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1、课程主讲人：第四章 企业所得税中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law 第四章第四章 企业所得税企业所得税中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law第一节第一节 企业所得税概述企业所得税概述第二节第二节 企业所得税的税制要素企业所得税的税制要素第三节第三节 企业所得税的计算企业所得税的计算第四节第四节 企业所得税的申报及缴纳企业所得税的申报及缴纳中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law是以企业取得的生产经营所得和其他所得为征税对象所征收的一种税。计税依据为应纳税所得额应纳税所得
2、额的计算较为复杂征税以量能负担为原则实行按年计征，分期预缴的征收管理办法企业所得税企业所得税4.14.1企业所得税概述企业所得税概述中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）,包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。p分为居民企业和非居民企业纳税人纳税人个人独资企业、合伙企业不适用本法4.24.2企业所得税的税制要素企业所得税的税制要素纳税人中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law企业所得税企业所得税4.1
3、4.1企业所得税概述企业所得税概述个人独资企业与合伙企业分别是根据个人独资企业法合伙企业法规定设立的负有无限责任的企业。企业财产和个人财产不可分离，使得无法区分企业所得和个人所得，因此缴纳个人所得税而不是企业所得税。中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law企业所得税企业所得税4.14.1企业所得税概述企业所得税概述我国企业所得税以法人为纳税主体，非法人企业不作为独立纳税人，而由法人汇总纳税。非法人企业，主要包括个人独资企业、合伙企业、企业的分支机构（分公司、办事处、代表处）等。中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax La
4、w居民企业居民企业 依法在境内成立，或依外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业非居民非居民企业企业 依外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业居民企业承担无限纳税义务，应当就其来源于居民企业承担无限纳税义务，应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税中国境内、境外的所得缴纳企业所得税非居民企业承担有限纳税义务，应当就其来非居民企业承担有限纳税义务，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税源于中国境内的所得缴纳企业所得税4.24.2企业所得税的税制要素企业所得税的税制要素纳税人中国税制中国
5、税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law应税所得来源地标准的确定3、 不动产转让所得：按照不动产所在地。转让财产所得 动产转让所得：按照转让动产的企业或机构、场所所在地。 权益性投资资产转让所得：按照被投资企业所在地。1、销售货物所得：按照交易活动发生地。2、提供劳务所得：按照劳务发生地。中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law应税所得来源地标准的确定4、股息、红利等权益性投资收益所得：按照分配所得的企业所在地。5、利息、租金、特许权使用费所得：按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住
6、所地。中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law企业所得税税率：企业所得税税率：1+31+3的复合型税率结构的复合型税率结构种类税率适用范围基本税率25%适用于居民企业中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业两档优惠税率减按20%符合条件的小型微利企业减按15%国家重点扶持的高新技术企业预提所得税税率（扣缴义务人代扣代缴）20%（实际10%）适用于在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业4.24.2企业所得税的税制要素企业所得税的税制要素税率中国税制中国税制第四章第四章 企业所
7、得税企业所得税 Tax LawTax Law1 1、基本税率：、基本税率：25%25% 适用于居民企业和非居民企业在中国设有机构场所，取得与该机构场所有实际联系的所得。支持宏观调控鼓励中微企业、高新企业发展鼓励外资投资符合历史趋势保证了财政收入4.24.2企业所得税的税制要素企业所得税的税制要素税率中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law2 2、小型微利企业小型微利企业：20%20% 小微企业小型企业、微型企业、家庭作坊式企业、个体工商户的统称。 我国目前有6000万家小微企业，全球数量第一。占我国企业总量的97.3% 。 我国小微企业产值占全部企业产值
8、的35.2%，利润占比为27.7%，就业占比为44.1% 。- 非居民企业不可以享受小型微利企业的税收优惠政策！注意注意4.24.2企业所得税的税制要素企业所得税的税制要素税率中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law 判定标准判定标准: : 所属行业 盈利水平 从业人数 资产总额4.24.2企业所得税的税制要素企业所得税的税制要素税率中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law3 3、高新技术企业：、高新技术企业：15%15% 国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业： （1）
