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1、 申请辽宁大学硕士学位论文 我国上市公司财务报告舞弊及其治理 对策研究 The Study on the Listed Companys Financial Report Fraud in China and Corresponding Governance Strategy 作 者： 师 路 指导教师： 张 胜 强 副 教 授 专 业 ： 会 计 学 答辩时间： 2 0 1 6 年 5 月 1 8 日 二一六年五月 中国辽宁 辽宁大学学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文是本人在导师的指导下独立完成 的。 论文中取得的研究成果除加以标注的内容外，不包含其他个人或集 体已经发 表或
2、撰写过的研究成果，不包含本人为获得其他学位而使用过 的成果。对本 文的研究做出重要贡献的个人和集体均已在文中进行了标 注，并表示谢意。 本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。 学 位 论 文 作 者 签 名 ： 年 Jr 月 办 日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同 意学 校保留并向国家有关部门或机构送交学位论文的原件、复印件和电 子版，允 许学位论文被査阅和借阅。本人授权辽宁大学可以将本学位论 文的全部或部 分内容编入有关数据库进行检索，可以釆用影印、缩印或 扫描等复制手段保 存和汇编学位论文。同时授权中国学术期刊 (光盘版 ) 电子杂志
3、社将本学位论 文收录到中国博士学位论文全文数据库和中 国优秀硕士学位论文全文 数据库并通过网络向社会公众提供信息服 务。学校须按照授权对学位论文 进行管理，不得超越授权对学位论文进 行任意处理。 保密（），在 年后解密适用本授权书。（保密：请在括号内划 “ v ”） 授 权 人 签 名 ： 指 导 教 师 签 名 日 期 ： 年 ； 月 W 日 日 期 ： 2 4 年 f 月 2 0 日 财务报告舞弊现象在全世界范围内层出不穷，针对财务报告舞弊问题的研究已 然 成为全世界的重要课题。财务报告为报告使用者提供和企业经营息息相关的信 息， 其中既包括数据化资源，也包括非数据化资源。数据化资源是指财
4、务报表的数 据， 非数据化资源涵盖了财务情况说明书等。财务报告所包括的信息为广大投资者 作出 经济决策带来帮助。财务报告所呈现出来的内容应该以实际发生的交易为前 提，真 实反映出企业的业绩情况，确保财务报告的高水准呈现和信息的透明度。财 务报告 所呈现出的水准差异大部分源于财务信息舞弊，财务舞弊不仅不能正确反映 出企业 的经营业绩，更会导致报告使用人作出误判决策，而且引发整个社会的会计 信息失 真现象发生。 根据中国证监会披露结果显示，截至 2015 年年末，中国的 A、 B 股上市公司总 数 已经达到了 2827 家，这 2827 家上市公司的期末股票市价总值高达 531304. 20 亿
5、元 人民币，占我国 2015 年全年国内生产总值的 78. 5%，由此可以看出，我国证券市 场 属于飞速成长的上升期。但与此同时，我国财务报告舞弊产生的案件也是屡见不 鲜。 舞弊行为的不断呈现，对我国证券市场的有序发展带来不良后果，使投资者丧 失投 资决心。意识到财务报告舞弊所引发的不良影响，这一问题早已经被理论界和 实务 界所重点关注。并且，如何对企业财务报告舞弊 的行为进行全方位地治理已经 成为 我国证券市场重点讨论的话题，具有非常重要的理论与实际意义。 本文选取 2005 至 2015 年间，我国深市主板以及沪市主板中因违反规定而遭到 中 国证监会、上海证券交易所和深圳证券交易所 JH
6、式立案调查，并对遭到惩处的 201 家 企业运用描述性统计的分析方式，具体分析企业财务报告舞弊在行业分布、舞弊 类 型、运用的舞弊手段、舞弊开始及持续的年限、舞弊公司上市年度分布及相关审 计 方面所具备的特征；并从信息不对称、公司治理结构失效、监事会监督职能弱化 =方 面来深入探讨财务报告舞弊的内部影响因素；从注册会计师屯计独立性、法律 制度 存在缺陷、政府监管体系不完善三方面探究财务报告舞弊的外部影响因素，从 而提 出针对财务报告舞弊的治理对策。 关 键 词 ： 上 市 公 司 财 务 报 告 舞 弊 现 状 分 析 治 理 对 策 5 ABSTRACT The financial repo
7、rting fraud were spotted frequently in global securities market. To examine the financial reporting fraud has become an increasingly important economic and social topic at present. As an important carrier of accounting information, financial reports provide information which are closely related to c
