第7章固定资产.pptx

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1、第7章 固定资产学习目标学习目标v通过本章学习，了解固定资产的概念、特点、分通过本章学习，了解固定资产的概念、特点、分类；类；v掌握固定资产取得的会计处理；掌握固定资产取得的会计处理；v了解固定资产折旧的性质，掌握影响折旧的主要了解固定资产折旧的性质，掌握影响折旧的主要因素、折旧方法的具体运用和计算、计提折旧范因素、折旧方法的具体运用和计算、计提折旧范围的确定和计提折旧的会计处理；围的确定和计提折旧的会计处理；v熟悉租入固定资产的分类、区别及其会计处理；熟悉租入固定资产的分类、区别及其会计处理；掌握固定资产清理的会计处理；掌握固定资产清理的会计处理；v掌握固定资产清查的会计处理；掌握固定资产清

2、查的会计处理；v了解固定资产计提减值准备的条件及会计处理。了解固定资产计提减值准备的条件及会计处理。7.1 7.1 固定资产概述固定资产概述7.1.1 7.1.1 固定资产的定义和特征固定资产的定义和特征1 1、固定资产的定义、固定资产的定义 定义：固定资产一般是指同时具有以下定义：固定资产一般是指同时具有以下特征的有形资产：特征的有形资产： 为生产商品、提供为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用劳务、出租或经营管理而持有；使用寿命超过一个会计年度寿命超过一个会计年度 v2.2.固定资产的特征固定资产的特征v从固定资产的定义看，它具有以下三个特从固定资产的定义看，它具有以下三个特征：

3、征：v为生产商品、提供劳务、出租或经营管为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。理而持有。v固定资产使用寿命超过一个会计年度。固定资产使用寿命超过一个会计年度。v固定资产是有形资产。固定资产是有形资产。v7.1.2 7.1.2 固定资产的分类固定资产的分类v1 1、按其、按其经济用途经济用途可以分为生产经营用固定资产和可以分为生产经营用固定资产和非生产经营用的固定资产。非生产经营用的固定资产。v（1 1）生产经营用固定资产，是指直接服务于企业）生产经营用固定资产，是指直接服务于企业生产、经营中的固定资产；生产、经营中的固定资产；v（2 2）非生产经营用固定资产，是指不直接服务于）非生产经营

4、用固定资产，是指不直接服务于生产、经营的各项固定资产生产、经营的各项固定资产2、固定资产按、固定资产按经济用途并结合使用情况经济用途并结合使用情况，一般可以分为七大类：一般可以分为七大类：未使用固定资产未使用固定资产 固定资产固定资产土地土地非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产 Text不需用固定资不需用固定资产产融资租入固定资产融资租入固定资产Text租出固定资产租出固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产 3、固定资产按固定资产按使用情使用情况况分为三大类分为三大类不需用固定资产使用中使用中固定资产固定资产未使用未使用固定资产固定资产不需用不需用固定资产固定资产Diagram租入固

5、定租入固定资产资产自有固定自有固定 资产资产4、按固定资产、按固定资产的的所有权所有权分类分类7.2 固定资产的确认和初始计量固定资产的确认和初始计量v7.2.1 7.2.1 固定资产的确认条件固定资产的确认条件 v 固定资产同时满足下列条件的，才能予固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：以确认：（1 1）与该固定资产有关的经济利益很可）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；能流入企业；（2 2）该固定资产的成本能够可靠地计量。）该固定资产的成本能够可靠地计量。7.2.2 7.2.2 固定资产的初始计量固定资产的初始计量v（一）固定资产的成本构成（一）固定资产的成本构成历史成本计价历史

6、成本计价v 固定资产的固定资产的初始计量初始计量，是指确定固定资产，是指确定固定资产的取得成本（入账价值）。即取得某项固定资的取得成本（入账价值）。即取得某项固定资产在达到预定可使用状态前发生的合理的、必产在达到预定可使用状态前发生的合理的、必要的支出。在实际工作中，由于企业取得固定要的支出。在实际工作中，由于企业取得固定资产的途径不同，其成本的具体构成内容及确资产的途径不同，其成本的具体构成内容及确定方法也不尽相同。定方法也不尽相同。v1 1、外购固定资产、外购固定资产v 外购固定资产的成本包括购买外购固定资产的成本包括购买价款价款、相、相关关税费税费，使固定资产达到预定可使用状态，使固定资