9、产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围； （2）研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例； （3）高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例； （4）科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例 （5）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law4 4、预提所得税率：、预提所得税率：20%20%，并减按，并减按10%10%的税率征收的税率征收 适用于非居民企业在我国境内未设立机构、场所而取得的来源于我国境内的股息、利息、租金、特许权使用费和其它所得，或者虽设立机构、场所，但取得的所得与该机构
10、、场所没有实际联系的所得。 由支付人源泉扣缴所得税的一种征税方法，并非一个独立税种。一些国家的预提所得税税率很高，如对股息红利课征预提所得税瑞士和智利为35%，美国和澳大利亚为30%，丹麦为28%，加拿大、法国、比利时为25%。4.24.2企业所得税的税制要素企业所得税的税制要素税率中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law例：对非居民企业取得出租不动产，非居民企业未设立机构、场所对不动产进行日常的管理，取得的租金收入按全额适用10%的税率，并由中国的承租方在每次支付时扣缴。
11、对非居民企业委派人员或委托境内其他单位、个人对房屋、建筑物进行日常管理的，视为非居民企业在中国境内设立机构、场所的经营所得，适用25%的税率，由该机构、场所自行缴纳企业所得税。4.24.2企业所得税的税制要素企业所得税的税制要素税率中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law征税对象征税对象企业的生产经营所得、其他所得和清算所得4.24.2企业所得税的税制要素企业所得税的税制要素 企业所得税的征税对象中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law计税依据计税依据纳税所得额纳税所得额 = =利润总额利润总额+ +纳税调整增加数
12、纳税调整增加数- -纳税调整减少数纳税调整减少数纳税所得额纳税所得额 = =纳税人年度的收入总额纳税人年度的收入总额 不征税收入和免税不征税收入和免税收入收入- -准予扣除项目准予扣除项目- -允许弥补以前年度的亏损允许弥补以前年度的亏损税税法法角角度度会会计计角角度度4.34.3企业所得税的计算企业所得税的计算 计税依据中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law（一）基本收入一）基本收入（二）不征税收入（二）不征税收入（三）免税收入（三）免税收入收入总额的确定收入总额的确定4.34.3企业所得税的计算企业所得税的计算 收入总额的确定中国税制中国税制第四章
13、第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law股息、利息、租金、转让各类资产收益、接受捐赠、特许权使用费以及营业外收益等4.34.3企业所得税的计算企业所得税的计算 收入总额的确定中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law销售货物收入提供劳务收入股息、红利等权益性投资收益利息收入租金收入特许权使用费收入接受捐赠收入其他收入基本收入4.34.3企业所得税的计算企业所得税的计算 收入总额的确定中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law收入总额收入总额企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。中
14、国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law1、销售货物收入企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。 除法律法规另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law1、销售货物收入销售方式销售货物收入的确认 托收承付办妥托收手续 预收款发出商品 销售商品需要安装和检验购买方接受商品及安装和检验完毕 以支付手续费方式委托代销收到代销清单中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law1、销售货物收入销
15、售方式特殊收入的确认 分期收款方式销售货物按合同约定的收款日期确定销售收入的实现 受托加工制造大型机械设备等持续时间超过12个月的，按纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入 产品分成方式取得收入企业分得产品时以产品的公允价值确认收入中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law2、提供劳务收入企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law3 3、转让财产收入、转让财产收入企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权以及其他财
16、产而取得的收入。中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law4 4、股息、红利等权益性投资收益、股息、红利等权益性投资收益企业因权益性投资从被投资方取得的收入。 股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出“利润分配决定”的日期确认收入的实现。中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law5 5、利息收入、利息收入企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入。中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law6、租金收入 企业