8、ompanys financial position and operation results, this kind of information includes both data and non-data information. Data information includes financial statements5 data, non-data information refers to financial conditions. Financial reportings information can provide investors、 creditors and oth
9、er interested parties some advice on making decisions. As an important tool of economic management, financial reporting information should illustrate companys business activities accurately, on the basis of actual transactions, to ensure financial reporting5s quality and transparency. When financial
10、 reporting occurred quality problems, most of these problems are from financial reporting fraud. Fraudulent financial reporting of listed companies not only can not reflect companys operating performance accurately, but also will mislead the users of financial statements to make the false decisions
11、on investments, bringing great harm to the healthy security markets development and will have bad effect on resource rational allocation. Whafs more, it will lead to distortion of accounting information to the whole society. According to the disclosure of the China Securities Regulatory Commission，
12、until December 31, 2015, Chinas listed companies have reached 2827 listed companies, these companies5 total year-ended stock market value has up to 53.13042 trillion yuan. Which occupied 78.5% of China financial year 2015 s GDP. Based on these data, we can see that Chinas security market is in a hig
13、h-rise development stage. At the same time, many cases of fraudulent financial reporting on listed companies have occurred. The occurrence of these fraud action will misrepresent enterprise value, influence China security markets economic order, let investors lose confidence in the enterprise, final
14、ly it will hinder the healthy development of China security market. Faced with harm caused by fraudulent market. TWs topic has important theoretical and practical significance. This paper provides an empirical study of fraudulent financial reporting in China through an analysis by Chinese listed com
