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1、13第13章利润 本章在本书中居有非常重要的地位，对于营本章在本书中居有非常重要的地位，对于营业外收入、营业外支出应与存货非正常损失、固业外收入、营业外支出应与存货非正常损失、固定资产处置、无形资产出售结合学习和复习；利定资产处置、无形资产出售结合学习和复习；利润形成和分配应结合报表编制学习和复习。润形成和分配应结合报表编制学习和复习。 利润利润-企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 利润金额利润金额-取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得取决于
2、收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。和损失金额的计量。应计入当期损益、会导致所应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或有者分配利润无关的利得或者损失。者损失。13.1 13.1 利润概述利润概述在利润表中，利润的金额分为营业利润、利润总额在利润表中，利润的金额分为营业利润、利润总额和净利润三个层次计算确定。和净利润三个层次计算确定。1.1.营业利润营业利润营业利润，是指企业一定期间的日常活动取得的营业利润，是指企业一定期间的日常活动取得的利润。营业利润的具体构成，可用公式表示
3、如下：利润。营业利润的具体构成，可用公式表示如下：营业利润营业利润= =营业收入营业收入- -营业成本营业成本- -税金及附加税金及附加- -销售费用销售费用- -管理费管理费用用- -财务费用财务费用- -信用减值损失信用减值损失- -资产减值损失资产减值损失+ +公允价值变动收公允价值变动收益（益（- -公允价值变动损失）公允价值变动损失）+ +投资收益（投资收益（- -投资损失）投资损失）+ +其他收其他收益益+ +资产处置收益（资产处置收益（- -资产处置损失）资产处置损失） 2.2.利润总额利润总额 利润总额，是指企业一定期间的营业利润，加上营业外利润总额，是指企业一定期间的营业利润
4、，加上营业外收入减去营业外支出后的所得税前利润总额，即：收入减去营业外支出后的所得税前利润总额，即： 3.3.净利润净利润 净利润，是指企业一定期间的利润总额减去所得税费用净利润，是指企业一定期间的利润总额减去所得税费用后的净额，即：后的净额，即：1.1.营业外收入核算营业外收入核算营业外收入企业取得的与日常生产经营活动没有直接关系的各项利得。2.2.营业外支出核算营业外支出核算营业外支出企业发生的与日常生产经营活动没有直接关系的各项损失。非流动资产毁损报废收非流动资产毁损报废收益益非流动资产毁损报废损失非流动资产毁损报废损失 某国有工业企业某国有工业企业20162016年年5 5月份发生一场
5、火灾，共计月份发生一场火灾，共计损失损失12000001200000元，其中，流动资产损失元，其中，流动资产损失750O00750O00元，固定元，固定资产损失资产损失450000450000元。经查明，事故原因是由于雷击所造元。经查明，事故原因是由于雷击所造成的。企业收到保险公司的赔偿款成的。企业收到保险公司的赔偿款400000400000元，其中，流元，其中，流动资产保险赔偿款动资产保险赔偿款3000O03000O0元，固定资产保险赔偿款元，固定资产保险赔偿款1O00001O0000元。企业由于这次火灾损失而应计入营业外支出元。企业由于这次火灾损失而应计入营业外支出的金额为的金额为( )(
6、 )。 A 1200000 B 800000 A 1200000 B 800000 C 450000 D 350000 C 450000 D 350000答案：答案：B B 企业会计准则企业会计准则1616号号政府补助规定政府补助规定 “政政府补助府补助 是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产币性资产 但不包括政府作为企业所有者投入的资但不包括政府作为企业所有者投入的资本。本。”政府补助准则规范的政府补助主要有如下特政府补助准则规范的政府补助主要有如下特征征： 一是政府补助是无偿的、有条件的；一是政府补助是无偿的、有条件的； 二是政府补助是直接取得
7、资产；二是政府补助是直接取得资产； 三是政府资本性投入不属于政府补助。三是政府资本性投入不属于政府补助。13.313.3 政府补助政府补助 “递延收益递延收益”账户就是专为核算不能一次而应分期计入账户就是专为核算不能一次而应分期计入当期损益的政府补助而设置的。当期损益的政府补助而设置的。 13.3 13.3 政府补助政府补助 收益法收益法将政府补助计入当期收益或递延收益将政府补助计入当期收益或递延收益; ;资资本法本法将政府补助计入所有者权益。收益法又有两种具将政府补助计入所有者权益。收益法又有两种具体方法：总额法与净额法。总额法体方法：总额法与净额法。总额法在确认政府补助时在确认政府补助时将
