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1、第四章第四章 企业所得税的会计核算企业所得税的会计核算第四章 企业所得税的会计核算 学习要点 1.掌握企业所得税的税制要素 2.掌握企业所得税的应纳税额的计算 3.熟悉企业所得税的会计核算 4. 熟悉企业所得税的申报缴纳第一节 企业所得税概述 一企业所得税的概念 企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的种税。 二企业所得税的纳税义务人 企业所得税法规定，除个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法外，凡在我国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）均为企业所得税的纳税人。企业所得税纳税人分类1. 居民企业 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（
2、地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。2. 非居民企业 非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。（一）征税对象 企业所得税的征收对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。其中的所得包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得，以及利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。 非居民企业在中国境内设立机构、场
3、所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所没有实际联系的所得缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 三企业所得税的征税对象和税率（二）税率1.我国企业所得税税率的确定原则（1）保证国家财政收入。（2）加强宏观调控的力度。（3）保持利益格局不做大的调整。（4）与周边国家税率保持基本平衡。三企业所得税的征税对象和税率（二）税率2. 我国企业所得税的税率（1）企业所得税实行比列税率，基本税率为25%。（2）符合条件的小型
4、微利企业为20%。（3）国家需要重点扶持的高新企业为15%。（4）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或虽设立机构、场所但取得的所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得税按20%缴纳企业所得税。三企业所得税的征税对象和税率第二节 企业所得税应纳税额的计算 一企业所得税依据的确定 企业所得税的核心之一是确定应纳税所得额，它是企业所得税的计税依据，准确计算应纳税所得额是正确计算应缴所得税的前提。 应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，即 应纳税所得额=收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损第二节
5、 企业所得税应纳税额的计算 （一）收入总额 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入为收入总额。其中，货币形式包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等；非货币形式包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务，以及有关权益等。非货币形式取得的收入应当按照公允价值，即市场价格确定收入额。第二节 企业所得税应纳税额的计算 1.销售货物收入 销售货物收入是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品，以及其他存货取得的收入。 2.提供劳务收入 提供劳务收入是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮
6、电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工，以及其他劳务服务活动取得的收入。 3.销售货物收入 销售货物收入是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品，以及其他存货取得的收入。 4.提供劳务收入 提供劳务收入是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工，以及其他劳务服务活动取得的收入。第二节 企业所得税应纳税额的计算 5. 利息收入 利息收入是指企业将资金提供他人使用用但不构成权益性
7、投资 ，或者因他人占用本企止资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入是指按照合同约定的债务人应付利息的日期确定收入的实现。 6. 租金收入 租金收入是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入是指按照合同约定的承租入应付租金的日期确认收入的实现。 7. 特许权使用费收入 特许权使用费收入是指企业提供专用权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。特许权使用费收入是指按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。 8. 接受捐赠收入 接受捐赠收入是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货
8、币性资产、 非货币性资产。接受捐赠收入是指按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。第二节 企业所得税应纳税额的计算 9. 其他收入 其他收入是指企业取得的除上述八项收入外的其他收入，包括企业资产 溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已做坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。第二节 企业所得税应纳税额的计算 （二）不征税收入 1.财政拨款 财政拨款是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 2. 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 行政
9、事业性收费是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。 政府性基金是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。 3.国务院规定的其他不征税收入 国务院规定的其他不征税收入是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。第二节 企业所得税应纳税额的计算 （三）免税收入 免税收入是指属于企业的应税所得但按照税法规定免于征收企业所得税的收入，是政府可以根据经济政策目标的需要，在一定时间内免于征税，而在一定时期又有可能恢复
10、征税的收入范围。免税收入包括以下4项。 （1）国债利息收入。 （2）符合条件的居民企业之间的股息、红利收入。 （3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实现联系的股息、红利。 （4）符合条件的非营利公益组织的收入等。第二节 企业所得税应纳税额的计算 （四）准予扣除项目 1. 准予税前扣除的基本范围 税法规定企业实际发生的与经营活动相关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，可以在计算应纳税所得额时扣除。第二节 企业所得税应纳税额的计算 （1）成本。企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本 、业务支出以及其他耗费，即企业的销售商品（产品、材料、下脚
