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1、3节 施工材料核算 第三节第三节 施工材料的核算施工材料的核算一、施工企业材料种类繁多一、施工企业材料种类繁多、三、专门增加使用账户后的帐户体系三、专门增加使用账户后的帐户体系四、多具特殊性的材料核算四、多具特殊性的材料核算 一、施工企业材料种类多一、施工企业材料种类多 施工企业的材料很有特点。与一般企业不同。有： 1主要材料主要材料 主要指构成工程实体的各种材料，包括黑色金属材料（钢、铁），有色金属材料（铜、铝），硅酸盐材料（水泥、玻璃、瓷砖），小五金材料（锁、水龙头），化工材料（油漆、涂料） ，木材和电器材料等。 2结构件结构件:指经过吊装、安装、拼砌就能构成建筑物实体的各种金属的、木质的
2、构件等(还有钢筋混凝土的) 。 3机械配件机械配件 指施工机械、运输机械需要的维修、替换使用备品备件。如：阀门、轴承、齿轮、曲轴、活塞等。 4其他材料其他材料 指在施工生产中消耗但并不构成工程实体的各种材料，如燃料、催化剂、草袋子等。 5周转材料周转材料 指多次使用并基本保持其实物形态的工具性材料。如模板、挡板、架料等。 6低值易耗品低值易耗品 指价值较低、使用年限较短的不作固定资产管理的各种用具，如手推车、灰桶、铁锹、安全带、安全帽、玻璃器皿等。 前四种为建筑施工企业一般材料，在使用中其价值一次性转移到工程成本。 后两种可多次参加施工生产而不改变实物形态，其价值分次的(或分期的)转入工程成本
3、。、 施工企业的采购成本比工业企业的项目更多：1买价买价: 指增值税专用发票上“金额”一栏载明的购进材料的原价。2运杂费运杂费: 指材料物资在运输途中发生的包装费、仓储费、装卸费、搬运费、运输费、保险费等。3采购保管费采购保管费: 指施工企业的采购部门和仓库部门在组织材料物资采购、保管、供应过程中发生的各项费用！注意：现在采购中增值税与一般企业处理相同。计入应交税费应交增值税（进项税）l 采购人员、保管人员的工资等、办公费、差旅费；房屋设备使用费、工具用具使用费、房屋设备租赁费；材料物资消耗、材料整理费、零星运费；检验试验费、材料物资盘亏及毁损等l 它需要专门使用帐户汇集起来后，再分配到各 +
4、 - 分配出去 （一）账户体系核算原理升级（一）账户体系核算原理升级 材料的成本包括采购成本、加采购与保管方面的间材料的成本包括采购成本、加采购与保管方面的间接费用！用接费用！用“物资采购物资采购”取代取代“在途物资在途物资”！ 物资采购物资采购 原材料原材料 采购保管费采购保管费 增加设置账户后，各账户的核算责任增加设置账户后，各账户的核算责任有明显的变化有明显的变化l有的增加核算项目！有的增加核算项目！l有的专门进行费用归集、考核！有的专门进行费用归集、考核！ 核算企业采购、取得各种材料物资的成本等的发生。其取得指发包单位拨过来材料，也通过采购账户核算！等还包括转入的采购保管费用！l借方登
5、记购入材料支付的价款、运杂费，分配计入的采购保管费，及发包单位拨入材料的成本。l贷方登记材料入库转出的实际成本、或计划成本、以及向供应单位收回的材料短缺赔偿款。l期末借方余额反映已采购但未验收入库的在途材料成本 本账户应按材料种类设置明细账户。 2 、采购保管费、采购保管费 该帐户核算采购部门和仓库部门在材料的采购、验收、保管、收发等供应过程中发生的各项需要统一控制的费用。_工业企业等将其计入管理费用了! 借方汇集发生的各项材料物资采购费用、保管费。 贷方登记分配出去的费用。每月按实际发生数分配采购保管费到物资采购各个明细账，分配后应无余额。 应按采购保管费费用项目（如采购费、保管费）设置明细
6、账户，以便对各费用项目进行控制。使用它，可提高责任管理水平! 采购保管费 物资采购明细 （一）采购保管费的核算（一）采购保管费的核算 采购保管费是过程中发生的需要特别控制的费用。专门控采购保管费是过程中发生的需要特别控制的费用。专门控制的方式是先集中核算，进行责任考核，之后再分配到各种制的方式是先集中核算，进行责任考核，之后再分配到各种采购明细采购明细! 1、采购保管费发生：、采购保管费发生：借：采购保管费借：采购保管费_采购费采购费 _保管费保管费 贷：银行存款贷：银行存款 应付职工薪酬应付职工薪酬 累计折旧累计折旧 2、采购保管费的分配、采购保管费的分配 采购保管费的分配方法可按实际分配率
