(本科）第7章固定资产.ppt

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1、课程主讲人：第7章 固定资产中级财务会计南京审计大学 路国平路国平第七章 固定资产No.1No.2No.3No.1掌握固定资产的初始计量及其会计处理No.1掌握固定资产折旧及后续支出的会计处理No.2掌握固定资产出售、报废、毁损的会计处理No.3学习目标 第七章 固定资产教学重点与难点固定资产的初始计量和后续计量难点固定资产初始计量及其会计处理重点一、固定资产的特征与确认概 念固定资产是使用寿命使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量第一节 固定资产概述 1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有2、使用寿命超过一个会计年度3、固定资产是有形资产特

2、征与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业No.1该固定资产的成本能够可靠地计量。No.2（二）固定资产的确认固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。二、固定资产的分类生产经营用固定资产按经济用途分类 按使用情况分类 非生产经营用固定资产 自有固定资产 按所有权分类 不需用固定资产 租入固定资产 按经济用途和 使用情况综合分类 生产经营用固定资产非生产经营用固定资产 租出固定资产 不需用固定资产 未使用固定资产 土 地 使用中的固定资产 未使用固定资产 三

3、、固定资产的计价标准原始价值固定资产计价标准原始价值也称为原价或原值，是指企业取得的固定资产在达到可使用状态之前所发生的全部合理支出。 重置成本也称重置价值，是指企业在当前条件下，重新购置同样的全新固定资产所发生的全部合理支出。 净值也称折余价值，是指固定资产原始价值减去已提折旧后的余额。 固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。固定资产应当按照成本进行初始计量。包括：直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。第二节 固定资产的初始计量一外购的固定资产包括运杂费、安

4、装成本、场地整理费、专业人员服务费等外购固定资产成本（1）买价（2）相关税金（3）相关费用包括进口关税等购入生产经营用固定资产支付的增值税可作为进项税抵扣。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，确定各项固定资产的成本。 【例题1】甲公司购入某项生产用大型设备，该设备由A、B、C、D四个部件组成。设备买价为1 000万元，增值税进项税130万元，购入后发生安装费用240万元，为达到正常运转发生测试费60万元，外聘专业人员服务费50万元，员工培训费30万元。2020年1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。 该设备整体预计使用年限为15年，预

5、计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为360万元、312万元、288万元、240万元，各部件的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。根据上述资料，甲公司该项设备的成本计算确定如下： 因该设备的各组成部分具有不同使用寿命，适用不同折旧率，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 （1）设备的总成本1 00024060501 350（万元） 员工培训费30万元应计入当期损益 （2）各部件的成本应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配： A部件的成本1 350（360312288240）360405（万元） B部件的成本1

6、350（360312288240）312351（万元） C部件的成本1 350（360312288240）288324（万元） D部件的成本1 350（360312288240）240270（万元）2. 购入需要安装的固定资产借：在建工程 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款借：在建工程 贷：银行存款 原材料 应付职工薪酬等借：固定资产 贷：在建工程1. 购入不需要安装的固定资产借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等发生安装 费用时安装完成交付使用时外购固定资产的会计处理购买固定资产的价款超过正常信用条件(3年以上）延期支付（如分期付款方式），实质上具有融资性质的

7、固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件计入固定资产成本外，均应当在信用期内计入当期损益（财务费用） 【例题2】甲公司2020年1月1日从乙公司购入生产设备作为固定资产使用，购货合同约定，设备的总价款为2000万元，当日支付800万元，余款分3年于每年末平均支付。设备交付安装，支付安装等相关费用20.8万元，设备于3月31日安装完毕交付使用。假定同期银行借款年利率为6%。P/A（6%，3）2.6730，不考虑其他相关税费。 要求： （1）计算该设备的入账价值及未确认融资费用 （2）

8、计算甲公司2020年、2021年应确认的融资费用 （3）编制2020与该设备相关的会计分录 【答案】 （1）计算总价款的现值8001 200/3P/A（6% ，3） 8004002.67301 869.2（万元） 设备的入账价值1 869.220.81 890（万元） 未确认融资费用2 000 1 869.2 130.8（万元） （2）2020年应确认的融资费用（1 869.2800）6% 64.152(万元) 2021年应确认的融资费用（1 869.2800）（40064.152）6% 44.00112（万元） （3）编制会计分录：2020年度： 借：在建工程 18 692 000 未确认融