11、料、废料、废旧物资等）、提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本准予在计算应纳税所得额时扣除。 成本计价方法：纳税人的各种存货应以取得时的实际成本计价。存货发出或领用可以采用个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、计划成本法、毛利率法或零售价法等方法计价。 纳税人的成本计算方法一经确定，不得随意改变，如确需要改变的，应在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准。 （2）费用。企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和账务费用（已经计入成本的有关费用除外），准予在计算应纳税所得额时扣除。 （3）税金。企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加， 准予在计
12、算应纳税所得额时扣除；具体指纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、资源税、关税、城市建设维护税、教育费附加等产品销售税金及附加。企业发生的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等可以扣除，但因其已经计入管理费用，不再单独扣除。企业缴纳的增值税属价外税，不在扣除之列。第二节 企业所得税应纳税额的计算 （4）损失。 企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失， 转让财产损失、呆账损失、坏账损失、自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失， 减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。 企业已经作为损失处理的资产在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，
13、应当计入 当期收入。 （5）其他支出。除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。第二节 企业所得税应纳税额的计算 （四）准予扣除项目 2. 限额扣除项目 （1）工资、薪金支出。企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。 企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用中华人民共和国残疾人
14、保障法的有关规定。 企业安置国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资的加计扣除办法，由国务院另行规定。第二节 企业所得税应纳税额的计算 （四）准予扣除项目 2. 限额扣除项目 （2）三项经费。 福利费，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。 会经费，企业拨缴的工会经费，不超过工资总额2%的部分，准予扣除。 职工教育经费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。第二节 企业所得税应纳税额的计算 【例题】某企业2015年年末，发生的合理的工资薪金是200万元，发生
15、的福利费是30万元，发生的职工教育经费是4万元，分别计入成本费用中，计算可以税前扣除的福利费和职工教育经费。第二节 企业所得税应纳税额的计算 【解析】 按照企业所得税法规定，企业允许税前扣除的福利费是:20014%=28（万元），职工教育经费是：2002.5%=5（万元），所以税前可以扣除的福利费是28万元，职工教育经费是4万元（小于税法规定的标准，按实际发生数扣除）。第二节 企业所得税应纳税额的计算 （四）准予扣除项目 2. 限额扣除项目 （3）业务招待费。企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5%。 销售（营业）收入=主营
16、业务收入+其他业务收入+视同销售收入 （4）广告费和业务宣传费。企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。第二节 企业所得税应纳税额的计算 （四）准予扣除项目 2. 限额扣除项目 （5）公益性捐赠。企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。 年度利润总额是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。 公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。第二节 企业所得
17、税应纳税额的计算 2. 限额扣除项目 （6）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用。企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣阶除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 2. 限额扣除项目 （7）租赁费。企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以上方法扣除。 以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。 以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。第二节 企业所得税应纳税额的计
18、算 2. 限额扣除项目 （8）保险费。 企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。 企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。 除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费不得扣除。 企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。第二节 企业所得税应纳税额的计算 2. 限额扣除项目
19、（9）利息费用。企业在生产、经营活动中发生的利息费用，按下列规定扣除。 非金融企业向非金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除。 非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。 企业从关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。 企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应按税法及相关法规计算企业所得税扣除额。企业向除税法及相关法律规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时
20、符合条件（企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；企业与个人之间签订了借款合同）的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算数据的部分准予扣除。第二节 企业所得税应纳税额的计算 【例题】某企业2015年的利润总额是100万元，财务费用是30万元，其中向非金融机构借款200万元，利率是8%，同期同类银行贷利率是5%，计算当年应纳企业所得税。第二节 企业所得税应纳税额的计算 【解析】 根据税法规定，税前可以扣除的利息支出=2005%=10（万元），所以纳税调增2008%-10=6（万元） 应纳税所得额=100+6=106（万元） 当年应