17、提供固定资产、包装物以及其他有形资产的使用权取得的收入。中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law7、特许权使用费收入企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权而取得的收入。 非专利技术又称专有技术、技术诀窍。它是指不为外界所知、在生产经营活动中已采用了的、不享有法律保护的、可以带来经济效益的各种技术和诀窍，如独特的设计、造型、配方、计算公式、制造工艺等。中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law8、接受捐赠收入企业接受的来自其他企业、组织或个人无偿给予的货币性资产和非货币性资产。中国税制中国税制
18、第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law9、其他收入企业资产溢余收入（固定资产盘盈收入和物资及现金的溢余收入等）、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付账款、已作坏账损失处理后又收回的应收账款、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law税法确认的收入对应的会计处理 股息、红利等权益性投资收益确认为投资收益 固定资产和无形资产转让收入、现金溢余收入、接受捐赠收入、债务重组收入、违约金收入、补贴收入、确实无法偿付的应付款项确认为营业外收入 汇兑收益应冲减财务费用中国税制中国税制第四章第
19、四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law税法确认的收入对应的会计处理 利息收入确认为投资收益 存货溢余根据具体情况可冲减管理费用 固定资产溢余视同重大会计差错调整以前年度损益 已作坏账损失处理后又收回的应收款项应当冲回坏账准备中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。 财产净值，是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、摊销、准备金等后的余额。中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企
20、业所得税 Tax LawTax Law2022-5-1139视同销售收入对比(会计/利益流入,增值税/流转,所得税/权属)项目会计收入确认增值税 所得税统一核算，异地移送非应税项目(指增值税)自产、委托加工外购职工奖励或福利自产、委托加工 外购投资（自产、委托加工、外购）分配（自产、委托加工、外购）赠送（自产、委托加工、外购）中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law分类项目解释不征税收入财政拨款（1）各级政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金；（2）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当
21、年收入总额；（3）对企业取得的专项用途财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金（1）对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。（2）企业以自己名义收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额国务院规定的其他不征税收入中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law41免税收入（1）国债利息收入（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权
22、益性投资收益（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益（4）符合条件的非营利组织的收入4.34.3企业所得税的计算企业所得税的计算 收入总额的确定中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law（一）准予扣除的项目（二）不准予扣除的项目（三）加计扣除4.34.3企业所得税的计算企业所得税的计算 扣除项目的确定中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law成本费用税金损失纳税人每一纳税年度发生的与取得应税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金和损失。三个基本原则
23、：第一、实际发生，即真实性。第二、与取得收入的经营活动有关，即相关性。第三、符合生产经营活动常规，即合理性。一般情况下，还要遵循权责发生制原则、合法原则、配比原则、确定性原则。准予扣除项目准予扣除项目4.34.3企业所得税的计算企业所得税的计算 扣除项目的确定中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law四、扣除项目企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law税前扣除-扣除范围和标准资产损失专项资金劳动保护支出转让
24、财产费用企业参加财产保险商业罚款差旅费、会议费、董事会费手续费及佣金借款利息汇兑损益工资薪金职工福利、职工教育经费、工会经费公益性捐赠支出业务招待费保险费用广告费、业务宣传费固定资产租赁费坏账损失和坏账准备金中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law企业发生（不是计提，是发放）的合理的工资、薪金支出，准予据实扣除。合理工资、薪金认定的五项原则：企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；