9、资费用 1 308 000 贷：长期应付款 12 000 000 银行存款 8 000 000 借：在建工程 208 000 贷：银行存款 208 000 借：固定资产 18 900 000 贷：在建工程 18 900 000年末付款时：借：长期应付款 4 000 000 贷：银行存款 4 000 000同时：借：财务费用 641 520 贷：未确认融资费用 641 520工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用，以及应分摊的间接费用等。 自行建造的固定资产按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。包括二、自行建造的固定资产 1、自营工程应当按照直

10、接材料、直接工资、直接机械施工费等计量；工程物资的成本 包括购买价款、运杂费、保险费等相关税费作为实际成本 剩余工程物资工程物资发生 盘盈、盘亏、报废、毁损应按实际成本，转作企业的库存材料工程项目尚未完工的计入或冲减所建工程项目的成本工程项目已完工的计入当期营业外收入或营业外支出 借：在建工程 贷：工程物资（2）领用工程物资时借：在建工程 贷：库存商品 （1）购入工程物资时（用于生产经营用固定资产）借：工程物资（价、费） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等（3）在建工程领用生产用材料时（4）在建工程领用本企业生产的产品时自营方式建造固定资产的会计处理借：在建工程 贷：生产成本辅助生

11、产成本 借：固定资产 贷：在建工程（6）结转应由在建工程负担的辅助车间提供的劳务时借：原材料 贷：工程物资 （5）结转工程人员 薪酬时借：在建工程 贷：应付职工薪酬等 （7）自营工程达到 预定可使用状态时（8）将剩余工程物资 转为企业存货时借：在建工程 贷：预付账款、银行存借：在建工程待摊支出 贷：银行存款 应付职工薪酬（2）结算工程款或直接支付工程款时（1）预付工程款时借：预付账款 贷：银行存款（3）发生待摊支出时（4）固定资产达到预定可使用状态时采用出包工程方式的企业按照应支付的工程价款等计量待摊支出是指在建设期间发生的不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用。

12、包括为建造工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税费、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失、以及负荷联合试车费等2、出包工程工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出计入工程成本。试生产的处理发生支出生产的产品企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的、能够对外销售的产品在销售或转为库存商品时，按实际销售收入或预计售价冲减工程成本。 在建工程发生单项或单位工程报废或毁损减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，计入继续施工的工程成本报废或毁损的处理单项或单位工程报废或毁损全

13、部报废或毁损如为非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损应将其净损失直接计入当期营业外支出。待办理了竣工决算手续后再作调整，但对前期已提折旧额不需要调整。 应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按规定计提固定资产折旧。所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的借：专项储备 贷：银行存款借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税费） 贷：银行存款等（2）企业使用提取的安全生产费时 同时，按形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧 借：专项储备 贷：累计折旧（1）企业按规定标准提取安全费用等时

14、借：生产成本等 贷：专项储备支付属于费用性支出 使用提取的安全生产费形成固定资产 应单独设置“专项储备”账户进行核算，会计处理如下： 高危行业企业按规定提取安全费用的处理 企业收到投资者投入的固定资产时：借：固定资产 贷：实收资本（或股本） 资本公积资本溢价（或股本溢价）投资者投入的固定资产应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。会计处理三、其他方式取得的固定资产的成本1、投资者投入的固定资产借：固定资产 贷：营业外收入会计处理按凭据上标明的金额加上应当支付的相关税费，作为入账价值同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应

15、当支付的相关税费，作为入账价值(2)捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定其入账价值 (1)捐赠方提供了有关凭据的同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，加上应当支付的相关税费，作为入账价值2、接受捐赠的固定资产对于盘盈的固定资产，应按前期差错更正进行会计处理。 借：固定资产 贷：以前年度损益调整 会计处理(1)如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值(2)如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。3、盘盈的固定资

16、产 初始计量应当分别按照以下有关准则规定确定：企业会计准则第7号非货币性资产交换企业会计准则第12号债务重组、企业会计准则第20号企业合并4、通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的固定资产会计处理对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本还应考虑弃置费用。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等有关规定，企业承担的环境保护和生态环境恢复等义务所确定的支出。应按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本，并确认为预计负债借：固定资产 贷：预计负债在固定资产的使用寿命内，按预计负债的摊余成本和实际利率计提利息费用，计入财务费用借：财务费用 贷：预计负债 固定资产的报废清理费用

