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1、051第五章第一讲新ppt课件 资产负债表 企会：01编制单位： 年 月 日 单位：元资产期末余额年初余额负债及所有者权益（股东权益）期末余额 年初余额流动资产：流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产 交易性金融负债 应收票据 应付票据 应收账款 应付账款 预付款项 预收款项 其他应收款 合同负债 存货 应付职工薪酬 合同资产 应交税费 持有待售资产 其他应付款 一年内到期的非流动资产 持有待售负债 其他流动资产 一年内到期的非流动负债流动资产合计 其他流动负债非流动资产：流动负债合计 债权投资非流动负债： 其他债权投资 长期借款 长期应收款 应付债券 长期股权投资 长期应付款 其他权
2、益工具投资 预计负债 其他非金融资产 递延收益 投资性房地产 递延所得税负债 固定资产 其他非流动负债 在建工程 非流动负债合计 生产性生物资产 负债合计 使用权资产 所有者权益（或股东权益）： 油气资产 实收资本（或股本） 无形资产 其他权益工具 开发支出 资本公积 商誉 减：库存股 长期待摊费用 其他综合收益 递延所得税资产 盈余公积 其他非流动资产 未分配利润非流动资产合计所有者权益（ 或股东权益）合计资产总计负债和所有者权益（ 或股东权益）总计资产负债所有者权益第五章 金融资产第五章 金融资产学习目标1.掌握交易性金融资产的内容、入账价值、核算账户；2.掌握债权投资的内容、入账价值、核
3、算账户；3.理解其他债权投资的内容、入账价值、核算账户；4.理解其他权益工具投资的内容、入账价值、核算账户。知识目标：能力目标：1.能熟练地进行交易性金融资产的取得、持有、处置的核算；2.能熟练地进行债权投资的取得、持有、处置的核算；3.能熟练地进行其他债权投资的取得、持有、处置的核算；4.能熟练地进行其他权益工具取得、持有、处置的核算。 第五章 金融资产学习目标素养目标： 1.培养爱国情怀、树立风险意识，增强底线思维；2.培养“诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账”的会计人员基本素养；3.培养严谨细致的工匠精神，具备金融资产核算岗位的基本素养；4.培养沟通协作意识、大数据思维意识、会计职业
4、判断能力。会计与中国经济从沪、深两市发展，看中国经济发展会计与中国经济从沪、深两市发展，看中国经济发展问题思考问题思考 第一节 认识金融资产 一、金融资产概念 金融资产，是指企业持有的现金（广义现金）、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产： （1）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。如企业的银行存款、应收账款、应收票据和贷款等均属于金融资产。而预付账款因其产生的经济利益是商品或者服务，不是收取现金或其他金融资产的权利，因而预付账款不是金融资产。 请注意：金融工具，是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。 （2）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的
5、合同权利。 如企业持有的看涨或看跌期权等。 一、金融资产概念 （3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。 （4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。其中，企业自身权益工具不包括应当按照企业会计准则第 37 号金融工具列报分类为权益工具的可回售工具或发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具，也不包括本身就要求在未来收取或交付企业自身权益工具的合同。 一、金融资产概念 由此可见，金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收
6、账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款项、应收利息、债权投资、股权投资等。 本章中金融资产不包括货币资金、长期股权投资 （一）企业金融资产的分类标准 企业金融资产的分类标准有企业管理金融资产的业务模式、金融资产的合同现金流量特征两个方面。1.企业管理金融资产的业务模式分为以下几种：（1）以收取合同现金流量为目标的业务模式。（2）以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式。 (3）其他业务模式。是指除上述两种业务模式外其他业务模式。例如，企业持有某种股票、债券等金融资产的目的是交易性的，或者基于金融资产的公允价值作出决策并对其进行管理。 二、金融资产的分类 2. 金融资产的合同现金流量特征