7、产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的前所发生的可归属于该项资产的相关费用相关费用。v2 2、自行建造固定资产、自行建造固定资产v 其成本由建造该项资产达到预定可使用其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。状态前所发生的必要支出构成。v 3 3、投资者投入固定资产、投资者投入固定资产v 其成本应当按照投资合同或协议约定的其成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。的除外。v4 4、融资租入固定资产（不要求掌握）、融资租入固定资产（不要求掌握）v 其成本应按租赁期开始日租赁资产公允其成本应按租赁

8、期开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为融资租入固定资产的成本。作为融资租入固定资产的成本。v5 5、其他途径取得固定资产（不要求掌握）、其他途径取得固定资产（不要求掌握）v 企业其他途径取得固定资产，如债务重企业其他途径取得固定资产，如债务重组、非货币性资产交换、企业合并等取得，组、非货币性资产交换、企业合并等取得，其取得成本的确定将在其他有关章节及其其取得成本的确定将在其他有关章节及其他相关课程中介绍，本节略去。他相关课程中介绍，本节略去。v（二）账户设置（二）账户设置v 1 1、固定资产、固定资产借（）借（） 固定资产固定资产 贷（

9、）贷（）外购：不需安装外购：不需安装贷：银行存款、应付账款等贷：银行存款、应付账款等需要安装：贷：在建工程需要安装：贷：在建工程自建、改建、扩建：自建、改建、扩建：贷：在建工程贷：在建工程接受投资：贷：实收资本接受投资：贷：实收资本抵债取得：贷：应收账款抵债取得：贷：应收账款盘盈：贷：以前年度损益调盘盈：贷：以前年度损益调整整出售、报废、毁损出售、报废、毁损对外捐赠对外捐赠抵偿债务：借：应收账款抵偿债务：借：应收账款对外投资：借：长期股权投资对外投资：借：长期股权投资盘亏：借：待处理财产损溢盘亏：借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢余额：企业现有的固定资产余额：企业现有的固定

10、资产借：固定资产借：固定资产清理清理v2、工程物资、工程物资借（）借（） 工程物资工程物资 贷（）贷（）购入为工程准备的购入为工程准备的物资物资 贷：银行存款等贷：银行存款等领用工程物资时领用工程物资时 借：在建工程借：在建工程余额：剩余工程物余额：剩余工程物资的实际成本资的实际成本v3 3、在建工程、在建工程借（）借（） 在建工程在建工程 贷（）贷（）领用工程物资时领用工程物资时贷：工程物资贷：工程物资领用企业生产用原材料领用企业生产用原材料贷：原材料贷：原材料应交税费应交税费增（进转）增（进转）支付工资支付工资贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬支付其他费用支付其他费用贷：银行存款等贷：银行存

11、款等工程达到预定可使用状工程达到预定可使用状态态借：固定资产借：固定资产余额：在建工程的实际成本余额：在建工程的实际成本v（三）固定资产取得的会计处理三）固定资产取得的会计处理v1 1、购置的固定资产、购置的固定资产 v 购入的固定资产，分为不需要安装或需购入的固定资产，分为不需要安装或需要安装两种情形。要安装两种情形。v （1 1） 对于不需要安装即可达到预定可使对于不需要安装即可达到预定可使用状态的固定资产，根据购买价款、相关税用状态的固定资产，根据购买价款、相关税费等确定的成本，费等确定的成本，v借借 ：固定资产：固定资产v 贷：银行存款、其他应付款、应付票据贷：银行存款、其他应付款、应

12、付票据v例例1 1：三元公司：三元公司20102010年年4 4月月1 1日从国内购进一日从国内购进一台需安装的设备供生产部门使用，增值税台需安装的设备供生产部门使用，增值税专用发票上注明的价款为专用发票上注明的价款为100100万元，增值税万元，增值税额为额为1717万元，支付运输费用万元，支付运输费用4 4万元，并取得万元，并取得合法发票（运费按合法发票（运费按7%7%计算进项税额抵扣），计算进项税额抵扣），设备安装费设备安装费1 1万元。以上款项均以银行存款万元。以上款项均以银行存款支付，设备当月安装完毕交付生产车间使支付，设备当月安装完毕交付生产车间使用。可抵扣的进项税额为用。可抵扣的

13、进项税额为17174 47 717.2817.28万元。万元。 v会计处理如下：会计处理如下：v借：固定资产借：固定资产 1 047 2001 047 200 应交税费应交税费v 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）172 800172 800 贷：银行存款贷：银行存款 1 220 0001 220 000v（2 2）购入需要安装的固定资产必须先通过）购入需要安装的固定资产必须先通过“在建工程在建工程”科目，在以购入不需要安装科目，在以购入不需要安装固定资产成本的基础上，加上安装调试等固定资产成本的基础上，加上安装调试等达到预定可使用状态前所发生的安装成本，达到预定可使用状态前所发生的