17、不属于弃置费用四、存在弃置义务的固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。一、固定资产折旧使用寿命是指固定资产预期使用的期限。有些固定资产的使用寿命也可以用该资产所能生产的产品或提供的服务的数量来表示。第三节 固定资产的后续计量（一）固定资产折旧的定义1、固定资产应提折旧总额2、固定资产预计使用寿命 3、固定资产折旧方法应计折旧总额=原价预计净残值 已计提减值准备的金额（二）计提折旧应考虑的因素（三）固定资产折旧范围及相关

18、规定1、固定资产提折旧的范围2、固定资产开始和停止计提折旧的时间（1）已提足折旧继续使用的固定资产除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧（2）按规定单独估价作为固定资产入账的土地企业应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，不再补提折旧。 【例题3多选题】下列固定资产中，应计提折旧的固定资产有（）。 A. 经营租赁方式租出的固定资产 B. 季节性停用的固定资产 C. 正在改扩建固定资产 D. 租入的固定资产 E .未使用的设备 【答案】ABDE 折旧方法直

19、线 法加速折旧法年限平均法工作量平均法年数总和法双倍余额递减法具体如何计算呢？（四）固定资产折旧方法1.年限平均法固定资产年折旧额=预计使用年限固定资产原价预计净残值固定资产月折旧额=固定资产年折旧额12固定资产年折旧率=原始价值年折旧额=1预计净残值率预计使用年限固定资产月折旧率=年折旧率 / 12固定资产月折旧额=月初固定资产原价月折旧率【例题单选题】甲公司为增值税一般纳税人。2020年2月28日，甲公司购入一台需安装的设备，以银行存款支付设备价款120万元。增值税进项税额20.4万元。3月6日，甲公司以银行存款支付装卸费0.6万元。4月10日，设备开始安装，在安装过程中，甲公司发生安装人

20、员工资0.8万元；领用原材料一批，该批原材料的成本为6万元，相应的增值税进项税额为1.02万元，市场价格（不含增值税）为6.3万元。设备于2020年6月 20日完成安装，达到预定可使用状态。 该设备预计 使用10年，预计净残值为零，甲公司采用年限平均法计提折旧。 甲公司该设备2020年应计提的折旧是（）。 A6.37万元 B6.39万元 C6.42万元 D7.44万元 【答案】A 【解析】设备的入账价值 =120+0.6+0.8+6=127.4（万元） 2020年应计提折旧=127.4/106/12=6.37（万元）月折旧额当月实际工作量单位工作量折旧额 2、工作量法单位工作量折旧额预计的工作

21、量总数固定资产原值预计净残值3.双倍余额递减法逐年递减不变逐年递减年折旧率=预计使用年限年折旧额=固定资产年初账面净值年折旧率在应用这种方法计算折旧额时不能使固定资产的账面价值降低到它的预计净残值以下。因此，最后两年，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销（即，改为直线法） 年份预计残值年初账面净值年折旧率年折旧额累计折旧140 0001000 0002/5400 000400 000240 000600 00040%240 000640 000340 000360 00040%144 000784 000440 000216 00088 000872 000540 000128 0

22、0088 000960 000【例题4】甲公司某项固定资产原始价值1 000 000元，估计净残值40 000元，预计使用年限为5年。该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧。各年折旧额的计算如下： 4.年数总和法不变逐年递减逐年递减某年折旧额=固定资产原价预计净残值）该年折旧率各年折旧率各年尚可使用年数预计使用寿命的年数总和固定资产预计使用年限已使用年数预计使用年限（预计使用年限1）2年份尚可使用年数原值净残值年折旧率年折旧额累计折旧15960 0005/15320 000320 00024960 0004/15256 000576 00033960 0003/15192 000768 000

23、42960 0002/15128 000896 00051960 0001/1564 000960 000【例题5】甲公司某项固定资产原始价值1 000 000元，估计净残值40 000元，预计使用年限为5年。该项固定资产采用年数总和法计提折旧。各年折旧额的计算如下企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期消耗方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估