25、有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的工资、薪金支出工资、薪金支出4.34.3企业所得税的计算企业所得税的计算 扣除项目的确定中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law职工福利费、工会经费、职工教育经费职工福利费、工会经费、职工教育经费职工福利费职工福利费：企业发生（不是计提，不允许只提不花）的职工福利费支出,不超过工资薪金总额（税法上规定）的14%的部分，准予扣除工会经费：工会经费：企业拨缴（工会组织出具的工会经费专用拨缴款收据）的职工工会经费支出，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除职工教育经费：职工教育经费：不超过工资总额的2.5%的部分，准
26、予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除4.34.3企业所得税的计算企业所得税的计算 扣除项目的确定中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law小于限额：实际数扣除小于限额：实际数扣除限额扣除限额扣除计提基数计提基数大于限额：按限额扣大于限额：按限额扣除除合理的工资薪金总额合理的工资薪金总额共同点三项经费扣除额的对比三项经费扣除额的对比中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law比例比例超限额部分超限额部分不同点职工福利费：职工福利费：14%14%工会经费：工会经费：2%2%职工教育经费：职工教育经费：2.5%2.5%
27、职工福利费、工会经费：不得结转扣除职工福利费、工会经费：不得结转扣除职工教育经费：结转扣除职工教育经费：结转扣除三项经费扣除额的对比三项经费扣除额的对比中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law向金融机构的借款利息支出，按照实际发生数扣除,向非金融机构借款利息支出，在不高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除为购置、建造和生产固定资产、无形资产、经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购建期间发生的借款费用，计入资产成本资本的利息不能在税前扣除 借款费用支出借款费用支出注意注意罚息允许在税前扣除。违约金
28、、赔偿金可以在税前扣除。4.34.3企业所得税的计算企业所得税的计算 扣除项目的确定中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law利息性支出生产经营中发生利息费用金融机构、据实扣除非金融机构、标准利率内扣除建造固、无、存货（12月以上）借款费用资本化的借款支出不得在当期直接扣除（建造期间）费用化的借款支出可以扣除（建造之前或之后）4.34.3企业所得税的计算企业所得税的计算 扣除项目的确定中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law例：企业2011年1月1日向银行贷款1 000万元，年利率为12%，其中800万元用于A车间基
29、建工程，该车间于2011年9月交付使用；200万元用于采购材料物资从事生产经营，企业在2011年度按权责发生制原则计提了贷款利息支出120万元，全部计入“财务费用”科目借方。计算应调增的应纳税所得额。答案利息支出未按税法规定在资本性支出与收益性支出之间合理分配，虚增期间费用。（1）应该资本化的利息支出80012%91272（万元）（2）计入财务费用的利息支出20012%80012%3/1248（万元）（3）财务费用中列支了120万元，应调增应纳税所得额72万元。4.34.3企业所得税的计算企业所得税的计算 扣除项目的确定中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax
30、Law 业务招待费业务招待费注注销售（营业）收入：包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入，但不包括营业外收入扣除标准：按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5即：发生额60%与销售收入 5取两者的相对较小数4.34.3企业所得税的计算企业所得税的计算 扣除项目的确定中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law甲企业2013年实现的销售收入为1000万元，当年发生的招待费为10万元，2013年度核算应纳税所得额时准予扣除的招待费金额为（ ）。A.3万 B.5万 C.6万 D.10万中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税
31、Tax LawTax Law例：某企业2013年度取得销售货物收入2800万元，让渡专利使用权收入800万元，债务重组收益100万元，对外赠送不含税市场价值200万元的货物，固定资产转让收入50万元，包装物出租收入200万元，接受捐赠收入20万元，国债利息收入30万元；当年实际发生的业务招待费30万元。该企业当年计算业务招待费扣除限额的销售收入如何确定？销售（营业）收入=2800+800+200（对外赠送货物价款）+200（包装物出租收入）=4000（万元）。中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law例：某企业2008年的销售收入为5 000万元，实际支出
32、的业务招待费为40万元，请问在计算应纳税所得额时允许扣除的业务招待费是多少？答案业务招待费发生额的60%为24万元。税前扣除限额5 000525（万元）。由于业务招待费发生额的60%小于当年销售收入的5，因此在计算应纳税所得额时按照24万元扣除，实际支出的业务招待费40万元和税前允许扣除的业务招待费24万元之间的差额16万元做纳税调增处理。4.34.3企业所得税的计算企业所得税的计算 扣除项目的确定中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law广告费和广告费和业务宣传业务宣传费费 扣除标准：不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除，超过部分，准予在以后