7、 是指金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量属性。即相关金融资产在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付 。二、金融资产的分类 企业根据管理金融资产的业务模式、金融资产的合同现金流量特征两个方面，将金融资产划分为以下三类（见图 5-1）二、金融资产的分类1. 以摊余成本计量的金融资产 企业管理该金融资产的业务模式：以收取合同现金流量为目标 金融资产的合同现金流量特征：该金融资产的合同条款规定，在特 定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。 核算账户：“债权投资”等账户二、金融资产的分类2. 以公允价值计量且其变动计
8、入其他综合收益的金融资产 企业管理该金融资产的业务模式：既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。 金融资产的合同现金流量特征：该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。 比如，企业持有的普通债券的合同现金流量是得到收回本金及按约定利率在合同期内按时收取固定利率或浮动利率。 核算账户：债券投资时，“其他债权投资”账户核算 。 股权投资时，“其他权益工具投资”账户核算。二、金融资产的分类3. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 除去上述 1 类和 2 类之外的金融资产，企业应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损
9、益的金融资产。 核算账户：“交易性金融资产”账户核算 二、金融资产的分类 二、金融资产的分类金融资产分类企业管理金融资产的业务模式金融资产的合同现金流量特征核算账户1. 以摊余成本计量的金融资产以收取合同现金流量为目标 该金融资产的合同条款规定，在特 定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。 “债权投资”2. 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。债券投资时:“其他债权投资” 股权投资时:“其他权益工具投资”3. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产除去上述 1 类和 2 类之外的金融资产“交易
10、性金融资产” 第二节 交易性金融资产 A公司为防止资金闲置，购买1000股股票，每股30元，意图短期内出售，赚取差价，6月份股票上涨，45元每股，7月每股28元，请思考？1.A公司购买的股票在会计上确认为什么资产？2.如果你是A公司的代理会计，A公司取得该项资产时，如何进行账务处理？3.如果A公司在7月把股票卖掉，赚了还是赔了？如何进行账务处理？交易性金融资产课前导入 交易性金融资产，是指企业划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括企业购入的股票、债券等。 对于企业购入的债券，如果不能确认为“以摊余成本计量的金融资产”“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”，则作为
11、交易性金融资产。一、交易性金融资产的内容1.交易性金融资产的取得成本2.资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额3.出售时结转的公允价值变动损益1.资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额2.出售时结转的成本和公允价值变动损益期末交易性金融资产公允价值 “交易性金融资产 ” 企业可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等明细进行核算 （一）“交易性金融资产”账户 二、交易性金融资产核算的账户设置交易性金融资产成本核算交易性金融资产的公允价值。取得时记借方；处置时记贷方。资产负债表日，交易性金融资产的公允价值与账面余额的差额，借方登记公允价值高于账面余额的差额；反之记贷方。
12、销售时，结转的贷方数，记借方；反之结转的借方数，记贷方。总账明细账户公允价值变动（一）“交易性金融资产”账户 二、交易性金融资产核算的账户设置（二）“公允价值变动损益”账户 二、交易性金融资产核算的账户设置1.资产负债表日，其公允价值低于账面余额的差额（损失）2.期末结转“本年利润”账户净收益1.资产负债表日，其公允价值高于账面余额的差额（收益）2.期末结转“本年利润”账户净损失 “公允价值变动损益 ” 期末无余额 核算交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得和损失。损益类账户1.企业出售交易性金融资产等发生的投资损失2.期末结转“本年利润”的净收益1.企业出售交易性金融资产等