21、纳企业所得税=10625%=26.5（万元）第二节 企业所得税应纳税额的计算 （10）借款费用。 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。 企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的贷款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。第二节 企业所得税应纳税额的计算 （11）汇兑损失。企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产，负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关
22、资产成本以及向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。 （12）有关资产的费用。企业转让各类固定资产发生的费用，允许扣除。企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费，准予扣除。第二节 企业所得税应纳税额的计算 （13）资产损失。企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。 （14）支付给总机构的管理费。非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，
23、能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。第二节 企业所得税应纳税额的计算 （15）手续费及佣金支出。企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。 保险企业。财产保险企业按每年全部保费收入扣除退保金等后的余额的15%（含本，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金后余额的10%计算限额。 其他企业。按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。第二节 企业所得税应纳税额的计算 （16）劳
24、动保护支出。企业发生的合理的劳动保护支出准予扣除。 （17）用于环境保护和生态恢复的专项资金。依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的不得扣除。 （18）依照有关法律行政法规和国家有关税法规定准予扣除的其他项目，如会员费、合理的会议费等。第二节 企业所得税应纳税额的计算 3. 不得扣除的项目 （1）资本性支出。纳税人购置、建造固定资产，对外投资的支出，应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。 （2）无形资产受让、开发支出。纳税人购买或自行开发无形资产发生的费用不得直接扣除。无形资产开发支出未形成资产的部分准
25、予扣除。 （3）自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分。纳税人参加财产保险后，因遭受自然灾害或者意外事故而保险公司给予的赔偿，有赔偿的部分不得扣除。第二节 企业所得税应纳税额的计算 3. 不得扣除的项目 （4）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。 （5）企业所得税税款。 （6）税收滞纳金。 （7）罚金、罚款和被没收财物的损失。 （8）企业发生的非公益性捐赠支出。第二节 企业所得税应纳税额的计算 3. 不得扣除的项目 （9）赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。 （10）未经核定的准备支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备
26、金支出。 （11）与取得收入无关的其他支出。 （12）超过规定标准的捐赠支出。 （13）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金儿特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。第二节 企业所得税应纳税额的计算 二企业所得税应纳税额的计算 （一）应纳税所得额的计算 应纳税所得额是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。在具体计算时，应纳税所得额是以会计利润总额为基础，加减税收调整项目后确定的，即 应纳税所得额=会计利润纳税调整项目第二节 企业所得税应纳税额的计算 1. 清算所得 企业所得税法规定，企业应当在办
27、理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。同时规定，企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。第二节 企业所得税应纳税额的计算 2. 亏损弥补 企业所得税法中的亏损是指经税务机关按说法规定核实、调整后的金额。亏损弥补按以下办法处理。 （1）一般企业的亏损弥补。 （2）免税所得的弥补。 （3）联营企业的亏损弥补。 （4）汇总、合并纳税成员企业（单位）的亏损弥补。 （5）境外所得的弥补。第二节 企业所得税应纳税额的计算 （二）应纳税额的计算 应纳税额=应纳所得额适用税率 【例题】某工业公司2015年12月末有关资料如下
28、：产品销售收入6 000万元，产品销售成本3 000万元，上缴消费税等350万元，销售费用200万元。管理费用150万元，财务费用80万元，其他业务收入450万元，其他业务支出300万元，营业外收入500万元，营业外支出180万元。计算企业2015年年终汇算清缴的企业所得税税额。第二节 企业所得税应纳税额的计算 【解析】 利润总额=6 0003 00035020015080450300500180=2 690（万元）。 本题不涉及纳税调整，所以利润总额=应纳税所得额=2 690（万元）。 应纳税额=应纳税所得额适用税率=2 69025%=672.5（万元）。第三节 会计差异 企业会计准则第18
29、号所得税第四条规定：企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当按照本准则规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。对当期所得税产生影响的差异分为永久性差异和暂时性差异。第三节 会计差异一、永久性差异永久性差异主要是财务上可以作为费用扣除而税法规定不能在当期扣除也不能在以后年度扣除的项目。永久性差异不产生递延所得税资产或者负债，但会对当期的所得税造成影响，尤其是在当年亏损（税法标准）的情况下会影响到以后年度的亏损弥补额，从而影响当期确认的递延所得税资产，永久性差异主要有以下几种。第三节 会计差异（1）业务招待费的超支。（2）因违反法律、行政
30、法规而交付的罚款、罚金、滞纳金。（3）工资及三项福利的超支（工效挂钩的另有规定外）。（4）业务宣传费超支。（5）利息超过规定部分。（6）资产损失的扣除（未经中介鉴定部分）（7）销售佣金。（8 ）社会保险超过规定部分。（9）总机构管理费超过标准部分。（10）公益性救济捐赠超过标准部分或者是不能扣除部分。（11）资产取得时没有合法有效的凭证，而在当期计提的折旧部分（区分具体情况）。（12）企业在纳税年度内应计而未计的扣除项目。（13）贿赂等非法支出。（14）免税的收入。第三节 会计差异二、暂时性差异企业会计准则第18号所得税第七条规定，对于暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；