24、计变更。（五）固定资产使用寿命、折旧方法的复核固定资产用途相关费用账户生产车间用制造费用管理部门用管理费用专设销售部门用销售费用在建工程用在建工程经营出租固定资产其他业务成本借：制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 其他业务成本 贷：累计折旧计提折旧的会计分录（六）固定资产折旧的会计处理案例讨论：上市公司为何要变更折旧年限呢？案情介绍 中国铁塔股份有限公司（股票代码：港股00788，股票简称：中国铁塔），主营铁塔建设、维护、运营；基站机房、电源、空调配套设施和室内分布系统的建设、维护、运营及基站设备的维护等业务。 2018公司年报披露的会计估计变更“2017年12月末，本集团重新评估了自建地

25、面塔的预计可使用年期，考虑了自建地面塔所用建设标准的变化，如建筑材料和方法等、对5G通信网络未来技术要求进行的评估，以及政府发布的有利规定，决定将自建地面塔的预计可使用年限自2018年1月1日起由10年更改为20年，并采用未来适用法进行核算，对于2015年从三家通信运营商及其母公司购入的铁塔的预计可使用年限将维持不变。上述会计估计变更自2018年1月1日生效后，截至2018年12月31日止年度，本集团的自建地面塔的折旧支出下降了人民币237 200万元（即将自建地面塔的预计可使用年限由10年更改为20年，2018年的折旧下降了23.72亿元。”。假设自2017年1月1日变更此折旧年限会计估计，

26、并以未来适用法对自建地面塔折旧进行模拟测算，公司2017年度自建地面塔折旧将由38.78亿元减少至18.65亿元（即将增加利润总额20.13亿元）。2018年，中国铁塔全年营业收入为人民币718.19亿元，较2017年686.65亿元同比增长4.6%；净利润为人民币26.50亿元，较2017年19.43亿元同比增长36.4% ；2018年的折旧及摊销，在营收中的占比为45.5%，在营业支出中的占比为52.1%；而2017年的折旧及摊销，在营收中的占比为47.5%，在营业支出中的占比为53.6%。从以上财务数据可以看出，2018年净利润同比增长36.4%，营业收入同比增长4.6%，利润增速大大高

27、于营业收入的增速，其原因很大程度上是由于公司调整固定资产折旧年限的影响。要求（1）谈谈你对中国铁塔调整固定资产折旧年限的看法？ （2）上市公司（如鞍钢股份等）频繁变更固定资产折旧年限，你认为这是属于按会计准则所允许的正常会计估计变更，还是有违背会计准则之嫌的会计操纵行为？固定资产后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。与固定资产有关的更新改造等后续支出符合固定资产确认条件的应当计入固定资产成本；同时，应当终止确认被替换部分的账面价值。不符合固定资产确认条件的应当计入当期损益企业对固定资产定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的，可以计入固定资产成本

28、不符合固定资产确认条件的应当费用化，计入当期损益。固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧。二、固定资产后续支出借：在建工程 贷：应付职工薪酬 原材料 银行存款等借：固定资产 贷：在建工程（1）将固定资产转入改扩建 借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 （2）发生改扩建支出（3）达到预定可使用状态时固定资产发生的资本化后续支出，应通过“在建工程”账户核算应按重新确定的原价、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧（一）资本化的后续支出 【例题6单选题】甲公司的某项固定资产原价为1 000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第5年年初企业对该项固定资产

29、进行更新改造，并对某一主要部件进行更换，发生支出合计500万元，符合准则规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为300万元。甲公司更换主要部件后的固定资产原价为（ ）万元。 A1100 B920 C800 D700 【答案】B 【解析】甲公司更换主要部件后的固定资产原价 = 10001000/104 500 300/106=920（万元） 【例题7】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13。有关固定资产的业务资料如下： （1）公司董事会决定于2020年3月31日对生产用固定资产A设备进行技术改造。2020年3月31日，A设备的账面原价为500万元，已计提折旧为300万元，未计提减值

30、准备；A设备预计使用寿命为20年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。 （2）为改造该固定资产领用原材料50万元，增值税进项税额6.5万元，发生人工费用19万元，领用工程物资51万元，改选过程中替换A设备上的一主要部件，替换部件的账面原价为25万元。 （3）该固定资产技术改造工程于2020年9月20日达到预定可使用状态并交付生产使用。预计尚可使用寿命为10年，预计净残值和折旧方法不变。借：在建工程 1 200 000 贷：原材料 500 000 应付职工薪酬 190 000 工程物资 510 000（1）将固定资产转入改扩建借：在建工程 2 000 000 累计折旧 3 000 00