13、实现的投资收益 2.期末结转“本年利润”的净损失 “投资收益” 二、交易性金融资产核算的账户设置（三）“投资收益”账户 核算企业持有期间的投资收益以及处置交易性金融资产等发生的投资收益或投资损失。期末无余额损益类账户初始计量：取得时的公允价值。 （即按公允价值计入“交易性金融资产成本”）注意： 1.买价中包含的已宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息分别应计入“应收股利”或“应收利息”，不计入成本。 2.交易费用：计入当期损益，冲减“投资收益”，不计入成本。 3.发生交易费用取得增值税专用发票的：进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除。三、交易性金融资产的核算（一）交易性金融资产的取
14、得 例51 2021年 1 月 2 日，齐鲁公司从二级市场以 1 020 000 元（含已到付息期但尚未领取的利息 20 000 元）购入 A 公司发行的债券，另发生交易费用 20 000 元，取得增值税专用发票注明增值税税率 6%，增值税 1 200 元。该债券面值 1 000 000 元，票面年利率为 4，每半年付息一次，剩余期限 2 年，齐鲁公司将其作为交易性金融资产。三、交易性金融资产的核算购买价款1 020 000-20000（已到付息期但尚未领取的利息）=1 000 000元 计入“交易性金融资产成本 ” 已到付息期但尚未领取的利息20 000元，计入“应收利息” 交易费用20 0
15、00元，计入”投资收益” 交易费用20 000元的6%计算的进项税额 1 200元，计入”应交税费应交增值税（进项税额）” 例51 2021年年 1 1 月月 2 2 日，齐鲁公司从二级市场以日，齐鲁公司从二级市场以 1 020 000 1 020 000 元（含已到付息期元（含已到付息期但尚未领取的利息但尚未领取的利息 20 000 20 000 元）购入元）购入 银丰科技公司发行的债券，另发生交易费用 20 000 元，取得增值税专用发票注明增值税税率 6%，增值税 1 200 元。该债券面值 1 000 000 元，票面年利率为 4，每半年付息一次，剩余期限 2 年，齐鲁公司将其作为交易
16、性金融资产。三、交易性金融资产的核算借：交易性金融资产成本 1 000 000 应收利息 20 000 投资收益 20 000 应交税费应交增值税（进项税额） 1 200 贷：其他货币资金存出投资款 1 041 200取得增值税专用发票1. 取得时实际支付价款中含有的已经宣告发放而尚未发放的现金股利和利息，实际收到时： 借：其他货币资金 贷：应收股利（或应收利息）（二）交易性金融资产的现金股利和利息三、交易性金融资产的核算2. 持有期间的现金股利和利息（1）被投资方在持有期间宣告发放的现金股利或持有期间产生的利息，应计入投资收益。 借：应收股利/应收利息贷：投资收益（2）收到取得金融资产时的应
17、收现金股利或利息 借：其他货币资金 贷：应收股利（或应收利息）（二）交易性金融资产的现金股利和利息三、交易性金融资产的核算 例 5-2 承接例5-1，2021 年 1 月 20 日，齐鲁公司收到 银丰科技公司债券 2020 年下半年利息20 000 元。借：其他货币资金存出投资款 20 000 贷：应收利息 20 000 注意：收到是购入债券时包含已到付息期但尚未领取的利息，应冲减“应收利息”三、交易性金融资产的核算（二）交易性金融资产的现金股利和利息例 5-3 2021年6月30日，齐鲁公司计提银丰科技公司债券上半年的债券利息时。借：应收利息 20 000 贷：投资收益 20 000注意：收
18、到是持有债券期间产生的利息，应作为企业的“投资收益”三、交易性金融资产的核算（二）交易性金融资产的现金股利和利息1. 公允价值上升（收益） 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益2.公允价值下降（损失） 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动（三）交易性金融资产的期末计量三、交易性金融资产的核算例54 承接上例53，6月30日，该银丰科技公司债券公允价值为1 150 000元。齐鲁公司应作如下会计分录：借：交易性金融资产公允价值变动 150 000 贷：公允价值变动损益 150 000做 中 学：假定6月30日，该债券公允价值为900 000元。齐鲁公司应作做怎样处
19、理。此时，交易性金融资产账面余额是多少？（三）交易性金融资产的期末计量三、交易性金融资产的核算（四）交易性金融资产的处置获得收益处置取得投资期末计价获得收益处置三、交易性金融资产的核算1.出售交易性金融资产时： 借：其他货币资金存出投资款 贷：交易性金融资产成本 交易性金融资产 公允价值变动 投资收益（差额，也可能在借方）（四）交易性金融资产的处置三、交易性金融资产的核算公允价值变动在借方时，贷投资收益 借：其他货币资金存出投资款 交易性金融资产公允价值变动 投资收益 贷：交易性金融资产成本 三、交易性金融资产的核算公允价值变动在贷贷方方时，借投资损失 金融商品转让时，应按照卖出价减去买入价的