8、其全额确认为收益将其全额确认为收益而不是作为相关资产账面余额或者而不是作为相关资产账面余额或者费用的扣减。净额法费用的扣减。净额法将政府补助确认为对相关资产账将政府补助确认为对相关资产账面余额或者所补偿费用的扣减。面余额或者所补偿费用的扣减。 政府补助准则要求政府补助准则要求：采用的是收益法中的总额法：采用的是收益法中的总额法以以便更真实、完整地反映政府补助的相关信息。并在会计准便更真实、完整地反映政府补助的相关信息。并在会计准则应用指南中要求通过则应用指南中要求通过“其他应收款其他应收款”、“营业外收入营业外收入”和和“递延收益递延收益”账户账户核算核算。 企业取得与资产相关的政府补助企业取
9、得与资产相关的政府补助 不能全额确认为当期不能全额确认为当期收益收益 应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。也就是说也就是说 这类补助应当先确认为递延收益这类补助应当先确认为递延收益 然后自相关资产然后自相关资产可供使用时起可供使用时起 在该项资产使用寿命内平均分配在该项资产使用寿命内平均分配 计入当期营计入当期营业外收入。业外收入。 1.1.与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助 例：例： 20201313年年2 2月月 甲企业需购置一台环保设备甲企业需购置一台环保设备 预计价预计价款为款为500500万元万元 因资金不足因资金不足 按
10、相关规定向有关部门提出补按相关规定向有关部门提出补助助210210万元的申请。万元的申请。20201313年年3 3月月1 1日日 政府批准了甲企业的政府批准了甲企业的申请并拨付甲企业申请并拨付甲企业210210万元财政拨款万元财政拨款( (同日到账同日到账) )。 20201313年年4 4月月3030日日 甲企业购入不需安装环保设备甲企业购入不需安装环保设备 实际成本为实际成本为480480万元万元 使用寿命使用寿命1010年年 采用直线法计提折旧采用直线法计提折旧( (假设无残值假设无残值) )。 假设假设20201717年年4 4月月 甲企业出售了这台设备甲企业出售了这台设备 取得价款
11、取得价款120120万元。万元。( (不考虑其他因素不考虑其他因素) ) 1.1.与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助甲企业的账务处理如下：甲企业的账务处理如下：(1)20(1)201313年年3 3月月1 1日实际收到财政拨款日实际收到财政拨款 确认政府补助：确认政府补助： 借：银行存款借：银行存款2100000 2100000 贷：递延收益贷：递延收益21000002100000(2)20(2)201313年年4 4月月3030日购入设备：日购入设备：借：固定资产借：固定资产4800000 4800000 贷：银行存款贷：银行存款48000004800000(3)(3)自自202014
12、14年年5 5月起每个资产负债日月起每个资产负债日( (月末月末) )计提折旧计提折旧 同时同时分摊递延收益：分摊递延收益：计提折旧：计提折旧：借：管理费用借：管理费用40000 40000 贷：累计折旧贷：累计折旧40000 40000 分摊递延收益分摊递延收益( (月末月末) )：借：递延收益借：递延收益17500 17500 贷：营业外收入贷：营业外收入17500 17500 1.1.与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助(4)20(4)201717年年4 4月出售设备月出售设备 同时转销递延收益余额：同时转销递延收益余额：出售设备：出售设备： 借：固定资产清理借：固定资产清理9600
13、00 960000 累计折旧累计折旧3840000 3840000 贷：固定资产贷：固定资产4800000 4800000 借：银行存款借：银行存款1200000 1200000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理960000960000资产处置损益资产处置损益240000 240000 转销递延收益余额：转销递延收益余额：借：递延收益借：递延收益420000 420000 贷：营业外收入贷：营业外收入4200004200001.1.与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助 与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益失发生