14、安装成本，作为固定资产的入账价值。在其达到预定作为固定资产的入账价值。在其达到预定可使用状态时，将应确定的固定资产成本可使用状态时，将应确定的固定资产成本自自“在建工程在建工程”科目转入科目转入“固定资产固定资产”科科目。目。 v2 2、自行建造的固定资产、自行建造的固定资产v 企业自行建造固定资产的成本，由建企业自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到造该项资产达到预定可使用状态前预定可使用状态前所发生所发生的必要支出构成。的必要支出构成。v 自行建造的固定资产可分为自营建造自行建造的固定资产可分为自营建造和出包建造两种方式。无论采用何种方式，和出包建造两种方式。无论采用何种方式，所建工程

15、都应按照实际发生的支出确定其所建工程都应按照实际发生的支出确定其工程成本并单独核算。工程成本并单独核算。v（1 1）自营方式建造固定资产）自营方式建造固定资产 v 企业自行组织工程物资的采购、自行企业自行组织工程物资的采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。 v 企业自营工程主要通过企业自营工程主要通过“工程物资工程物资”和和“在建工程在建工程”科目进行核算。科目进行核算。v购入工程物资时，购入工程物资时，v借：工程物资借：工程物资v 贷：银行存款等贷：银行存款等v领用工程物资时，领用工程物资时，v借：在建工程借：在建工程v 贷：工程物资贷：工程物

16、资v在建工程领用本企业原材料时，在建工程领用本企业原材料时，v借：在建工程借：在建工程v 贷：原材料贷：原材料v 应交税费应交税费增（进项税额转出）增（进项税额转出）v发生其他费用、支付相关人员工资时，发生其他费用、支付相关人员工资时，v借：在建工程借：在建工程v 贷：银行存款贷：银行存款v 应付职工薪酬等应付职工薪酬等v(2)(2)出包工程出包工程v 企业通过招标等方式将工程项目发包给建企业通过招标等方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。程和安装工程。v 企业采用出包方式进行自制、自建固定企业采用出包方式进行自制、自建

17、固定资产工程，其工程成本的具体核算由承包单资产工程，其工程成本的具体核算由承包单位进行。在这种方式下位进行。在这种方式下，“在建工程在建工程”科目科目实际成为出包企业与承包单位的结算科目。实际成为出包企业与承包单位的结算科目。v v 主要业务包括（主要业务包括（1 1）向承包单位预付工）向承包单位预付工程款；（程款；（2 2）根据工程完工进度结算工程款；）根据工程完工进度结算工程款；（3 3）全部工程完工并验收合格后，按工程）全部工程完工并验收合格后，按工程实际发生的全部合理支出确定工程成本，实际发生的全部合理支出确定工程成本，并与承包单位进行工程价款的结算及补付并与承包单位进行工程价款的结算

18、及补付工程款。工程款。v【例例4 4】甲企业拟建一栋厂房，采用出包方甲企业拟建一栋厂房，采用出包方式交由某建筑公司承建。承包合同议定工式交由某建筑公司承建。承包合同议定工程价款计程价款计1 000 0001 000 000元，由发包单位甲企业元，由发包单位甲企业先预付工程款的先预付工程款的6060，其余部分待工程竣，其余部分待工程竣工验收合格后付清。而后工程完工并验收工验收合格后付清。而后工程完工并验收合格，甲企业根据工程结算清单，列明工合格，甲企业根据工程结算清单，列明工程实际成本为程实际成本为1 100 0001 100 000元，经审核无误以元，经审核无误以银行存款补付工程价款，工程达到

19、预定可银行存款补付工程价款，工程达到预定可使用状态。使用状态。v（1 1）通过银行转账，预付工程价款）通过银行转账，预付工程价款600 000600 000元元: :v借：在建工程借：在建工程 600 000600 000v 贷：银行存款贷：银行存款 600 000600 000v（2 2）工程完工验收合格，收到承包单位账单并审核）工程完工验收合格，收到承包单位账单并审核无误，补付工程价款：无误，补付工程价款：v借：在建工程借：在建工程出包工程出包工程 500 000500 000v 贷：银行存款贷：银行存款 500 000500 000v（3 3）结转竣工已达预定可使用状态固定资产成本：）结

