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1、课程主讲人：政府审计 第7章 国有企业审计第七章第七章 国有企业国有企业审计审计 国有企业审计概述 国有企业合规性审计 国有企业财务审计 国有企业管理审计（绩效和制度审计） 国有企业审计案例 本章主要内容本章主要内容 国有企业审计是对国有企业各项活动的真实性、合法性和效益性及相关制度健全性所实施的审计，一般包括财务审计、合规审计、绩效审计、制度审计和经济责任审计。经济责任审计将在后续章节中专门介绍。本章介绍财务审计、合规审计、绩效审计、制度审计。 导读 什么是国有企业 什么是国有企业审计 国有企业审计目标及内容？ 如何进行国有企业审计？ 列入审计范围的国有企业活动（一）业务活动，国有企业作为营
2、利法人和公益法人都要从事一定的业务活动，提供一定的产品或服务。（二）财务活动，主要是与资金相关的各项活动，包括资金筹集、资金使用和利润分配。（三）管理活动，这是业务活动和财务活动之外的其他各项活动，例如，人力资源管理、环境管理、公益事业等。第一节国有企业审计概述 审计目标：真实性审计、合法性审计、效益性审计和健全性审计第一节国有企业审计概述 国有企业审计内容审计视角审计对象业务活动财务活动管理活动真实性合法性效益性健全性经济责任审计 表示本章要介绍的内容，表示在后续章节中介绍 国有企业审计主要相关法律法规公司法劳动法劳动合同法环境保护法水污染防治法大气污染防治法固体废物污染环境防治法环境噪音污
3、染防治法第一节国有企业审计概述 反垄断法企业国有资产评估管理暂行办法企业国有产权转让管理暂行办法企业国有资产监督管理暂行条例国有资产评估管理若干问题的规定国有资产评估管理办法企业会计准则企业所得税法等等 国有企业合规性审计目标 在合规性审计中，审计目标是确认企业是否遵循了现行法律和法规以及专业和行业标准或合同责任的要求。例如，确认企业是否遵循了环境法律法规，检查工资率是否符合工资法规定的最低限额，或者审查企业是否遵守了与银行签订的合同。第二节国有企业合规性审计 第二节国有企业合规性审计 凡是国有独资或国有控股的企业都属于政府审计机关的审计对象。 一般来说，国有企业财务报告可以委托注册会计师审计
4、，国有企业合规性审计一般不宜委托，而是由政府审计机关来实施。 第二节国有企业合规性审计 国有企业合规性审计内容u业务合规性u财务合规性u管理合规性 第二节国有企业合规性审计 国有企业常见违纪违规问题u违规发放职工薪酬 u偷漏国家税收u挪用公款和公款私存等现象较突出u以商务活动等名义浪费国有资产u设置“账外账”u出借银行账户u在往来账户上做手脚u费用真假难辨、设立小金库等.u 国有企业合规性审计程序 审计取证模式回答的基本问题是“怎么审计”。 国有企业合规性审计审计取证模式主要是问题导向审计模式。 主要关注业务及财务收支合规合法性。基本的审计程序是通过分析性程序和内部控制评估程序来识别风险，确定
5、审计重点，在此基础上，通过实质性程序来获取直接审计证据。 第二节国有企业合规性审计u 国有企业财务审计目标（一）在审计机关力量允许的条件下可以由审计机关直接审计企业财务报表，主要检查企业报表编制是否符合有关会计准则和相关会计制度规定，在所有重大方面是否公允反映了企业财务状况、经营成果及现金流量。（二）对社会审计机构出具的企业财务报表审计报告进行核查，主要查处社会审计机构出具不实审计报告、对影响企业信息质量的重大问题未披露和发表意见等问题。第三节国有企业财务审计 u 国有企业财务审计内容 （一）审计客体：凡是国有独资或控股的国有企业，都是审计客体。已经成为上市公司的国有企业，其财务报告由注册会计
6、师审计；一些未上市的国有企业，由国有资产管理委员会委托，接受注册会计师审计。但是，政府审计机关可以对上述审计业务进行抽查。当然，对于未上市的国有企业，政府审计机关可以直接审计。（二）审计内容：主要是审核管理层关于各项交易、余额和列报的认定是否正确。第三节国有企业财务审计 u 国有企业财务报告常见错弊（一）虚增销售收入（二）任意递延费用（三）不当的会计政策和会计估计（四）关联交易（五）隐瞒应披露事项（六）长期搁置历史遗留问题 第三节国有企业财务审计 u 国有企业财务审计步骤 第三节国有企业财务审计 管理审计目标 国有企业的管理审计目标是确定国有企业经营活动、财务活动及管理活动的经济性、效率性和效