14、的期间计入当期损益 即：用于补偿企业以后期间即：用于补偿企业以后期间费用或损失的费用或损失的 在取得时先确认为递延收益在取得时先确认为递延收益 然后在确认相然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入关费用的期间计入当期营业外收入; ;用于补偿企业已发生用于补偿企业已发生费用或损失的费用或损失的 取得时直接计入当期营业外收入。取得时直接计入当期营业外收入。 2.2.与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助例：甲公司例：甲公司20142014年年1212月申请某国家级研发补贴。申报书中月申请某国家级研发补贴。申报书中的有关内容如下：本公司于的有关内容如下：本公司于20142014年年1 1月启动数
15、字印刷技术月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资开发项目，预计总投资360360万元、为期万元、为期3 3年，已投入资金年，已投入资金120120万元。项目还需新增投资万元。项目还需新增投资240240万（其中，购置固定资产万（其中，购置固定资产8080万元、场地租赁费万元、场地租赁费4040万元、人员费万元、人员费100100万元、市场营销万元、市场营销2020万元），计划自筹资金万元），计划自筹资金120120万元、申请财政拨款万元、申请财政拨款120120万元。万元。20152015年年1 1月月1 1日，主管部门批准了甲公司的申报，签订日，主管部门批准了甲公司的申报，签订的补贴协议规定
16、：批准甲公司补贴申请，共补贴款项的补贴协议规定：批准甲公司补贴申请，共补贴款项120120万元，分两次拨付。合同签订日拨付万元，分两次拨付。合同签订日拨付6060万元，结项验收时万元，结项验收时支付支付6060万元。如果不通过验收，则不支付第二笔款项。万元。如果不通过验收，则不支付第二笔款项。2.2.与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下： （1 1）20152015年年1 1月月1 1日，实际收到拨款日，实际收到拨款6060万元：万元：借：银行存款借：银行存款600 000600 000贷：递延收益贷：递延收益600 000600 000（2 2）
17、自）自20152015年年1 1月月1 1日至日至20172017年年1 1月月1 1日：日：每个资产负债表日，分配递延收益（假定按年分配）每个资产负债表日，分配递延收益（假定按年分配）借：递延收益借：递延收益300 000300 000贷：营业外收入贷：营业外收入300 000300 000（3 3）20172017年项目完工并通过验收，于年项目完工并通过验收，于5 5月月1 1日实际收到拨日实际收到拨付付6060万元：万元：借：银行存款借：银行存款600 000600 000贷：营业外收入贷：营业外收入600 000600 0002.2.与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助 企业取得这
18、类政府补助时，需要将其分解为与资产相关的企业取得这类政府补助时，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理。在实务中，政部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理。在实务中，政府通常只补贴整个项目开支的一部分，企业可能确实难以区分府通常只补贴整个项目开支的一部分，企业可能确实难以区分某项政府补助中哪些与资产相关、哪些与收益相关，或者对其某项政府补助中哪些与资产相关、哪些与收益相关，或者对其进行划分不符合重要性原则或成本效益原则。企业可以将整项进行划分不符合重要性原则或成本效益原则。企业可以将整项政府补助归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入政府补助归类为与收益相关的政
19、府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期收益。当期损益，或者在项目期内分期确认为当期收益。3.3.与资产和收益均相关的政府补助与资产和收益均相关的政府补助内容内容概述概述税前会计利润与应纳税所得额税前会计利润与应纳税所得额核算核算方法方法应付税款法应付税款法纳税影响会计法纳税影响会计法递延法递延法债务法债务法所得税性质所得税性质我国对所得税会计的规范我国对所得税会计的规范利润表利润表债务法债务法资产负债表债资产负债表债务法务法掌握关键词掌握关键词: :税法认可税法认可 所得税会计所得税会计-研究处理会计收益与应税收益差异的研究处理会计收益与应税收益差异的会计理论和方法。所得