20、转竣工已达预定可使用状态固定资产成本：v 借：固定资产借：固定资产 1100 0001100 000v 贷：在建工程贷：在建工程出包工程出包工程 1100 0001100 000v（3 3）投资者投入的固定资产）投资者投入的固定资产v 企业对投资者投资转入的机器设备等企业对投资者投资转入的机器设备等固定资产，一方面要反映本企业固定资产，一方面要反映本企业固定资产固定资产的增加的增加，另一方面要反映投资者，另一方面要反映投资者所有者权所有者权益的增加益的增加。v借：固定资产借：固定资产v 贷：实收资本贷：实收资本v【例例5 5】甲企业收到乙企业投资转入的固定资甲企业收到乙企业投资转入的固定资产某

21、不需安装的设备一台，乙企业该项固定产某不需安装的设备一台，乙企业该项固定资产的账面原价为资产的账面原价为600 000600 000元，已提折旧元，已提折旧50 50 000000元，甲企业接受投资时，双方协议约定的元，甲企业接受投资时，双方协议约定的价值为该项固定资产的净值（假设与公允价价值为该项固定资产的净值（假设与公允价值及乙企业所有者权益表决权份额相同）。值及乙企业所有者权益表决权份额相同）。v甲企业编制会计分录：甲企业编制会计分录：v借：固定资产借：固定资产 550 000550 000v 贷：实收资本贷：实收资本乙企业乙企业 550 000550 000v（4 4）租入的固定资产）

22、租入的固定资产v 企业在生产经营过程中，由于生产经营企业在生产经营过程中，由于生产经营的临时性或季节性需要，或出于融资的考虑，的临时性或季节性需要，或出于融资的考虑，对于生产经营所需的固定资产可以采用租赁对于生产经营所需的固定资产可以采用租赁的方式取得。租赁按其性质和形式的不同可的方式取得。租赁按其性质和形式的不同可以分为经营租赁和融资租赁两种。以分为经营租赁和融资租赁两种。7.3 7.3 固定资产的后续计量固定资产的后续计量v7.3.1 固定资产折旧固定资产折旧v1. 1. 固定资产折旧的概念固定资产折旧的概念 v 折旧，是指在固定资产的使用寿命内，按折旧，是指在固定资产的使用寿命内，按照确

23、定的方法对应计折旧额进行系统分摊。照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。即固定资产在使用过程中逐渐损耗而消失的即固定资产在使用过程中逐渐损耗而消失的价值，这部分价值应当在固定资产的使用寿价值，这部分价值应当在固定资产的使用寿命内进行合理分摊。命内进行合理分摊。v 应计折旧额，是指应当计提的固定资产应计折旧额，是指应当计提的固定资产的原价扣除其预计净残值后的余额。在后续的原价扣除其预计净残值后的余额。在后续计量时，如果已对固定资产计提减值准备，计量时，如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。从本质上讲，折旧也是一种金额。从本

24、质上讲，折旧也是一种费用费用，通，通过系统的分摊形成折旧费用并不直接产生现过系统的分摊形成折旧费用并不直接产生现金流量，但折旧费用将会直接影响企业的当金流量，但折旧费用将会直接影响企业的当期损益。期损益。v影响固定资产折旧的因素影响固定资产折旧的因素v（1 1）固定资产原价）固定资产原价入账价值入账价值v（2 2）预计净残值）预计净残值v（3 3）固定资产减值准备）固定资产减值准备v（4 4）固定资产的使用寿命）固定资产的使用寿命 v（5 5）固定资产的折旧方法）固定资产的折旧方法v2.2. 固定资产折旧的范围固定资产折旧的范围v(1)(1)空间范围空间范围v除下列情况外，对所有固定资产计提折

25、旧除下列情况外，对所有固定资产计提折旧v已经提足折旧仍继续使用的固定资产已经提足折旧仍继续使用的固定资产v按规定单独作价，作为固定资产入账的按规定单独作价，作为固定资产入账的土地土地v（2 2）时间范围）时间范围v当月增加的固定资产当月无需计提折旧，当月增加的固定资产当月无需计提折旧，下月开始提下月开始提v当月减少的固定资产当月仍然计提折旧，当月减少的固定资产当月仍然计提折旧，下月开始不提下月开始不提v会计上所指的折旧年限与会计期间不会计上所指的折旧年限与会计期间不一定完全相同一定完全相同v例如：某企业于例如：某企业于20062006年年1212月月2020日购买一日购买一项固定资产，项固定资