31、未作为资产和负债确认的项目，按照企业所得税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。第三节 会计差异1. 依据资产、负债的账面价值与其计税基础存在的差异，可产生以下4种情况（1）资产的账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异。（2）资产的账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。（3）负债的账面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。（4）负债的账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异。第三节 会计差异2. 未作为资产和负债确认的项目未作为资产和负债确认的项目的计税基础和账面价值之间的差异也属于暂时性差异。主要是指费用和收入，如广告费超过2%的
32、部分可以无限期在以后年度抵扣（粮食、白酒的广告除外）、国产设备投资抵扣新增所得税的部分、接受捐赠的金额占当年应纳税所得额比较大的部分可以递延到以后的5个纳税年度中确认、一次性收取或支付超过一年以上租赁期的租赁费（国税发1997191号文件规定出租方应按照合同约定的租赁期限分期计算收入，承租方应相应分期摊销租费）。第三节 会计差异3. 尚未弥补的亏损和已支付的所得税超过应支付的部分尚未弥补的亏损和已支付的所得税超过应支付的部分，也应确认为递延所得税资产，属于可抵扣的暂时性差异。第四节 企业所得税的会计核算 一企业所得税会计核算的依据 企业的各项资产包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、
33、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。历史成本是指企业取得该项资产时实际发生的支出。（一）固定资产1.固定资产的概念固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。（1）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。（2）自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。（3）融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租入在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，
34、以该资产的公允价值和承租入在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。（4）盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础。（5）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得固定资产，以该资产公允价值和支付的相关税费为计税基础。（6）改建的固定资产，除已足额提取折旧和租入的固定资产外，以改建过程中发生改建支出增加计税基础。2. 固定资产确定计税基础的方法第四节 企业所得税的会计核算 3. 固定资产提取折旧的依据和方法 固定资产按照直线法计算折旧，准予扣除。 企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。 企业应当根
35、据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。（1）房屋、建筑物，为20年。（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年.（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年。（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年。（5）电子设备，为3年。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧最低年限如下。下列情况的固定资产可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧（1）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产。（2）常年处于强震动、髙腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于税法规定折旧年限的60%；采取
36、加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产。（2）以经营租赁方式租入的固定资产。（3）以融资租赁方式租出的固定资产。（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产。（5）与经营活动无关的固定资产。（6）单独估价作为固定资产入账的土地。4. 不得计算扣除的固定资产第四节 企业所得税的会计核算 5. 从事开采石油、天然气等矿产资源的企业，在开始商业性生产前发生的费用和有关固定资产的折耗、折旧方法；由国务院财政、税务主管部门另外规定。（二）生物资产1. 生物资产的概念生物资产是指有生命的动物和植物，可分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。
37、请在此输入您的标题 2. 生产性生物资产确定计税基础的方法 （1）外购的生物性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础。 （2）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。 3. 生产性生物资产计提折旧的方法和年限规定 生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。01/02/畜类生产性生物资产为3年。林木类生产性生物资产为10年。生产性生物资产计算折旧的最低年限如下。（三）无形资产1.无形资产的概
38、念无形资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。01/02/自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。03/通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。2. 无形资产确定计税基础的方法第四节 企业所得税的会计核算 3. 无形资产摊销方法和摊销年限 无形资产按照直线法计算的
39、摊销费用，准予扣除。 作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。 外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。01/03/02/04/其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。自创商誉。与经营活动无关的无形资产。自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产。4. 不得计算摊销费用扣除的无形资产（四）长期待摊费用1. 长期待摊费用的概念长期待摊费用是指企业发生的在一个年度以上或几个年度进行摊销的费用，包括固定资产改建支出、固定资产大修理支出及其他应当作为长期待摊费用的支出。其中，固定资产的改建支出是指改变房屋或者建筑物结构、
40、延长使用年限等发生的支出。01/02/修理后固定资产的使用年限延长两年以上。修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上。固定资产大修理支出指同时符合以下两个条件的支出。2. 准予扣除项目03/04/固定资产的大修理支出。租入固定资产的改建支出。01/02/已足额提取折旧的固定资产的改建支出。企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。05/其他应当作为长期待摊费用的支出。 （1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。 （2）改建的固定资产延长使用年限的，除已足额提取折旧的固定资