33、纳税年度结转扣除 广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费纳税人申报扣除的广告费支出，必须同时符合下列条件：广告是通过经工商部门品准的专门机构制作的；已实际支付费用，并已取得相应发票；通过一定的媒体传播。广告费的条件广告费的条件注注销售（营业）收入：包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入，但不包括营业外收入,与业务招待费的计算口径是一致的。4.34.3企业所得税的计算企业所得税的计算 扣除项目的确定烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得扣除。广告费与业务宣传费实行合并扣除。中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law销售（营业）收入销售（营业）收入
34、计提基数计提基数共同点发生数发生数* *60%60%与限额比较与限额比较 一 二 三不同点发生数与限额比较发生数与限额比较0.5%0.5%15%15%不得结转扣除不得结转扣除以后年度结转扣除以后年度结转扣除业务招待费及广告费和业务宣传费小结中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law费用项目应重点关注问题销售费用 广告费和业务宣传费是否超支管理费用（1）三项经费是否超支（2）业务招待费是否超支（3）保险费是否符合标准财务费用（1）利息费用是否超过标准（2）借款费用资本化与费用化的区分小结：费用扣除标准小结：费用扣除标准中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税
35、企业所得税 Tax LawTax Law准予扣除的税金的方式可扣除税金举例当期扣除计入销售税金及附加在当期扣除消费税、营业税、城市维护建设税、关税（出口关税）、资源税、土地增值税、教育费附加等（六税一费）计入管理费用当期扣除房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税（四小税）分摊扣除在发生当期计入相关资产的成本车辆购置税、契税、耕地占用税、不得抵扣的增值税不得税前扣除的税金企业所得税、可以抵扣的增值税小结：准予扣除的税金小结：准予扣除的税金中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law公益救济性捐赠支出公益救济性捐赠支出 纳税人通过中国境内公益性的社会团体或者县级
36、以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。在会计利润的12%以内部分，准予扣除。注意注意公益救济性捐赠公益救济性捐赠企业将货币资金、实物等资产直接捐赠给个人或单位，不属于公益性捐赠的范围，应视为赞助性支出。 4.34.3企业所得税的计算企业所得税的计算 扣除项目的确定中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law公益性捐赠包括的范围公益性捐赠包括的范围1.救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；2.教育、科学、文化、卫生、体育事业；3.环境保护、社会公共设施建设；4.促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事
37、业。 4.34.3企业所得税的计算企业所得税的计算 扣除项目的确定中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law计算程序计算程序4.34.3企业所得税的计算企业所得税的计算 扣除项目的确定中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law例：例：某企业2021年9月通过教育部门向义务教育捐款20万元，10月直接向某老年服务机构捐款5万元。该企业当年的会计利润为156万元。解答：解答：间接捐赠20万元：扣除限额为156*12%=18.72万元， 税前允许扣除18.72万元，其余的1.28万元和直接捐赠5万元，不允许在税前扣除。 4.
38、34.3企业所得税的计算企业所得税的计算 扣除项目的确定中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law损失的范围损失的范围指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。按损失净额扣除按损失净额扣除企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额扣除。企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。税前扣除的损失税前扣除的损失=存货成本+不能抵扣的增值税-保险赔偿-责任赔偿企业财产损失企业财产损失4.34.3企业所得税的计算企
39、业所得税的计算 扣除项目的确定中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law例：企业外购生产用材料因火灾发生净损失70万元（经审核这批材料账面成本200万元，保险部门理赔130万元；经批准报损）。答案该企业对非正常损失购进货物的进项税额未依法予以转出。非正常损失在应纳税所得额中可扣除的损失应当包括货物的成本及不得抵扣的进项税额。该企业仅以账面成本扣除有赔偿部分列支为损失，少扣除了应转出进项税额的损失，应当进行纳税调整。应转出的增值税进项税额20017%34（万元）该企业可以扣除的损失20034130104（万元），企业扣除70万元，应当调减应纳税所得额1047
40、034（万元） 4.34.3企业所得税的计算企业所得税的计算 扣除项目的确定中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项 企业所得税税款 税收滞纳金 罚金、罚款和被没收财物的损失 非公益救济性捐赠和超过扣除标准的捐赠支出 赞助支出 未经核定的准备金支出 与取得收入无关的其他支出纳税人按照经济合同规定支付的违约金、罚款、罚息、诉讼费等，准予税前扣除。属于行政处罚范畴的罚金、罚款和被没收财物的损失，不得税前扣除。不准予扣除的项目不准予扣除的项目4.34.3企业所得税的计算企业所得税的计算 扣除项目的确定中国税制中国税制