20、税会计是以会计为工具，以税法和会计理论和方法。所得税会计是以会计为工具，以税法和会计原则为理论和方法体系，将应税所得和会计所得通过会计原则为理论和方法体系，将应税所得和会计所得通过帐簿加以科学核算和协调的会计程序和方法。帐簿加以科学核算和协调的会计程序和方法。 19931993年年1212月月2323日国务院发布的日国务院发布的中华人民共和国企业所得税暂中华人民共和国企业所得税暂行条例行条例和和19941994年年2 2月月4 4日财政部发布的日财政部发布的中华人民共和国企业所得中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则税暂行条例实施细则。19951995年年企业会计准则所得税企业会计准则所得税
21、征求意征求意见稿。见稿。20002000年年1212月的月的企业会计制度企业会计制度规定：所得税会计的处理方法规定：所得税会计的处理方法有有“应付税款法应付税款法”和和“纳税影响会计法纳税影响会计法”，后者又有递延法和债务，后者又有递延法和债务法两种选择，而债务法主要指利润表债务法。法两种选择，而债务法主要指利润表债务法。20052005年年8 8月月1212日日, ,财政部颁布了财政部颁布了企业会计准则第企业会计准则第号号-所得所得税税( (征求意见稿征求意见稿) ), ,在引入资产计税基础、负债计税基础和暂时性差在引入资产计税基础、负债计税基础和暂时性差异概念的前提下异概念的前提下, ,明
22、确了暂时性差异、递延所得税资产、递延所得税明确了暂时性差异、递延所得税资产、递延所得税负债的确认和计量负债的确认和计量. .这表明我国所得税会计处理方法将发生重大变化，这表明我国所得税会计处理方法将发生重大变化，即只允许采用资产负债表债务法。即只允许采用资产负债表债务法。20062006年年2 2月，财政部正式颁布月，财政部正式颁布企业会计准则第企业会计准则第1818号号-所得税所得税，只允许采用资产负债表债务法。只允许采用资产负债表债务法。 税前会计利润：税前会计利润： 利润表中的利润总额利润表中的利润总额应纳税所得额：按税法规定计算的应纳税所得额应纳税所得额：按税法规定计算的应纳税所得额（
23、1 1）财务会计为投资者服务，关心的是经营成果，应）财务会计为投资者服务，关心的是经营成果，应计算利润：计算利润： （会计）收入（会计）收入（会计）费用（会计）费用= =（净）利润（净）利润（2 2）税收是为政府服务的，所关心的是维持税收收入，）税收是为政府服务的，所关心的是维持税收收入，应计算应纳税所得额，交纳所得税：应计算应纳税所得额，交纳所得税：（税收）收入（税收）收入（税收）费用（即允许扣除数）（税收）费用（即允许扣除数）= =应纳应纳税所得额税所得额 应纳税所得额税前会计利润（或）纳税应纳税所得额税前会计利润（或）纳税调整项目调整项目纳税调整项目：纳税调整项目：（1 1）弥补以前年度
24、亏损；）弥补以前年度亏损；（2 2）永久性差异；）永久性差异；（3 3）暂时性差异）暂时性差异 利润表债务法利润表债务法把本期由于时间性差异产生的影响纳税的金额，把本期由于时间性差异产生的影响纳税的金额，递延和分配到以后各期，并同时转回已确认的时间性差异对所得递延和分配到以后各期，并同时转回已确认的时间性差异对所得税的影响金额，在所得税率变更时，需要调整递延税款账面余额税的影响金额，在所得税率变更时，需要调整递延税款账面余额的一种会计处理方法。的一种会计处理方法。 资产负债表债务法资产负债表债务法是以资产负债表为重心，按企业资产、负是以资产负债表为重心，按企业资产、负债的账面价值与税法规定的计
25、税基础之间的差额，计算暂时性差债的账面价值与税法规定的计税基础之间的差额，计算暂时性差异，据以确认递延所得税负债或资产，再确认所得税费用的会计异，据以确认递延所得税负债或资产，再确认所得税费用的会计核算方法。由此确认的所得税费用包括当期所得税费用和递延所核算方法。由此确认的所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用。在税率变动时，应当对已确认的递延所得税资产和负得税费用。在税率变动时，应当对已确认的递延所得税资产和负债进行调整，并将其影响数计入变化当期的所得税费用。因此，债进行调整，并将其影响数计入变化当期的所得税费用。因此，递延所得税资产和递延所得税负债的计量反映了资产负债表日企递延所得税