41、产的改建支出和租入固定资产的改建支出外，其他的固定资产发生改建支出，应适当延长折旧年限。（3）固定资产的日常修理支出可在发生当期直接扣除。（4）固定资产大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。（5）其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。3. 摊销确定（五）投资资产 投资资产是指企业对外进行权益性投资和债券性投资形成的资产。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。 通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。（六）存货1. 存货的概念、存货的
42、指企业持有以备出售的产品或者商品、处于生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。01/02/通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货公允价值和支付相关税费为成本。03/生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本。2. 存货成本的确定01/企业使用的或者销售的存货成本计算，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。确定需要改变的，应当在下一纳税年度开始前报经主管税务机关备案。3. 存货成本的计算方法二 企业所得税
43、会计科目的设置 （一）会计科目的设置1. “应交税费应交所得税”账户“应交税费应交所得税”账户用来核算企业应交未交所得税。按照税法的规定，调整会计利润至应纳税所得额并乘以当期所得税税率，计算当期应交所得税。调整的金额为会计收益和税法收益之间的差异，包括一次性差异和暂时性差异。应交所得税=应纳税所得额当期所得税税率应纳税所得额=利润总额纳税调整额+境外应纳所得弥补境内亏损弥补以前年度亏损二 企业所得税会计科目的设置 2. “所得税费用”账户 “所得税费用”账户用来核算企业计入当期损益的所得税费用。计算确定了当期所得税及递延所得税后，利润表中应予确认的所得税费用为两者之和，即 所得税费用=应交所得
44、税+递延所得税二 企业所得税会计科目的设置 3. “递延所得税负债”和“递延所得税资产”账户 “递延所得税负债”账户用来核算企业递延所得税负债的发生及转回，该账户属于负债类账户，余额在贷方。本期发生记在贷方，本期转回在借方。 “递延所得税资产”账户核算企业递延所得税资产的发生及转回，该账户属于资产类账户，余额在借方。本期发生记在借方，本期转回在贷方。 期末递延所得税资产=可抵扣税暂时性差异适用所得税税率 期末递延所得税负债=应纳税暂时性差异适用所得税税率 递延所得税=（期末递延所得税负债期初递延所得税负债）（期末递延所得税期初递延所得税资产）（二）递延所得税负债的确认和计量 1. 确认递延所得
45、税负债的情况 除明确规定不应确认递延所得税负债的情况以外，企业应当确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债，并计入所得税费用。 2. 不确认递延所得税负债的情况 （1）商誉的初始确认。 （2）除企业合并以外的交易中，如果交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则交易中产生的资产、负债的入账价值与其计税基础之间的差额形成应纳税暂时差异的，相应的递延所得税负债不予确认。 （3）企业对与联营企业、合营企业等的投资相关的应纳税暂时性差异，在投资企业能够控制暂时性差异转回的时间并且预计有关的暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回时，不确认相应的递延所得税负债。 3. 递延所得税负债的计量 递
46、延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。但是，无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，递延所得税负债不要求折现。适用税率是指按照税法规定，在暂时性差异预计转回期间执行的税率。（三）递延所得税资产的确认和计量 1. 确认递延所得税资产的情况 企业对于可抵扣暂时性差异可能产生的未来经济利益，应以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，并减少所得税费用。在估计未来期间可能取得的应纳税所得额时，除正常生产经营所得外，还应考虑将于未来期间转回的应纳税暂时性差异导致的应税金额等因素。 2. 不确认递延所得税资产的情况 除企业合并以外的交易中，如
47、果交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则交易中产生的资产、负债的入账价值与其计税基础之间的差额形成可抵扣暂时性差异的，相应的递延所得税资产不予确认。 3. 递延所得税资产的计量 确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。递延所得税资产不要求折现。三 企业所得税会计核算方法 （一）资产或负债的账面价值与税法计税基础差异处理 （二）递延所得税资产和递延所得税负债确认范围 企业会计准则第18号所得税准则规定，不确认递延所得税负债的应纳税暂时性差异的交易事项主要有3种情况。 （1）商誉的初始确认。 （2）同时具有“不是企业合并交
48、易，且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）”特征的交易中产生的资产和负债。 （3）同时满足“投资企业能够控制暂时性差异转回的时间和该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回”条件的企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异。三 企业所得税会计核算方法 企业不确认递延所得税资产的交易主要有3种情况。 （1）同时具备“该项交易不是企业合并；交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）”特征的交易中资产或负债的初始确认。 （2）不同时具备“暂时性差异在可预见的未来很可能转回；未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额”的企业对子公
49、司、联营企业及合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产； （3）资产负债表日，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益的递延所得税资产。第四节 企业所得税的会计核算 【例题】星宇公司2015年度利润表总额为1000万元，该公司适用的企业所得税税率为25%。公司的递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算的有关情况如下。 （1）公益性捐赠100万元。 （2）当年发生研究开发费1 000万元，未形成无形资产成本。 （3）当期取得的交易性金融资产，投资成本2 000万元，资产负债表日的公允价值2 250万元。 （4）环保罚款200万元。
50、（5）期末对存货计提了50万元的存货跌价准备。第四节 企业所得税的会计核算星宇公司2015年年末资产负债表单位：万元项目账面价值计税基础应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异存货1 0001 5000500交易性金融资产2 2502 0002500固定资产原价1 2001 20000累计折旧 24012000固定资产减值准备0000固定资产账面价值9601 0800120预计负债 0000合计250620根据资料为企业进行年末企业所得税会计核算。第四节 企业所得税的会计核算【解析】1.应交企业所得税的核算过程如下。允许扣除捐赠= 100012%=120（万元），实际捐赠100万元，可以全额税前扣除。