26、产，5 5年计提折旧年计提折旧v折旧年限为：折旧年限为：20072007年年1 1月月1 1日日20112011年年1212月月3131日日v若在若在20062006年年6 6月月1 1日购入，则其折旧年限日购入，则其折旧年限为为20062006年年7 7月月1 1日日20112011年年6 6月月3030日日v3 3 固定资产折旧方法固定资产折旧方法v 固定资产折旧的方法主要有固定资产折旧的方法主要有平均年限平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法和法等。企业应当根据与固定资产有关的等。企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固

27、定经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产的折旧方法。固定资产的折旧方法一资产的折旧方法。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。经确定，不得随意变更。1 1、年限平均法、年限平均法 （直线法）（直线法）v （1 1）定义：年限平均法也称直线法。它）定义：年限平均法也称直线法。它是以固定资产的是以固定资产的原始价值减去预计净残值原始价值减去预计净残值后后的应计折旧额，均衡地分摊到固定资产的应计折旧额，均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法，采用这种方预计使用寿命内的一种方法，采用这种方法计算的法计算的每期折旧额是相等每期折旧额是相等的的。v v（2 2）计算公式）计算公式v年折旧额（固

28、定资产原值预计净残值）年折旧额（固定资产原值预计净残值）/ /固定资产预计使用年限固定资产预计使用年限v或固定资产原值或固定资产原值（1 1预计净残值率）预计净残值率）/ /固定资产预计使用年限固定资产预计使用年限v月折旧额月折旧额= =年折旧额年折旧额/12/12v（3 3）实例）实例v【例例】甲企业有一厂房，原价甲企业有一厂房，原价800 000800 000元，元，预计使用预计使用2020年，预计净残值率为年，预计净残值率为4 4，v年折旧额（固定资产原值预计净残值）年折旧额（固定资产原值预计净残值）/ /固定资产预计使用年限固定资产预计使用年限v（8000008000008000008

29、000004%4%）/20/2038400 38400 （元）（元） v月折旧额月折旧额= =年折旧额年折旧额/12/12v38400/1238400/123 2003 200（元）（元） v（4 4）评价：）评价：v 计算比较简便，但没有考虑到固定资产计算比较简便，但没有考虑到固定资产在不同的使用年限内提供的经济效益是不同在不同的使用年限内提供的经济效益是不同的这一事实，且固定资产在不同的使用年限的这一事实，且固定资产在不同的使用年限内发生的修理费用也不一样。在固定资产提内发生的修理费用也不一样。在固定资产提供效益和修理费用不均衡的情况下，各期负供效益和修理费用不均衡的情况下，各期负荷不同，

30、但折旧费用却相同，使得计提的折荷不同，但折旧费用却相同，使得计提的折旧费用与固定资产的损耗程度不相符。旧费用与固定资产的损耗程度不相符。v 所以该方法主要适用于在各个会计期间所以该方法主要适用于在各个会计期间使用程度比较均衡使用程度比较均衡的固定资产。的固定资产。 v2 2、工作量法、工作量法v（1 1）定义）定义v 工作量法是根据固定资产工作量法是根据固定资产实际完成的实际完成的工作量工作量计提折旧额的一种方法。这种方法计提折旧额的一种方法。这种方法弥补平均年限法只重使用时间，不考虑使弥补平均年限法只重使用时间，不考虑使用强度的缺点。用强度的缺点。v（2 2）计算公式）计算公式v每一单位工作

31、量折旧额每一单位工作量折旧额 固定资产原值固定资产原值（1-1-净残值率）净残值率）/ /预计总工作量预计总工作量 v某项固定资产月折旧额某项固定资产月折旧额 = =该项固定资产当该项固定资产当月完成工作量月完成工作量 每一单位工作量折旧额每一单位工作量折旧额 v（3 3）实例）实例v 某企业某项固定资产原值某企业某项固定资产原值150 000150 000元，元，预计净残值率预计净残值率5 5，预计总工作量为，预计总工作量为14 25014 250小时，本月工作小时，本月工作9090小时。小时。v本月折旧额计算如下：本月折旧额计算如下：v 每小时折旧额每小时折旧额150 000150 000

32、（1 15 5） 14 25014 2501010（元）（元）v本月该项固定资产计提折旧额本月该项固定资产计提折旧额90901010900900（元）（元）v（4 4）评价）评价v 工作量法的优点在于将固定资产的工作量法的优点在于将固定资产的损损耗与其利用程度结合起来耗与其利用程度结合起来，实际上是平均，实际上是平均年限法的变形。这种方法主要适用于各个年限法的变形。这种方法主要适用于各个会计期间会计期间使用程度不均衡使用程度不均衡的固定资产。的固定资产。v3 3、双倍余额递减法、双倍余额递减法v（1 1）定义）定义v 在年折旧率的计算时不考虑固定资产预在年折旧率的计算时不考虑固定资产预计净残值