26、资产和递延所得税负债的计量反映了资产负债表日企业预计收回资产或清偿负债账面价值的纳税影响。业预计收回资产或清偿负债账面价值的纳税影响。“递延所得税资产递延所得税资产”：借方余额为资产，表示将来可以少交的所得：借方余额为资产，表示将来可以少交的所得税金额。计算公式：税金额。计算公式：递延所得税资产期末余额递延所得税资产期末余额= =可抵扣暂时性差异期末余额可抵扣暂时性差异期末余额所得税所得税税率税率本期递延所得税资产发生额本期递延所得税资产发生额= =递延所得税资产期初余额递延所得税资产期初余额递延所递延所得税资产得税资产期末余额期末余额“递延所得税负债递延所得税负债”：贷方余额为负债，表示将来
27、应交所得税金额。：贷方余额为负债，表示将来应交所得税金额。计算公式：计算公式：递延所得税负债期末余额递延所得税负债期末余额= =应纳税暂时性差异期末余额应纳税暂时性差异期末余额所得税所得税税率税率本期所得税负债发生额本期所得税负债发生额= =递延所得税负债期末余额递延所得税负债期末余额递延所得税递延所得税负债期初余额负债期初余额“应交税费应交税费应交所得税应交所得税”： 核算企业从本期损益中扣除的所核算企业从本期损益中扣除的所得税费用，反映本期计入利润表的所得税费用。得税费用，反映本期计入利润表的所得税费用。本期所得税费用本期所得税费用= =应交所得税应交所得税+ +（递延所得税资产年初余额（
28、递延所得税资产年初余额递延所递延所得税资产年末余额）得税资产年末余额）+ +（递延所得税负债年末余额（递延所得税负债年末余额递延所得税负递延所得税负债年初余额）债年初余额） 例题：某公司例题：某公司20142014年利润表中的利润总额为年利润表中的利润总额为18001800万元，该公万元，该公司适用的所得税税率为司适用的所得税税率为25%25%，”递延所得税负债递延所得税负债“和和”递延所得税递延所得税资产资产“不存在期初余额。不存在期初余额。 20142014年发生的有关交易的事项中，会计处理与税收处理存在的年发生的有关交易的事项中，会计处理与税收处理存在的差异有：差异有： 1.20141.
29、2014年开始计提折旧的一项固定资产，成本为年开始计提折旧的一项固定资产，成本为200200万元，使万元，使用年限为用年限为5 5年，净残值为零，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，年，净残值为零，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧，假定税法规定的使用年限及净残值与税收处理按直线法计提折旧，假定税法规定的使用年限及净残值与会计处理相同。会计处理相同。 2. 2.向相关企业提供赞助支出向相关企业提供赞助支出100100万元；万元； 3. 3.当年发生研究开发支出当年发生研究开发支出500500万元，其中万元，其中300300万元已资本化确认万元已资本化确认为无形资产价值，税
30、法规定，可按实际发生研究开发支出的为无形资产价值，税法规定，可按实际发生研究开发支出的150%150%加加计扣除。计扣除。 4. 4.因违反经济合同规定而支付违约金因违反经济合同规定而支付违约金8080万元；万元； 5. 5.期末对存货计提了期末对存货计提了3030万元的存货跌价准备，计提存货跌价准万元的存货跌价准备，计提存货跌价准备前账面价值为备前账面价值为450450万元（税法规定在实际发生损失时才可以扣除）万元（税法规定在实际发生损失时才可以扣除）递延所得税资产为递延所得税资产为23.123.1万元万元, ,递延所得税负债为递延所得税负债为9999万元万元. .试计算应纳所得税及所得税费
31、用试计算应纳所得税及所得税费用, ,并编制所得税费用的会计分录并编制所得税费用的会计分录. .会计折旧会计折旧=200=200* *40%=8040%=80万元万元税法折旧税法折旧=200/5=40=200/5=40万元万元会计实际列支无形资产开发费用会计实际列支无形资产开发费用=500-300=200=500-300=200万元万元税法允许列支开发费用税法允许列支开发费用=500=500* *150%=750150%=750万元万元会计允许税前支付违约金会计允许税前支付违约金8080万元、赞助支出万元、赞助支出100100万元万元税法不允许列支税法不允许列支会计计提跌价准备会计计提跌价准备3
32、030万元万元税法不允许列支税法不允许列支应纳税所得额应纳税所得额=1800+=1800+（80-4080-40）+ +（750-200750-200）+100+80+30=1500+100+80+30=1500万元万元应纳所得税应纳所得税=1500=1500* *25%=37525%=375万元，递延所得税万元，递延所得税=99-23.1=75.9=99-23.1=75.9万元万元所得税费用所得税费用=375+75.9=450.9=375+75.9=450.9万元万元借借: :所得税费用所得税费用 450.9450.9 递延所得税资产递延所得税资产 23.123.1 贷贷: :应交税费应交税