31、0 贷：固定资产 5 000 000（2）发生改扩建支出（3）结转被替换部件的账面价值 甲公司的有关会计处理如下： （4）改建工程完工，结转工程成本 （二）费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。日常修理费的会计处理1、除与存货的生产和加工相关的固定资产的修理费用按照存货成本确定原则进行处理外，2、企业专设销售机构发生的相关固定资产修理费用等后续支出计入“销售费用”2017年修改南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 一、固定资产减值损失的确定资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。资产除特别说明

32、外，包括单项资产和资产组。第四节 固定资产减值南京审计大学南京审计大学 路国平路国平（二）固定资产可收回金额的确定固定资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。南京审计大学南京审计大学 路国平路国平1、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计资产的公允价值减去处置费用后的净额通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到的价格或转移一项负债所需支付的价格处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本南京审计大学南京审计大学 路国平路国平优先采用，有时采用其他方法公允价

33、值减去处置费用后净额的确定顺序首先，应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用后的净额确定。其次，在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下应当按照该资产的市场价格（买方出价）减去处置费用后的金额确定最后，在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额。以销售协议价作为公允价值以买方出价作为公允价值以最佳信息的估计数作为公允价值企业按照上述规定仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。 南京审计大学南京审计大学 路国平路国平优先采用，有时采用其他方法

34、2、资产预计未来现金流量现值的确定预计资产未来现金流量的现值应考虑三个方面的因素（1）预计未来现金流量资产预计未来现金流量的现值应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。（2）使用寿命（3）折现率南京审计大学南京审计大学 路国平路国平1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量固定资产预计未来现金流量应当包括的内容现金流量（1）未来现金流量的预计南京审计大学南京

35、审计大学 路国平路国平1）应当以资产的当前状况为基础预计未来现金流量不应包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项与资产改良有关的预计未来现金流量。2）不应当包括筹资活动产生的现金流入或者流出以及与所得税收付有关的现金流量。 （2）预计资产未来现金流量应当考虑的因素3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致。4）涉及内部转移价格的需要作调整。优先采用，有时采用其他方法（3）资产未来现金流量预计的方法传统法（单一法）期望现金流量法 甲公司拥有一项固定资产，该项固定资产剩余使用年限为3年，假定该固定资产生产的产品受市场行情变动影响较大，在产品行情好、一般和差三种可能情况下，其实现的现金流量有较

36、大差异，有关该资产预计未来3年每年现金流量情况如下表。产品行情好（30%的可能性）产品行情一般（60%的可能性）产品行情差（10%的可能性）第1年15010050第2年805020第3年20100甲公司该项资产每年现金流量计算如下：第1年的预计现金流量（期望现金流量） 15030%10060%5010%110（万元）第2年的预计现金流量（期望现金流量） 8030%5060%2010%56（万元）第3年的预计现金流量（期望现金流量） 2030%1060%010%12（万元） （4）折现率的预计 如果用于估计折现率的基础是税后的，应当将其调整为税前的折现率折现率的确定应当首先以该资产的市场利率为依

37、据。如果该资产的市场利率无法从市场获得的，可以使用替代利率估计折现率折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。替代利率可以根据企业加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关市场借款利率作适当调整后确定。资产未来现金流量的现值（PV） =第t年预计资产未来现金流量NCFt / (1+折现率R) t （5）资产未来现金流量的现值的预计资产未来现金流量的现值根据该资产预计的未来现金流量和折现率在预计期限内予以折现后，即可确定该资产未来现金流量的现值。南京审计大学南京审计大学 路国平路国平 【例题】甲公司为一物流企业，经营国内货

38、物运输业务。由于拥有的货轮出现了减值迹象。甲公司于2020年12月31日对其进行减值测试，相关资料如下： （1）货轮采用年限平均法计算折旧，预计使用20年，预计净残值为5。2020年12月31日，货轮的账面原价为人民币40 000万元，已计提折旧为人民币28 500万元，账面价值为人民币11 500万元，货轮已使用15年，尚可使用5年，甲公司拟继续经营使用货轮直至报废。 (2)由于不存在活跃市场，甲公司无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额。 （3）在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后，甲公司确定12为折现率，相关复利现值系数如下： （P/S，12，1）0.8929 （P/S，12，2