20、余额作为销售额，即以盈亏相抵后的余额作为销售额，计算交纳增值税。 其中，买入价中已宣告尚未发放的现金股利和已到付息期尚未领取的利息时，不需要扣除。应交增值税=（卖出价-买入价）/（1+6%)*6%若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额互抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一会计年度。（五）转让金融资产应交增值税三、交易性金融资产的核算1. 卖出价-买入价0（1）产生转让收益，则按应纳税额 借：投资收益 贷：应交税费转让金融商品应交增值税（2）月末贷方有余额，则缴纳增值税时 借：应交税费转让金融商品应交增值税 贷：银行存款（五）转让金融资产应交增值税三、交易性金融资产的核算2
21、. 卖出价-买入价0（1）产生转让损失，不需要交税，并可结转下月抵扣税额 借：应交税费转让金融商品应交增值税 贷：投资收益（2）年末仍为负数，不得结转至下一个会计年度，冲减当年收益，同时将应交税费转让金融商品应交增值税转平。 借：投资收益 贷：应交税费转让金融商品应交增值税三、交易性金融资产的核算例5-6 承接上例：计算该项业务转让金融商品应交增值税。转让金融商品应交增值税=（1 280 000-1 020 000）/（1+6%）6%=14 716.98（元）借：投资收益 14 716.98 贷：应交税费转让金融商品应交增值税 14 716.98（五）转让金融资产应交增值税三、交易性金融资产的
22、核算【例57】 见教材P128-129（1）2020年5月21日，齐鲁公司从深圳证券交易所购入漳州发展股份有限公司（简称：漳州发展）股票 200 万股，每股 5.035 元，其中含有已宣告发放但尚未发放的现金股利每股 0.035 元，占漳州发展股份的 5%，准备随时变现。发生相关交易费用10 000 元，取得“增值税专用发票”，注明增值税税率 6%，增值税 600 元。（2）2020年6月20日，齐鲁公司收到漳州发展发放的 2019 年现金股利 70 000 元。（3）2020 年6月30日，漳州发展股票收盘价为每股 5.10 元。 三、交易性金融资产的核算举例股票投资【例57】（续） （4）
23、2020年12月31日，齐鲁公司仍持有漳州发展股票，当日，漳州发展股票收盘价为每股 4.80 元。（5）2021年4月20日，漳州发展宣告发放 2020 年现金股利 4 000 000 元。（6）2021年5月10日，齐鲁公司收到漳州发展发放的 2020 年现金股利。（7）2021年5月16 日，齐鲁公司以每股 4.60 元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易费用 10 000 元。取得增值税专用发票注明增值税税率 6%，增值税 600 元。三、交易性金融资产的核算举例股票投资借：交易性金融资产成本 10 000 000 应收股利漳州发展 70 000 投资收益 10 000 应交税费应交增
24、值税（进项税额） 600贷：其他货币资金存出投资款 10 080 600（1）买股票 200 万股，每股 5.035 元，其中含有已宣告发放但尚未发放的现金股利每股 0.035 元，占漳州发展股份的 5%，准备随时变现。发生相关交易费用10 000 元，取得“增值税专用发票”，注明增值税税率 6%，增值税 600 元。 漳州发展股票的单位成本 =10 070 0002 000 000=5（元 / 股） 三、交易性金融资产的核算举例股票投资借：其他货币资金存出投资款 70 000 贷：应收股利漳州发展 70 000 （2）2020年 6 月 20 日，收到现金股利时：注意：该股利是购进时已经宣告
25、发放的现金股利三、交易性金融资产的核算举例股票投资（3）2020年6月30日，确认漳州发展股票公允价值变动损益，编制交易性金融资产公允价值变动计算表。 借：交易性金融资产公允价值变动 200 000 贷：公允价值变动损益 200 000三、交易性金融资产的核算举例股票投资（4）2020年12月31日，齐鲁公司仍持有漳州发展股票，当日，漳州发展股票收盘价为每股 4.80 元。 确认漳州发展股票公允价值变动 =（4.80 -5.10）2 000 000= -600 000（元） 借：公允价值变动损益漳州公司股票600 000贷：交易性金融资产公允价值变动 600 000三、交易性金融资产的核算举例
26、股票投资 4 000 0005%200 000（元）借：应收股利漳州公司200 000 贷：投资收益 200 000 （5）2021年4月20日，漳州发展宣告发放 2020 年现金股利4000 000*5%= 200 000 元。 （6）2021年5月10日，齐鲁公司收到漳州发展发放的 2020 年现金股利。 借：其他货币资金存出投资款200 000 贷：应收股利漳州公司 200 000三、交易性金融资产的核算举例股票投资（7）2021年5月16日，出售漳州发展股票 2 000 000 股时：第一步转让收入出售价格 =4.602 000 000=9 200 000（元）出售时的账面余额 =10