15、panies based on the sample of 201 cases which were punished by China Securities Regulatory Commission(CSRC) over the ten-year period from 2005-2015.The paper use normative and descriptive statistical analysis of a combination study methods to analyze bases on industrial distribution, types, fraud ti
16、me, and audit-related characteristics; and also from the information asymmetry, corporate governance failure, the Board of SupervisorsJ weakness to research deeply on internal financial reporting fraud factors, also from the CPA audit independence, flawed legal system, government regulatory systems
17、weakness to describe external financial reporting fraud inquiry factors, finally made suggestions on financial Key Words: Listed company Financial report fraud Situation analysis Governance strategy ii 目 录 摘要 . I ABSTRACT . II 麟 . 1 0.1 研究背景及意义 . 1 0 丄 1 研 究 背 景 . 1 0.1.2 研究意义 . 1 0.2 文献综述 . 2 0.2.1
18、 国外文献综述 . 2 0.2.2 国内文献综述 . 3 0.3 研究框架及研究内容 . 4 0.3.1 研究框架 . 4 0.3.2 研究内容 . 6 0.4 研究方法与创新之处 . 6 0.4.1 研究方法 . 6 0.4.2 论文的创新 . 6 1 概 念 界 定 及 理 论 基 础 . 7 1.1 财务报告舞弊概念及相关概念界定 . 7 1.1.1 财务报告舞弊概念界定 . 7 1.1.2 与财务报告舞弊相关概念界定 . 7 1.2 相关理论基础 . 8 1.2.1 委托 -代理理论 . 8 1.2.2 信息不对称理论 . 9 2 我国上市公司财务报告舞弊现状统计分析 . 10 2,1
19、 研究对象的选取与样本数据整理 . 10 2.1.1 研究对象的选取 . 10 5 2.1.2 样本数据整理 . 10 2.2 2005-2015 年度上市公司财务报告舞弊情况统计分析 . 12 2.2 J 舞弊行业分布统计分析 . 13 2.2.2 舞弊类型统计分析 . 15 2.2.3 舞弊手段统计分析 . 17 2.2.4 舞弊年限统计分析 . 21 2.2.5 舞弊上市公司各年度数量分布分析 . 23 2.2.6 审计特征统计分析 . 24 3 我国上市公司财务报告舞弊的影响因素分析 . 27 3.1 上市公司财务报告舞弊的内部影响因素 . 27 3.1.1 信息不对称分布 . 27
20、3.1.2 公司治理结构失效 . 27 3.1.3 监事会监督职能弱化 . 29 3.2 上市公司财务报告舞弊的外部影响因素 . 29 3.2.1 注册会计师审计的独立性 . 29 3.2.2 法律制度存在缺陷 . 29 3.2.3 政府监管体系不完善 . 30 4 我国上市公司财务报告舞弊的治理对策 . 31 4.1 完善上市公司的内部治理结构 . 31 4.1.1 优化股权结构 . 31 4.1.2 充分发挥监事会的职能 . 31 4.2 完善会计准则和会计信息 . 32 4.2.1 完善会计准则的制定 . 32 4.2.2 健全会计信息的披露制度 . 32 4.3 强化外部审计作用 .
21、32 4.3.1 强化注册会计师审计作用 . 32 4.3.2 完善法律体系并引入法务会计制度 . 33 4.4 建立健全外部监管机制 . 34 4.4.1 完善政府的监管职能 . 34 6 4.4.2 提高监管处罚力度 . 34 4.5 建立责任保险制度和提高投资者风险意识 . 34 4.5.1 建立财务报告责任保险制度 . 34 4.5.2 强化中小投资者的风险意识 . 35 5 研究结论及建议 . 36 5.1 研究结论 . 36 5.2 研究不足与展望 . 37 参考文献 . 38 Sttt . 41 VII 图 表 目 录 图目录 图 0-1 研究框架图 . 5 图 2-1 2005