7、果性。国有企业经营活动、财务活动及管理活动的经济性、效率性和效果性，有两种情形，一是国有企业本身提供了相关信息，此时，审计机关是鉴证这些绩效审计的真实性，称为基于责任方认定业务；另外一种情形是国有企业本身没有提供这些信息，此时，审计机关需要获取并鉴证这些信息，称为直接报告业务。 第四节国有企业管理审计 管理审计内容（一）审计客体：国有独资及国有股企业（二）审计内容：1、企业绩效审计，以企业整体或某个局部领域或单位为对象，对其绩效的经济性、效率性和效果性进行独立评价。2、管理过程审计，这种管理审计包括的内容较多，主要包括：内部控制、风险管理；公司治理；企业经营、投资、筹资等决策活动的正确性、科学
8、性与效果性；企业潜在风险的揭示。3、投资项目管理审计，对于特定投资项目的经济性、效率性和效果性进行独立评价。 第四节国有企业管理审计 国有企业常见管理问题第四节国有企业管理审计 内部人控制监事会职能弱化内控制度不健全，执行制度不严格管理落后漏洞较多难以公平参与市场竞争 企业绩效审计管理过程审计投资项目管理审计第四节 国有企业管理审计 管理审计步骤 管理审计步骤 第四节 国有企业管理审计 （一）企业绩效审计 一般适宜采用结果导向审计模式。特别需要注意的是，这种绩效审计不是绩效评价，它需要鉴证绩效信息的可靠性，并与适宜评价标准对比，要鉴证绩效信息的可靠性是核心。（二）管理过程审计 是对国有企业管理
9、过程的经济性、效率性和效果性进行评价。审计模式一是过程导向审计模式，二是问题导向审计模式。（三）投资项目管理审计一是结果导向审计模式，二是过程导向审计模式。对于风险较高的项目，可以考虑采用过程导向审计模式，实行跟踪审计；对于一般的项目，采用结果导向审计模式，做事后审计。一张银行利息通知单一张银行利息通知单“挖挖”出一个女出一个女“巨贪巨贪”（一）项目简介2008年5月，湖北省随州市中级人民法院公开审理了原随州市第二棉纺厂厂长、党委书记，后来升任随州市经济技术开发区主任（副处级）的武晓丽经济案件。武晓丽因贪污罪，被随州市中级人民法院最终判处有期徒刑五年，并处没收个人财产十万元。武晓丽，女，196
10、5年出生，研究生学业，1998年3月任随州市第二棉纺厂厂长、党委书记；同年7月兼任随州金环织业有限公司经理；2000年10月任随州大地有限公司经理；2002年3月任湖北省铁树纺织印染集团董事长、总经理、党委书记；2004年到随州市经济技术开发区任职。一路的提升，一连串的头衔，一切似乎都是那么正常、顺当，这多少会让武晓丽感到头晕目旋、飘飘第五节国有企业审计案例 然，甚至不可一世，私家小车开着，金银手饰戴着，也许她连做梦都没想到，在仕途一帆风顺，事业如日中天，正走在通向更加灿烂且充满阳光的大道上还会“栽跟头”？人世间的事情，往往是这样，越是在犯罪分子侥幸之时，已是她堕入“深渊”的开始。（二）审计过
11、程犯罪嫌疑2007年1月，随州市审计局受该市纪律检查委员会委托，组成审计组对原随州市第二棉纺厂宣布破产后织部维持生产经营期间盈亏情况进行审计。在这之前，2006年12月，随州市纪委某领导来到该市审计局跟局领导商谈，2006年11月21日，随州市纪委收到一封来自原市第二棉纺织厂内部职工匿名举报信，揭发原随州市第二棉纺厂厂长、党委书记武晓丽侵占国有财产、变相贪污和第五节国有企业审计案例 受贿等10多项违纪违法事实，该市纪委要求审计机关先行审计。对原随州市第二棉纺厂宣布破产后织部维持生产经营期间盈亏情况的审计，审计组的同志深知，此项审计不是常规审计，一定要查明情况弄清事实的真相，给组织交一份满意的答
