台机器设备进行修理，修理过程中领用本企业原材料一批，不含税价格为28 000元，应支付维修人员的工资为14 000元。甲公司对此项业务所做出的会计分录为：借：制造费用 48 760 贷：原材料 28 000 应交税费应交增值税 （进项税额转出） 4 760 应付职工薪酬 14 000,第五节 固定资产的处置,企业在生产经营过程中，对不需用或不适用的固定资产，可以通过对外出售的方式进行处置；对由
25、于技术进步等原因发生提前报废，或由于自然灾害等原因发生毁损的固定资产应及时进行清理。“固定资产清理”科目核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等。,1、企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出的固定资产，按该项固定资产的账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按其账面原价，贷记“固定资产”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。2、清理过程中应支付的相关税费及其他费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税费应交营业税”等科目。收回出售
26、固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理科目”科目。应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。,3、固定资产清理完成后，属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出处置非流动资产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。如为贷方余额，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。例5-15某企业2002年初购入的固定资产，原始成本24000元，估计残值2000元，预计使用年限为4年。2005年6月30日企
27、业决定将该设备提前报废，发生清理费用900元，残料变价收入1700元。该企业采用直线法计提折旧。,（1）转销报废固定资产账面净值。 该固定资产已提折旧=（24000-2000）/43.5=19250 借：固定资产清理 4750 累计折旧 19250 贷：固定资产 24000（2）支付清理费用。 借：固定资产清理 900 贷：银行存款 900（3）收到残料变价收入。 借：银行存款 1700 贷：固定资产清理 1700（4）结转固定资产清理净损益。 借：营业外支出 处理固定资产净损失 3950 贷：固定资产清理 3950,例5-16 某企业因火灾遭到毁损的固定资产原价为100000元，已计提折旧额
28、为28000元，保险公司经过调查，同意赔偿48000元。（1）结转毁损固定资产净值借：固定资产清理 72000 累计折旧 28000 贷：固定资产 100000（2）结转固定资产清理净损失借：其他应收款XX保险公司 48000 营业外支出非常损失 24000 贷： 固定资产清理 72000,例5-17 某企业将不需用的仓库一座出售，该仓库原价145000元，已提折旧25000元，出售价格150000元，营业税率5%，清理费用2000元。（1）结转清理固定资产净值。 借：固定资产清理 120000 累计折旧 25000 贷：固定资产 145000（2）出售仓库。 借：银行存款 150000 贷：
29、固定资产清理 150000 （3）计算出售固定资产应纳营业税。 借：固定资产清理 7500 贷 应交税费应交营业税 7500 （4）支付清理费用 借：固定资产清理 2000 贷：银行存款 2000（5）结转固定资产清理净收益 借：固定资产清理 20500 贷：营业外收入处置固定资产收益 20500,第六节 无形资产,无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产具有下列特征：1无实体性。2无形资产属于长期资产。3无形资产在创造经济利益方面存在较大不确定性。4无形资产具有可辨认性。无形资产同时满足下列条件才能予以确认,即：与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；该无
30、形资产的成本能够可靠地计量。无形资产一般包括专利权、商标权、土地使用权、著作权、特许权、非专利技术等。,研发支出,企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出分别处理。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究阶段是探索性的，将来是否会转入开发，开发后是否成功都有很大的不确定性。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。,企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。企业
31、内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。,无形资产的初始计量,企业的无形资产应按照成本进行初始计量。 （一）外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项
32、资产达到预定用途所发生的其他支出。 （二）自行开发无形资产的成本，包括自满足无形资产确认条件和开发支出资本化条件后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。（三）投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。,无形资产摊销,企业应于取得无形资产时分析其使用寿命。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产，其残值应当
33、视为零，但如果有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，或可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在，则在计算应摊销金额时，应考虑残值。,无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法
34、。企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，并对无形资产进行摊销。,无形资产减值（教材中缺少此内容),每年年末，企业应对无形资产的账面价值进行检查。如果出现减值迹象，应对无形资产的可收回金额进行估计。可收回金额应根据无形资产的公允价值减去处置费用后的净额于无形资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。,全额减值。当存在下列一项或若干情况时，应将无形资产的账面价值全部计入当期损益：该项无形资产已被其他新技术所取代，并且该项无形资产已无转让价值和使用价值；该项无形资产已超过法律保护期，并且已不能为企业带来经
35、济利益其他足以证明该项无形资产已丧失了使用价值和转让价值的情形。,部分减值。当存在下列一项或若干项情况时，企业应将该无形资产的账面价值超过可收回金额部分确认为减值准备：该项无形资产已被其他新技术所取代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。其他足以证明该无形资产实质上已经发生减值的情形。,无形资产的处置,企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。企业可以依法转让无形资产。转让无形资产的方式有两种：一是转让其所有权，二是转让其使用权。,无形资产的账务处理,（一）无形资产取得1企业购入无形资产，按购入过程中发生的全部支出，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款
36、”等科目。2企业接受投入的无形资产，按投资各方确认的价值，借记“无形资产”科目，贷记“实收资本（股本）科目。为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，按该项无形资产在投资方的账面价值，借记“无形资产”科目，贷记“股本”科目。,（二）无形资产摊销,企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销，在“累计摊销”科目核算。企业按期（月）计提无形资产的摊销，借记“管理费用”、“其他业务成本”等科目，贷记“累计摊销”科目。处置无形资产还应同时结转累计摊销。本科目期末贷方余额，反映企业无形资产的累计摊销额。,（三）无形资产减值,无形资产可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账
37、面价值减记至可收回金额。借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。,举例：某企业2004年1月5日购入一项专利权，实际支付价款300000元，预计使用年限10年。2007年12月31日，该专利权发生减值，预计未来现金流量的现值为120000元，无公允价值。该专利权发生减值后，预计剩余使用年限为5年。,1、计算专利权在计提减值准备前的账面余额。300000-300000/10*4=180000元2、计提减值准备。180000-120000=60000元借:资产减值损失 60000 贷:无形资产减值准备 600003、计算剩余使用年限内的年摊销额。120000/5=24000元,（四）无形资产处置,企业处置无形资产，应按实际收到的金额等，借记“银行存款”等科目，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按应支付的相关税费及其他费用，贷记“应交税费”、“银行存款”等科目，按无形资产的账面余额，贷记无形资产科目，按其差额，贷记“营业外收入处置非流动资产利得”科目或借记“营业外支出处置非流动资产损失”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。P130举例,