27、 000 000 +（-400 000）=9 600 000（元）投资收益 =9 600 000 -9 200 000=400 000（元）借：其他货币资金存出投资款 9 200 000 投资收益 400 000 交易性金融资产公允价值变动 400 000 贷：交易性金融资产成本 10 000 000三、交易性金融资产的核算举例股票投资第二步：支付交易费用时：借：投资收益 10 000 应交税费应交增值税（进项税额） 600 贷：其他货币资金存出投资款 10 600 出售时按交易费出售时按交易费6%6%交纳增值税作交纳增值税作为进项税额为进项税额第三步：计算转让金融商品应交增值税时：转让金融商
28、品应交增值税 （9 200 000-10 080 000）/（1+6 ）6-49 811.32（元） 借：应交税费转让金融商品应交增值税 49 811.32 贷：投资收益 49 811.32转让金融商品转让金融商品应交增值税应交增值税三、交易性金融资产的核算举例股票投资【例题单选题】甲公司购入一批股票，作为交易性金融资产。实际支付的价款100万元。另支付相关税费2万元，取得增值税专用发票上列明的增值税率为6%，增值税0.12万元，均以银行存款支付。假定不考虑其他因素，该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。 A. 100 B.102 C.102.12 D.100.12练一练 答案解析 交易性
29、金融资产入账价值支付的买价100万元。 正确答案A A 【例题单选题】甲公司购入面值为500万元的债券准备近期内出售，作为交易性金融资产，实际支付价款575.12万元，其中含手续费2万元，增值税率6%，增值税0.12万元，已经到期尚未领取的利息23万元。该项债券投资应计入“交易性金融资产成本”账户的金额为（ ）万元。A.575.12 B.550 C.552.12 D.500 答案解析 购入时，借：交易性金融资产 550万元 投资收益 2万元 应交税费应交增值税（进项税额）0.12万元 应收利息 23万元 贷：其他货币资金 575.12万元练一练 正确答案 B【例题多选题】下列各项中，不应计入交
30、易性金融资产入账价值的是（ ）。 A.支付证券机构的手续费 B.支付的相关税费 C.购买价款 D.支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息 答案解析 支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，应计入应收利息。练一练 正确答案D【例题多选题】企业发生的下列事项中，影响“投资收益”账户金额的是（ ）。A.交易性金融资产处置时，计算的应交增值税 B.交易性金融资产在持有期间取得的现金股利C.交易性金融资产处置时取得的款项与账面价值的差额D.交易性金融资产持有期间收到的包含在买价当中的现金股利练一练 答案解析 选项A，交易性金融资产处置时，计算的应交增值税，借记投资收益，贷记应交税费转让金融商
31、品应交增值税；选项B，交易性金融资产在持有期间取得的现金股利，借记其他货币资金，贷记投资收益；选项C，交易性金融资产处置时取得的款项与账面价值的差额，计入投资收益；选项D，交易性金融资产持有期间收到的包含在买价当中的现金股利，借记其他货币资金，贷记应收股利。因此，选项D不正确。因此，7月份投资收益=60-5.09=54.91万元。 正确答案 ABC ABC 【例题判断题】企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位发放的现金股利，于收到股利时确认为投资收益。（ ） 答案解析 企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利，确认为投资收益，借记应收股利，贷记投资收益；实际收到时，借记其他
32、货币资金，贷记应收股利。练一练 正确答案 【例题判断题】出售交易性金融资产发生的净损失计入公允价值变动损益借方。（ ） 答案解析 出售交易性金融资产发生的净损失应计入投资收益的借方。 练一练 正确答案THEEND谢谢观看THANK YOU FOR YOUR GUIDANCE.投资者进行证券交易时，需要向有关机构缴纳一定的费用，大致上分为开户费、佣金、印花税、过户费四类。开户费。个人投资者，如果要投资上海证券交易所挂牌的A股，开户费为每户40元；如果要投资深圳证券交易所挂牌的A股，开户费为每户50元。佣金。这是投资者在委托买卖成交后需要支付给证券公司的费用。目前，两个证券交易所A股、基金和权证的佣金费用标准是一致的：起点为5元，最高不超过成交额的3，可转换债券、国债和企业债券的佣金不超过成交金额的l。印花税。这是投资者在买卖成交后支付给财税部门的税款。从2005年1月24日起，投资上海证券交易所挂牌的股票及深圳证券交易所挂牌的股票均须按单项成交金额的1支付。债券与基金交易均免交此项税金。过户费。这是股票成交后，更换户名所需支付的费用。投资者投资上海证券交易所挂牌的A股、基金才有此项费用，按成交金额（以每股为单位）的1支付。上述证券交易费用标准时常有所变动，投资者要注意查询上海证券交易所和深圳证券交易所的官方网站，从中可以找到各种证券交易费用的最新收费标准。