22、-2015 年被处罚的各年舞弊上市公司数量变化趋势图 . 24 表目录 表 2-1 2005-2015 年中国证监会发布的处罚公告统计表 . 10 表 2-2 2005-2015 年上海证券交易所发布的处罚公告统计表 . 11 表 2-3 2005-2015 年深圳证券交易所发布的处罚公告统计表 . 11 表 2-4 2005-2015 年财务舞弊上市公司数量分布情况表 . 12 表 2-5 2005-2015 年度发生财务报告舞弊的上市公司所属行业分布表 . 13 表 2-6 2005-2015 年度属于制造业的上市公司存在财务报告舞弊行为明细表 . 14 表 2-7 2005-2015 年
23、上市公司财务报告舞弊类型分析表 . 16 表 2-8 2005-2015 年度上市公司财务报告舞弊行为涉及的类型分析表 . 16 表 2-9 2005-2015 年上市公司利润表舞弊的主要舞弊手段表 . 17 表 2-10 2005-2015 年上市公司资产负债表舞弊的主要舞弊手段分析表 . 18 表 2-11 2005-2015 年上市公司资产负债表舞弊运用的主要手段具体分布表 . 19 表 2-12 2005-2015 年上市公司虚假披露的主要舞弊手段分析 . 20 表 2-13 2005-2015 年上市公司舞弊性财务报告的舞弊开始年限分析 . 21 表 2-14 2005-2015 上
24、市公司舞弊性财务报告的舞弊持续年限分析 . 22 表 2-15 2005-2015 年财务报告舞弊 上市公司数量分布 . 23 表 2-16 2005-2015 年会计师事务所发生审计失败的原因统计表 . 25 表 2-17 2005-2015 年证监会对会计师事务所及注册会计师的处罚类型统计表 .25 表 3-1 2005-2015 年发生舞弊行为的上市公司股权集中度分析表 . 28 绪 论 0 . 1 研究背景及意义 0.1.1 研究背景 我国证券市场仅成立二十余年，但是在此期间，国内上市公司发生了多起引起 强 烈反响的财务舞弊案例，不仅引发我国证券市场的信用危机，并且已经危害到了 证 券
25、市场的健康有序成长。证券市场上层出不穷财务报告舞弊典型案例，特别是创 业 板也呈现出两个引人瞩目的舞弊案例一新大地及万福生科。由于舞弊案件的不断 被 公之于众，证监会意识到提高对证券市场及审计部门的监管力度的必要性。 所以，在这种大环境下，对企业存在财务报告舞弊行为的问题进行研究是目前 亟 待解决的重要课题。本文以 2005-2015 年间证监会、上海证券交易所交所和深圳 证 券交易所公开发布处罚公告的上市公司为依据，统计收集出 2005 年以来因为财 务报 告舞弊被证监会公开依法处罚的公司样本，采用描述性统计的方法来探究其财 务报 告舞弊的问题，希望能从中获取一定规律，为治理上市公司财务报告
26、舞弊的问 题提 供参考，并且构建出符合中国国情的治理对策。 0.1.2 研究意义 财务报告舞弊行为一直持续地侵蚀着会计信息的机能，财务报告舞弊甚至己经 直接威胁其存在的主体趋势，破坏资本市场健康成长，引发了一场前所未有的信用 危 机。 财务报告舞弊的问题将是我国资本市场很长一段时间内所面临的挑战之一。本 论文的研究意 义，旨在分析财务报告舞弊的影响因素，探寻针对舞弊的治理对策， 并提出相应建设性意见，使中 国上市公司财务报告舞弊的危害尽可能降低。所以， 本文的研究具有一定的理论价值与现实意义。 (1) 理论意义 由于我国对财务报告舞弊的研究还不成熟，并且因为国情存在差异，其他国家 较 为成熟的
27、研究果实对管理我国现有的财务舞弊问题的借鉴意义很有限。所以，在 采 纳其他国家的研究成果时，应该针对中国的具体国情，对财务报告舞弊的问题开 展 探究 。 (2) 现实意义 如果纵容上市公司财务报告舞弊问题持续蔓延，将对我国证券市场的健康成长 产 生严重恶劣影响，同时也不能够为投资者构建一个秩序井然的投资环境，广大投 资者 的利益会受到侵害。对财务报告舞弊问题进行研究，能够一定程度上提高报告 的信息 质量，保障证券市场的有序运转，确保资源能够合理配置，因此，针对 2005-2015 年 上市公司财务报告舞弊的统计数据开展深入研究，探讨上市公司财务 报告舞弊问题的 影响因素、并制定相应的治理对策具
28、备深刻的实际意义。 本文 研究 2005 -2015 年间的财务报告舞弊案例，总结样本企业在舞弊行业分 布、 舞弊类型、舞弊手段、舞弊年限统计以及舞弊上市公司各年度数量分布及审计 相关方 面具备的特征，然后提出治理对策，确保证券市场能够有序地发展。 0 . 2 文 献 综 述 0. 2. 1 国外文献综述 (1) 国外针对财务报告舞弊的定义研究现状如下： 美国注册公共会计师协会将财务报告舞弊定义为公司存在故意遗漏重大事项 或 者对在财务报告中的披露进行错报的行为，撰写虚假财务报告，或者是管理当局 进行 欺诈。财务舞弊通过包括对原始财务信息进行伪造，对企业重大事项进行蓄意 掩盖或 错报，故意避开会计准则。全美反财务报告舞弊委员会 (Treadway 委员会） 认为财 务报告舞弊是企业的一种蓄意行为，不管是虚报还是隐瞒，最终全会导致财