33、的情况下，根据每期期初固定资计净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。定资产折旧的一种方法。v（2 2）计算公式）计算公式v年折旧率（年折旧率（2 2折旧年限）折旧年限）100%100%v月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率12 12 v年折旧额固定资产期初账面净值年折旧额固定资产期初账面净值年折年折旧率旧率（原始价值已提折旧）（原始价值已提折旧）递减递减，因为已计提的折旧递增，账面，因为已计提的折旧递增，账面净值在递减，所以年折旧额递减净值在递减，所以年折旧额递减v（3 3）实例）实例v 某企业一台设备按双倍

34、余额递减法计算某企业一台设备按双倍余额递减法计算折旧。该设备原始价值折旧。该设备原始价值240 000240 000元，预计净元，预计净残值为残值为9 6009 600元，预计使用元，预计使用5 5年。计算如下：年。计算如下：v年折旧率年折旧率=2/5x100%=40%=2/5x100%=40%v各年折旧额的计算见表各年折旧额的计算见表v 折旧计算表折旧计算表v （双倍余额递减法）（双倍余额递减法） 单位：元单位：元v 年次年次 年初账面净值年初账面净值 年折旧率年折旧率 年折旧额年折旧额 累计折旧额累计折旧额 期末账面净值期末账面净值v 1 240 000 40% 96 000 96 000

35、 144 000v 2 144 000 40% 57 600 153 600 86 400 v 3 86 400 40% 34 560 188 160 51 840v 4 51 840 改用年限法改用年限法 21 120 209 280 30 720v 5 30 720 计提折旧计提折旧 21 120 230 400 9 600v（4 4）注意事项）注意事项v在实际工作中为减轻核算工作量。其年在实际工作中为减轻核算工作量。其年折旧额和月折旧额计算如下：折旧额和月折旧额计算如下：vA A、先计算年折旧率、先计算年折旧率2/2/预计使用年限预计使用年限100100vB B、年折旧额固定资产年初账面

36、净值、年折旧额固定资产年初账面净值年年折旧率折旧率vC C、月折旧额年折旧额、月折旧额年折旧额/12/12v v 由此可见，该方法下固定资产由此可见，该方法下固定资产年折年折旧额为逐年递减旧额为逐年递减，而对于某一年来说，而对于某一年来说，其其年度内的月折旧额是相等年度内的月折旧额是相等的的v为简化核算，应在固定资产使用年为简化核算，应在固定资产使用年限限到期前两年内，将固定资产账面价值到期前两年内，将固定资产账面价值扣除净残值后的余额平均摊销。扣除净残值后的余额平均摊销。v4 4、年数总和法、年数总和法v（1 1）定义）定义v 年数总和法，是将固定资产的原值减年数总和法，是将固定资产的原值减

37、去预计净残值后的应计折旧额乘以一个逐去预计净残值后的应计折旧额乘以一个逐年递减的折旧率计算固定资产折旧的一种年递减的折旧率计算固定资产折旧的一种方法。年折旧率是根据固定资产使用年限方法。年折旧率是根据固定资产使用年限计算出来的一个递减分数，分子表示各期计算出来的一个递减分数，分子表示各期固定资产尚可使用年数，分母表示各期使固定资产尚可使用年数，分母表示各期使用年数的总和。用年数的总和。v（2 2）计算公式）计算公式v年折旧率（递减）（预计的使用年限年折旧率（递减）（预计的使用年限已使用的年限）已使用的年限）/ /年数总和年数总和100100v年数总和年数总和= =预计的折旧年限预计的折旧年限（

38、预计的折旧（预计的折旧年限年限1 1）/2/2v月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率/12/12v年折旧额（固定资产原值预计净残值）年折旧额（固定资产原值预计净残值）年折旧率年折旧率v月折旧额固定资产原值预计净残值）月折旧额固定资产原值预计净残值）月折旧率月折旧率v（3 3）实例）实例v 某公司购入一台设备，原值某公司购入一台设备，原值6000060000元，预计净元，预计净残值率为残值率为5%5%，预计使用，预计使用5 5年。年。v（4 4）注意事项）注意事项v实际工作中为减轻核算量，往往采用下列公式实际工作中为减轻核算量，往往采用下列公式v年折旧率尚可使用年限年折旧率尚可使用年限/ /年数总和