41、第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law未经核定的准备金支出未经核定的准备金支出扣除标准：除金融、保险、证券、中小企业信用担保外，其他企业的准备金支出不得在税前扣除，包括坏账准备损失实际发生准予扣除4.34.3企业所得税的计算企业所得税的计算 扣除项目的确定中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law新产品、新技术、新工艺研究开发费用 未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除； 形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 4.34.3企业所得税的计算企业所得税的计算 扣除项目的确
42、定中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law特定人员工资加计扣除特定人员工资加计扣除企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用中华人民共和国残疾人保障法的有关规定。4.34.3企业所得税的计算企业所得税的计算 扣除项目的确定中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law企业购置并实际使用符合规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额（不是应纳税所得额）中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个
43、纳税年度结转抵免。税额抵免优惠税额抵免优惠注注企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。4.34.3企业所得税的计算企业所得税的计算 扣除项目的确定中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law例：某企业于2009年购置并实际使用了环境保护专用设备企业所得税优惠目录内的环境保护专用设备，设备投资额为1 000万元。2009年企业的应纳税所得额为600万元。应该如何进行抵免？答案2009年应纳税额60025%150万元；设备投资额的10%为100万元，因此可以抵免2009年所得税100万元，实际缴纳50
44、万元所得税。 4.34.3企业所得税的计算企业所得税的计算 扣除项目的确定中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law亏损弥补亏损弥补企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。 企业允许抵补的亏损额是指经税务机关按税法规定核定、调整后的金额，非财务报表的账面金额 自亏损年度的下一年度起，连续5年不间断计算 连续发生年度亏损，补亏顺序只能从第一个亏损年度算起，连续计算弥补亏损期注意注意4.34.3企业所得税的计算企业所得税的计算 扣除项目的确定中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax Law
45、Tax Law 例：某企业10年的应纳税所得额如下所示: 年度 1 2 3 4 5 6 7 8 9应纳税所得额 -80 20 10 -30 20 10 20 10 50则该企业的应纳税年度为：4.34.3企业所得税的计算企业所得税的计算 扣除项目的确定中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law居民企业来源于中国境外的应税所得非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得可抵免的所得额 “多不退、少要补”；“分国不分项” 境外所得税抵免境外所得税抵免4.3企业所得税的计算企业所得税的计算 境外所得税抵免中国税制中国
46、税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law 来源于境外所得实际缴纳的所得税款，低于扣除限额，可如数扣除其在境外实际缴纳的所得税款 如超过扣除限额，其超过部分不得在本年度作为税额扣除，也不得列为费用支出，但可以在以后年度税额扣除不超过限额的余额补扣，补扣期最长不超过5年（次年起连续5个纳税年度）抵免不足部分的处理抵免不足部分的处理抵免企业所得税税额时，应当提供中国境外税务机关出具的税款所属年份的有关纳税凭证注注4.3企业所得税的计算企业所得税的计算 境外所得税抵免中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law抵免限额=中国境内、境外所得
47、应纳税额来源于某国（地区）的应纳税所得额中国境内、境外应纳税所得总额抵免限额的计算抵免限额=境外所得额税用税率企业来源于中国境外的所得,依照企业所得税法的规定计算的应纳税额，该抵免限额应分国（地区）不分项计算税收抵免限额4.3企业所得税的计算企业所得税的计算 境外所得税抵免中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law应纳税额=应纳税所得额适用税率-减免税额-抵免税额 25%：一般企业 20%：符合条件的小型微利企业 15%：高新技术企业 10%：符合条件的非居民企业所得 法定20%，减按10%征收应纳税所得额=应税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损 收入
48、总额 减除：不征税收入、免税收入案例中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law 全年应纳所得税=全年应纳税所得额税率-减免税额-抵免税额多退少补所得税额= 全年应纳所得税额已预缴所得税年终汇算清缴4.4企业所得税的申报及缴纳企业所得税的申报及缴纳中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law 应当按月度或季度的实际利润数预缴 按月度或季度的实际利润数预缴有困难的，可按上一年度应纳税所得额1/12或1/4预缴 经当地税务机关认可的其他方法分期预缴按月（季）预缴中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Lawp按年计算、分月或分季预缴p年终汇算清缴、多退少补p月份或者季度终了后15天内p向其所在地主管税务机关报送会计报表和预缴所得税纳税申报表p并预缴税款p在年终后五个月内，向其所在地主管税务机关报送会计决算报表和所得税纳税申报表p办理年终汇算清缴中国税制中国税制第四章第四章 企业所得税企业所得税 Tax LawTax Law 下一章： 个人所得税