33、费- -应交所得税应交所得税 375375 递延所得税负债递延所得税负债 9999会计跟着税法走会计跟着税法走：应付税款法下，企业不确认时间性差异对所得税应付税款法下，企业不确认时间性差异对所得税的影响金额，把当期计算的应交所得税确认为当期所得税费用的方的影响金额，把当期计算的应交所得税确认为当期所得税费用的方法。法。本期所得税费用本期所得税费用= =本期应交所得税。本期应交所得税。 账户设置：所得税费用账户设置：所得税费用 应交税费应交税费应交所得税应交所得税利润总额利润总额调整调整应纳税所得额应纳税所得额借：所得税费用借：所得税费用贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 当期当期税率
34、税率 （平衡项）（平衡项）（金额）（金额）注意：注意：执行执行企业会计准则第企业会计准则第18 18 号号所得税所得税规定的企业应采规定的企业应采用资产负债表债务法对所得税业务进行处理；执行用资产负债表债务法对所得税业务进行处理；执行小企业会计准小企业会计准则则规定的企业应采用应付税款法对所得税业务进行处理。规定的企业应采用应付税款法对所得税业务进行处理。【解答解答】应付税款法是将本期税前会计利润与应税所得额之间产应付税款法是将本期税前会计利润与应税所得额之间产生的差异均在当期确认所得税费用。生的差异均在当期确认所得税费用。特点：本期应交所得税本期所得税费用。特点：本期应交所得税本期所得税费用
35、。时间性差异产生的影响所得税的金额均在本期确认为所得税费用，时间性差异产生的影响所得税的金额均在本期确认为所得税费用，或在本期抵减所得税费用，时间性差异产生的影响所得税的金额，或在本期抵减所得税费用，时间性差异产生的影响所得税的金额，在会计报表中不反映为一项负债或一项资产。在会计报表中不反映为一项负债或一项资产。在采用应付税款法时，按税法对本期税前会计利润在采用应付税款法时，按税法对本期税前会计利润 应纳税所应纳税所得额。得额。核算比较简单，先计算应纳税所得额，然后计算当期的应交税金，核算比较简单，先计算应纳税所得额，然后计算当期的应交税金，计算出的当期应交所得税就是当期的所得税费用。计算出的
36、当期应交所得税就是当期的所得税费用。会计处理为：会计处理为：借：所得税费用借：所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税本年利润本年利润益益损损月末月末结转结转月末月末结转结转利润分配利润分配未分配利润未分配利润年末年末结转结转 至本期为此至本期为此累计累计 实现实现净利净利润润利润分配利润分配未分配利润未分配利润年末年末结转结转 至本期为此累至本期为此累计发生计发生净亏损净亏损某企业某企业20172017年年1212月份各有关损益类账户结转前余额如表月份各有关损益类账户结转前余额如表1 1所示。所示。 表表-1 损益类账户余额损益类账户余额264 000 所得税费用所得税费用
37、700 000 税金及附加税金及附加 100 000 营业外支出营业外支出 20 000 000 主营业务成本主营业务成本 300 000 财务费用财务费用 3 500 000 投资收益投资收益 600 000 管理费用管理费用 5 000 000 营业外收入营业外收入 200 000 销售费用销售费用 1 500 000 其他业务收入其他业务收入 800 000 其他业务成本其他业务成本 30 000 000 主营业务收入主营业务收入 金额金额 账户名称账户名称 金额金额 账户名称账户名称 借：本年利润借：本年利润 22 964 00022 964 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本
38、20 000 00020 000 000 税金及附加税金及附加 700 000700 000 其他业务成本其他业务成本 800 000800 000 销售费用销售费用 200 000200 000 管理费用管理费用 600 000600 000 财务费用财务费用 300 000300 000 营业外支出营业外支出 100 000100 000 所得税费用所得税费用 264 000264 000借：主营业务收入借：主营业务收入 30 000 00030 000 000 其他业务收入其他业务收入 1 500 0001 500 000 营业外收入营业外收入 5 000 0005 000 000 投资收益投资收益 3 500 0003 500 000 贷：本年利润贷：本年利润 40 000 00040 000 000