39、年数总和v年折旧额（原值预计净残值）年折旧额（原值预计净残值）年折旧率年折旧率v月折旧额年折旧额月折旧额年折旧额/12/12v 在此方法下，在此方法下，年折旧率逐年递减，年折旧率逐年递减，年折旧额逐年递减年折旧额逐年递减，但就某一年来说，但就某一年来说，月折旧率、月折旧额不变月折旧率、月折旧额不变。5 5、双倍余额递减法与年数总和法、双倍余额递减法与年数总和法双倍余额递减法：折旧率不变，但计算双倍余额递减法：折旧率不变，但计算的基数（固定资产账面净值）在变，在的基数（固定资产账面净值）在变，在递减。递减。年数总和法：与双倍余额递减法相反，年数总和法：与双倍余额递减法相反，计算的基数不变，折旧率

40、在变计算的基数不变，折旧率在变（三）固定资产折旧账户设置与账务处理三）固定资产折旧账户设置与账务处理v 固定资产应该固定资产应该按月按月计提折旧，计提计提折旧，计提的折旧通过的折旧通过“累计折旧累计折旧”科目核算，并科目核算，并根据用途计入相关账户的成本或者当期根据用途计入相关账户的成本或者当期损益。损益。v1 1、基本生产车间所使用的固定资产，、基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入其计提的折旧应计入制造费用制造费用；v2 2、管理部门使用的固定资产，其计提、管理部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入的折旧应计入管理费用管理费用；v3 3、销售部门所使用的固定资产，其计、销售部门所

41、使用的固定资产，其计提的折旧应计入提的折旧应计入销售费用销售费用；v4 4、自行建造固定资产过程中使用固定、自行建造固定资产过程中使用固定资产，其计提的折旧应计入资产，其计提的折旧应计入在建工程在建工程成本；成本；v5 5、经营租出的固定资产，其计提的折、经营租出的固定资产，其计提的折旧应计入其旧应计入其他业务成本他业务成本； 借（）借（） 累计折旧累计折旧 贷（）贷（）因固定资产减少因固定资产减少而减少而减少提取的折旧数提取的折旧数 借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 销售费用等销售费用等余额：企业现有的固定资余额：企业现有的固定资产提取的折旧产提取的折旧v20207 7年年9 9月

42、份，月份，A A公司固定资产计提折旧公司固定资产计提折旧情况如下：第一车间厂房计提折旧情况如下：第一车间厂房计提折旧80 00080 000元，机器设备计提折旧元，机器设备计提折旧100 000100 000元；行政元；行政管理部门房屋建筑物计提折旧管理部门房屋建筑物计提折旧150 000150 000元，元，运输工具计提折旧运输工具计提折旧50 00050 000元；销售部门房元；销售部门房屋建筑物计提折旧屋建筑物计提折旧70 00070 000元，办公设备计元，办公设备计提折旧提折旧60 00060 000元。本月新增加一台机器设元。本月新增加一台机器设备，价值为备，价值为400 0004

43、00 000元，预计使用寿命为元，预计使用寿命为1010年，预计净残值率为年，预计净残值率为4%4%。v借：制造费用借：制造费用第一车间第一车间180 000180 000v 管理费用管理费用 200 000200 000v 销售费用销售费用 130 000130 000v 贷：累计折旧贷：累计折旧 510 000510 0007.4 固定资产的处置与清查固定资产的处置与清查（一）固定资产处置的程序（一）固定资产处置的程序 企业对那些不用的固定资产，可以出售转让。企业对那些不用的固定资产，可以出售转让。对那些由于使用等原因而至最终报废、提前报对那些由于使用等原因而至最终报废、提前报废或由于非常

44、损失发生毁损的固定资产应及时废或由于非常损失发生毁损的固定资产应及时清理。投资、捐赠等原因减少固定资产，也属清理。投资、捐赠等原因减少固定资产，也属于固定资产的处置。于固定资产的处置。 企业因固定资产处置而减少的固定资产，一企业因固定资产处置而减少的固定资产，一般应通过般应通过“固定资产清理固定资产清理”科目进行核算。科目进行核算。1 1、 “ “固定资产清理固定资产清理”账户账户 该账户为资产类账户，核算企业因出售、报该账户为资产类账户，核算企业因出售、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转入清理的固定资产价值以及在务重组等原因转入清