12、卷。主动出击审计组进驻原随州市第二棉厂采取就地审计，审计人员从一开始就表现很平静，不与过多的人接触，只与相关的会计人员联系，但是他们内心有数，采取稳扎稳打、步步围营的战术展开审计调查。首先摸清该厂破产前后的基本情况，据了解，1998年7月，随州市第二棉纺厂（以下简称二棉厂），将其纺部租赁给广东省佛山市石湾区东鄱纱布经销公司（以下简称东鄱公司），东鄱公司以租赁的纺部成立了随州兴发纺织有限公司；同年同月，二棉厂以其第五节国有企业审计案例 织部成立了该厂控股的湖北随州金环织业有限责任公司（以下简称金环公司）。2000年10月22日，原随州市人民法院依法宣告二棉厂破产还债，并委托资产评估事务所对二棉厂
13、资产进行评估。2000年10月25日，随着二棉厂破产而注销的金环公司改称兴发织部，由武晓丽受随州市政府委托管理经营。2001年2月，二棉厂破产清算组在二棉厂资产评估总值基础上出标的，决定对该厂整体拍卖。经协商，拟由东鄱公司以3900万元购买二棉纺部，由武晓丽牵头购买成立随州大地纺织有限公司（以下简称大地公司）以1000万元购买织部。水落石出根据所掌握的情况，精明的审计人员为了弄清二棉厂破产前的财产情况，没有直接审计二棉厂2000年10月至2001年5月维持生产经营期间经营盈亏情况，第五节国有企业审计案例 而是从大地公司2005年财产情况往前查起，面对纷繁复杂的帐目、凭证等资料，仅帐目凭证就堆满
14、了大半间房子，审计人员并没有因此付出大量心血和工作而退缩，经过二个多月的奋战，实际情况要比审计人员想像的复杂得多，二棉厂涉及到的业务往来大户南阳棉纺织厂等就有16个，他们并不感到麻烦累赘，心中只有一个信念：坚持就是胜利。直到开始审计二棉厂2000年资产、负债，包括财务收支情况时，仍未能发现有价值的线索或破定，整个审计工作为此陷入了僵局。该市审计局领导立即召集参入审计的人员，坐下来分析一下前段时间所作的努力，研究布置下一步工作，最后决定，有必要继续往前延伸审计，使审计人员进一步增强了信心，暗下决心不查出效果不罢休。忽然有一天，一位细心审计人员在查看金环公司2000年财务费用分类帐原始凭证时，发现
15、一张某银行存款利息通知单：时间2000年5月26日，利息第五节国有企业审计案例 1017.5元。且利息收入与其他费用抵冲，同时某银行存款利息通知单利息票面显示属定期存款利息，存款户：金环织业有限责任公司，存折帐号：8054010255。这位审计人员仔细查看过之这张存款利息通知单之后，顿时感到有点蹊跷，迅速跟身边的一位审计人员一合计，决定带着疑问到某银行查询，结果某银行的负责人告诉审计人员此存折帐号系1999年5月26日300万元现金存款。然后，审计人员又通过二棉厂及下属金环公司往来帐审计查明：1999年5月，经武晓丽安排，以准备企业破产后职工生活费用为由，二棉厂、金环公司财务人员将二棉厂原纺部
16、的卖纱款转出300万元至金环公司的存折户，财务帐据处理为虚增金环公司佛山办应收帐款300万元。2000年7月5日，因生产需要，从该存折户转出100万元存入金环公司的经营帐户投入生产，帐务处理为增加金环公司经营存款，减少佛山办应收帐款，至此，金环公司虚增佛山办应收帐款为200万元，在2000年10月二棉厂破产评估时作呆帐处理。第五节国有企业审计案例 审计人员又发现，经武晓丽同意，会计人员在财务报表上将金环公司银行存款余额677025.19元调整为应收帐款，也在2000年10月二棉厂破产评估时作呆帐处理。随后，该市审计部门迅速将审计报告，按程序移交到随州市纪委和随州市人民检察院。（三）结果随州市中
17、级人民法院审理认为：被告人武晓丽身为国有企业工作人员和受政府委托管理经营国有资产的工作人员，利用职务之便，将二棉厂国有资金人民币267.7万元，变通转移至绝对控股的大地公司非法控制占有，其行为已构成贪污罪。于是，就出现了本文开头一幕。第五节国有企业审计案例 1.政府审计视角下的企业审计的具体目标有哪些？与注册会计师的有何不同？2.国有企业信息审计与合规性审计有何不同？3.合规性审计的主要内容有哪些？4.国有企业的活动包括哪些类型？列入审计范围的又包括哪些类型？5.企业结算业务常见弊端有哪些，结合案例加以说明？6.国有企业设立“小金库”有哪些情形？7.审计机关通过哪些方式加强国有企业的年度财务报表质量审计？8.国有企业虚增销售收入有哪些方式？9.国有企业常见管理问题有哪些？ 课后思考题