7、、或计划分配率采购保管费的分配方法可按实际分配率、或计划分配率: 主要按实际分配率分配： 即把当月实际发生的采购保管费作为分子， 以当月购入材料物资的直接采购成本(买价、运杂费的合计)为分母。全部分配给当月购人的各种材料的采购成本中。计算公式如下：%100运杂费的合计本月购入材料的买价、采购保管费总额本月发生的实际分配率采购保管费实际分配率采购保管费运杂费的合计本月购入该材料的买价分配的采购保管费购入某材料本月应 例1 某施工企业本月购入各类材料的价款和运杂费之和为350 000元，其中购入钢材的价款和运杂费之和为250 000元，购入铝材的价款和运杂费之和为100 000元，发生采购保管费7
8、 000元。则： 钢材应分配的采购保管费=250 0002=5000(元) 铝材应分配的采购保管费=100 0002=2000(元) 其分配采购保管费的分录：借：物资采购黑色金属 5000 有色金属 2000 贷：采购保管费_金属类 7000 %2%100000 350000 7实际分配率本月采购保管费 （二）增加采购保管费后材料采购入库的核算（二）增加采购保管费后材料采购入库的核算 施工企业材料物资入库的核算与工业企业原材料入库的核算主要区别在于采购保管费的分配上。 例2 某施工企业本月购入两种材料。其中螺纹钢100吨，单价3 200元；水泥900吨，单价150元，两种材料共支付运杂费150
9、00元，按重量比例分配。本月发生的采购保管费合计为9400元，按实际分配率分配。月末两种材料都验收入库。据此应作业务处理如下： 采购时：计算螺纹钢和水泥的直接采购成本并作分录：借：物资采购黑色金属 321 500 硅酸盐 148 500 贷：银行存款 470 000)(500 148900900100000 15150900)(500 321100900100000 15200 3100元水泥直接采购成本元螺纹钢直接采购成本 月末分配采购保管费时：根据公式计算: 采购保管费分配率=9400(321 500+148 500)100 =0.02100=2 螺纹钢分配采购保管费=321 5002=6
10、430(元) 水泥应分配采购保管费=148 5002=2 970(元)根据计算结果编制分录制:借：物资采购黑色金属 6 430 硅酸盐 2 970 贷：采购保管费 9 400根据验收单将上述材料结转入库：结转金额的计算:螺纹钢应结转的采购成本=321 500+ 6430= 327930水泥应结转的采购成本=148 500+2 970= 151470结转采购成本分录: 借：原材料黑色金属 327930 硅酸盐 151470 贷：物资采购黑色金属 327930 硅酸盐 151470 （三）施工材料发放的核算（三）施工材料发放的核算 1 1、材料发出的凭证、材料发出的凭证 施工企业不但使用领料单、限
11、额领料单，还使用领料登记簿，还使用大堆材料耗用计算单、集中配料耗用计算单。特色！ 大堆材料耗用计算单:适应那些用量大，领用次数多，耗用面广，每次领用的数量难以确定的砖、石、砂、灰! 使用使用“大堆材料耗用计算单大堆材料耗用计算单”分配处理分配处理:在月终实地盘点大堆材料实存量，同进场量比较后确定实际耗用量，用量确定后进一步按各工程材料定额用量的比例分配大堆材料。 各项工程实际用量的计算：定额耗用总量实际耗用总量该工程定额耗用量用量某工程项目本期分配耗期末结存数本期调出数本期进场数期初结存数本期实际耗用量- 大堆材料耗用计算单一式两联，一联交仓库据以办理材料物资出库手续；一联交财会部门作为核算工
12、程成本的依据。格式见下表。 大堆材料耗用计算单年 月 日材料名称及规格黄砂碎石白灰单价16元/吨月初结存加:本月进场量减:本月调出量月末结存20200/30本月耗用量190耗用材料在各工程之间分配成本核算对象黄砂碎石白灰定额用量实际用量金额定额用量实际用量金额定额用量实际用量金额甲工程乙工程11090104.585.51 6721 368合计2001903 040 2、材料发出的核算、材料发出的核算 月末，财会人员根据当月的各种发料凭证，按材料类别和用途进行归类汇总，编制“发出材料汇总表”，据以填制记账凭证。 耗用材料费用分配结转到各成本计算对象时应作分录：借：工程施工甲工程 乙工程 机械作业 辅助生产、 贷：原材料黑色金属 有色金属 硅酸盐 结构件谢谢合作谢谢合作