45、理的固定资产价值以及在清理过程中的清理费用和清理收入等。清理过程中的清理费用和清理收入等。 借方登记借方登记该项固定资产账面净额、清理过该项固定资产账面净额、清理过程中发生的其他费用以及应支付的相关税费；程中发生的其他费用以及应支付的相关税费； 贷方登记贷方登记收回或出售固定资产的价款、残收回或出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等；料价值和变价收入等； 固定资产的账面净额固定资产的账面净额清理过程中发生的其清理过程中发生的其他费用；他费用；应支付的相关税费等应支付的相关税费等收回或出售固定资产的收回或出售固定资产的价款；价款； 残料价值；残料价值；变价收入等变价收入等余额：尚未清理完毕的余

46、额：尚未清理完毕的固定资产价值以及清理固定资产价值以及清理净损失净损失余额：尚未清理完毕的固余额：尚未清理完毕的固定资产价值以及清理净收定资产价值以及清理净收益益 借（借（） 固定资产清理固定资产清理 贷（）贷（） 固定资产清理完成后，如果是固定资产清理完成后，如果是借方余额借方余额，通过贷方分别转入借记通过贷方分别转入借记“营业外支出营业外支出”科目。科目。 固定资产清理完成后，如果是固定资产清理完成后，如果是贷方余额贷方余额，通过借方分别转入贷记通过借方分别转入贷记“营业外收入营业外收入”科目。科目。 期末借方或贷方余额，反映企业尚未清理期末借方或贷方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产价

47、值以及清理净损益完毕的固定资产价值以及清理净损益( (清理收清理收入减去清理费用入减去清理费用) )。2 2、企业出售、报废、毁损等原因减少的固定资、企业出售、报废、毁损等原因减少的固定资产产 账务处理一般按以下步骤进行处理：账务处理一般按以下步骤进行处理： （1 1）固定资产转入清理）固定资产转入清理 企业出售、报废和毁损的固定资产转入清企业出售、报废和毁损的固定资产转入清理时，应按清理固定资产的理时，应按清理固定资产的净值净值，借记借记“固定固定资产清理资产清理”科目，按已提的折旧，借记科目，按已提的折旧，借记“累计累计折旧折旧”科目，按固定资产科目，按固定资产原价原价，贷记，贷记“固定资

48、固定资产产”科目。科目。（2 2）发生的清理费用）发生的清理费用 固定资产清理处置过程中发生的清理费固定资产清理处置过程中发生的清理费用以及企业销售房屋、建筑物等用以及企业销售房屋、建筑物等不动产不动产所应所应交的税金，也应计入交的税金，也应计入“固定资产清理固定资产清理”科目，科目，按实际发生的清理费用以及应交的税金，借按实际发生的清理费用以及应交的税金，借记记“固定资产清理固定资产清理”科目，贷记科目，贷记“银行存银行存款款”、“应交税费应交税费”等科目等科目。 （3 3）出售收入和残料等的处理）出售收入和残料等的处理 企业收回出售固定资产的价款、报废固企业收回出售固定资产的价款、报废固定

49、资产的残料价值和变现收入等，应冲减定资产的残料价值和变现收入等，应冲减清理支出，按实际收到的出售价款及残料清理支出，按实际收到的出售价款及残料变价收入等，借记变价收入等，借记“银行存款银行存款”、“原材原材料料”等科目，贷记等科目，贷记“固定资产清理固定资产清理”科目。科目。（4 4）保险赔偿的处理）保险赔偿的处理 企业计算或收到的应由保险公司或过企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的报废、毁损固定资产时，应冲失人赔偿的报废、毁损固定资产时，应冲减清理支出。借记减清理支出。借记“银行存款银行存款”或或“其他其他应收款应收款”科目，贷记科目，贷记“固定资产清理固定资产清理”科科目。目。（5

50、5）清理净损益的处理）清理净损益的处理 固定资产清理后发生的净收益，计入当期固定资产清理后发生的净收益，计入当期损益，借记损益，借记“固定资产清理固定资产清理”科目，贷记科目，贷记“营营业外收入业外收入”科目；固定资产处置后的净损失，科目；固定资产处置后的净损失，属于生产经营期间的、正常的处理损失、自然属于生产经营期间的、正常的处理损失、自然灾害等非正常原因造成的损失，借记灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外营业外支出支出”，贷记，贷记“固定资产清理固定资产清理”科目。科目。 ( (二二) ) 固定资产报废的会计处理固定资产报废的会计处理【例例5-105-10】某企业有旧厂房一幢，原值为某