39、）0.7972 （P/S，12，3）0.7118 （P/S，12，4）0.6355 （P/S，12，5）0.5674 (4)根据甲公司管理层批准的财务预算：将于2023年更新货轮的发动机系统，预计为此发生资本性支出1 200万元，这一支出将降低货轮运输油耗、提高使用效率和运营绩效。 （5）由于货物运输业务受宏观经济形势的影响，甲公司预计货轮未来5年产生的净现金流量（假定使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零，有关现金流量均发生在年末）如下表所示。 未来现金流量预计表 单位：万元年份预计未来现金流量（不包括改良的影响金额）预计未来现金流量（包括改良的影响金额）20213 00020222 8

40、0020232 5003 20020242 4003 00020252 3002 800根据上述资料，甲公司对该货轮未来5年现金流量的现值（可收回金额）和应确认的减值损失计算如下： 现值的计算 金额单位：万元年份预计未来现金流量（不包括改良的影响金额）以折现率为12%的现值系数预计未来现金流量的现值20213 0000.89292 67920222 8000.79722 23220232 5000.71181 78020242 4000.63551 52520252 3000.56741 305合计9 5212020年末，货轮的账面价值(尚未确认减值损失)为11 500万元，可收回金额为9 5

41、21万元，应确认的减值损失为：11 5009 5211 979(万元)。 二、固定资产减值损失会计处理借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备 固定资产的可收回金额确定后，如果固定资产的可收回金额低于其账面价值的应当将固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为固定资产减值损失，计入当期损益，同时计提固定资产减值准备。 （一）计提固定资产减值损失会计处理（二）固定资产减值后的折旧处理 固定资产减值损失确认后，减值资产的折旧费用应当在未来期间作相应调整，以使该固定资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的固定资产账面价值（扣除预计净残值）应重新计算年折旧额【例题单选题】甲公司2016年12月

42、购入一项固定资产, 当日交付使用，原价为6300万元，预计使用年限为10年，预计净残值为300万元。采用年限平均法计提折旧。2020年年末，甲公司对该项固定资产的减值测试表明，其可收回金额为3300万元。2021度该项固定资产应计提的折旧额为（ ）万元。 A630 B600 C550 D500 【答案】D（三）已确认减值损失后固定资产价值恢复时的处理减值能否转回呢？企业在资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出以及在债务重组中抵偿债务等，并符合资产终止确认条件的，企业应当将固定资产减值准备予以转销。一、固定资产终止确认的条件 固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：（1）该固

43、定资产处于处置状态。（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。 固定资产的处置包括：固定资产的出售、报废和毁损，及对外投资、非货币性资产交换、债务重组等而减少的固定资产 。第五节 固定资产的处置固定资产处置应分别情况处理除固定资产盘亏应通过“待处理财产损溢”账户核算外，其他固定资产处置一般应通过“固定资产清理”账户核算。固定资产清理处置固定资产的账面价值发生的清理费用应交纳的相关税金取得的转让收入、残料收入及向保险公司等收取的赔款 结转固定资产处置的净损失 结转固定资产处置的净收益期末如有借方余额表示尚未清理完毕的固定资产清理损失二、固定资产处置的会计处理出售价款、残料变价收入、保险

44、及过失人赔款处置固定资产时发生的拆卸、搬运、整理等项费用处置损益处置固定资产所取得的收入固定资产账面价值 发生的 清理费用固定资产处置损益的确定注意处置损益的确定借：固定资产清理 贷：银行存款、应交税费 应付职工薪酬等 借：银行存款等 贷：固定资产清理 应交税费增值税（销项税额）（1）将固定资产转入清理借：固定资产清理 固定资产减值准备 累计折旧 贷：固定资产（2）发生相关税费（3）取得变价收入固定资产出售、转让的会计处理（4）清理完毕，结转固定资产清理净损益借：资产处置损益 贷：固定资产清理或：借：固定资产清理 贷：资产处置损益借：固定资产清理 贷：银行存款、应交税费 应付职工薪酬等 借：银行存款、原材料、其他应收款等 贷：固定资产清理 应交税费增值税（销项税额）（1）将固定资产转入清理借：固定资产清理 固定资产减值准备 累计折旧 贷：固定资产（2）发生相关税费（3）取得残值收入、保险赔款收入 固定资产报废或毁损的会计处理（4）清理完毕，结转固定资产清理净损益借：营业外支出 贷：固定资产清理或：借：固定资产清理 贷：营业外收入借：营业外支出 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢（1）企业发生固定资产盘亏时 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 （2）报经批准处理时 固定资产盘亏的会计处理THANKS路国平