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1、第十一章 流动负债 学习目的与要求v一、熟悉流动负债的概念v二、掌握应付账款与应付票据的核算方法v三、掌握职工薪酬的内容与应付职工薪酬的核算方法v四、掌握应交税费的会计核算方法v五、熟悉其他流动负债的核算方法第一节 流动负债概述v一、流动负债的性质一、流动负债的性质 v流动负债，是指企业在1年或超过1年的一个营业周期内需要以流动资产或增加其他负债来抵偿的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款等。v二、流动负债的分类二、流动负债的分类v(一一)按其产生的原因分类按其产生的原因分类v1、融资过程中形成的流动负债v2、经营过程中形成的流动负
2、债v3、结算过程中形成的流动负债v4、利润分配过程中形成的流动负债v(二二)按其应付金额是否确定分类按其应付金额是否确定分类v1、应付金额确定的流动负债v2、应付金额视经营情况而定的流动负债v3、应付金额需要估计的流动负愤v三、流动负债的计价三、流动负债的计价第二节 应付及预收款项v一、应付票据v (一)应付票据的确认与计量v 1、应付票据的确认条件 v 2、应付票据的计量 v (二)应付票据的账务处理 v 1、企业开出商业汇票时v 2、若企业开出的商业汇票为带息票据，应在期末计提利息v 3、票据到期时v 例111甲公司2007年2月1日向乙公司采购材料一批，货款10 000元，增值税额为1
3、700元，开出一张面值为11 700元、期限3个月的不带息银行承兑汇票用于结算货款。银行按票面金额的万分之五收取手续费。则甲公司有关账务处理如下：v(1)购买材料，签发汇票时v借：材料采购 10 000v 应交税费应交增值税（进项税额） 1 700v 贷：应付票据乙公司 11 700v(2)向银行支付手续费时v借：财务费用 5.85v 贷：银行存款 5.85v(3)票据到期时v借：应付票据乙公司 11 700v 贷：银行存款 11 700v若甲企业到期无力支付票款，则：v借：应付票据乙公司 11 700v 贷：短期借款 11 700v 例112 甲公司于2007年3月1日向乙公司采购材料一批，
4、货款20 000元，增值税额为3 400元，甲公司签发面值为23 400元、期限3个月、票面利率为5%的商业承兑汇票一张，用于结算贷款。则甲公司有关账务处理如下：v(1)购买材料，签发汇票时v借：材料采购 20 000v 应交税费应交增值税(进项税额) 3 400v 贷：应付票据乙公司 23 400v(2)月末计提利息时v每月应计提利息=23 400 512975(元)v借：财务费用 97.5v 贷：应付票据乙公司 97.5v(3)票据到期时v借：应付票据乙公司 （23 400+97.53）23 692.5v 贷：银行存款 23 692.5v若甲企业到期无力支付票款，则：v借：应付票据乙公司
5、23 692.5v 贷：应付账款乙公司 23 692.5v二、应付账款v (一)应付账款的确认和计量v 1、应付账款的确认条件v 2、应付账款的计量v（二（二)应付账款的会计处理应付账款的会计处理v 1、不带有现金折扣的应付账款的会计处理v 2、带有现金折扣的应付账款的会计处理 v 例113甲公司2007年3月5日从乙公司购入材料一批，增值税发票上注明买价20 000元，增值税额为3 400元，材料已验收入库，货款未付。甲公司于2007年4月10日以银行存款偿清欠款。则甲公司有关账务处理如下：v (1)购买材料，款项未付时v 借：原材料 20 000v 应交税费应交增值税(进项税额) 3 40
6、0v 贷：应付账款乙公司 23 400v(2)偿还欠款时v借：应付账款乙公司 23 400v 贷：银行存款 23 400v 若因乙公司原因致使甲公司无法清偿此笔应付账款时，则：v 借：应付账款乙公司 23 400v 贷：营业外收入 23 400v 例114 甲公司2007年4月5日向乙公司购入材料一批，增值税发票上注明的买价为10 000元，增值税额为1 700元，材料已验收入库，贷款未付。乙公司给出的现金折扣条件为：“2/10，1/20，n/30” 。则甲公司有关账务处理如下：v(1)购买材料，款项未付时v借：原材料 10 000v 应交税费应交增值税（进项税额） 1 700v 贷：应付账款
7、乙公司 11 700v(2)若甲公司在10日内付款v现金折扣ll 700 2234（元）v借：应付账款乙公司 11 700v 货：银行存款 11 466v 财务费用 234v(3)若甲公司在20日内付款v现金折扣11 7001l17v借：应付账款乙公司 11 700v 贷：银行存款 11 583v 财务费用 117v(4)若甲公司超过30天付款v借：应付账款乙公司 11 700v 贷：银行存款 11 700v三、预收账款v预收账款是企业按照购销合同规定，向购货单位和个人预先收取的购货定金或部分货款。v 会计处理会计处理：v1.企业向购货单位预收款项时v2.销售实现时v3.若预收账款多于货款时，
8、企业退回多付款时v4.若预收账款不足支付货款时，收到购货单位补付款时v例115 甲公司2008年5月8日与乙公司签订销售合同一份，按合同规定，5月10日乙公司预付货款30 000元，5月20日甲公司发货并开出增值税发票一张，注明货款40 000元，增值税额为6 800元，乙公司收到货物后将货款结清。则甲公司有关账务处理如下：v(1)预收货款时v借：银行存款 30 000v 贷：预收账款乙公司 30 000v(2)发出货物，开出增值税发票时v借：预收账款乙公司 46 800v 贷：主营业务收入 40 000v 应交税费应交增值税(销项税额) 6 800v(3)收到补付货款时v借：银行存款 16
9、800v 贷：预收账款乙公司 16 800v 若企业预收账款业务不多，可不设置“预收账款”账户，将预收的款项直接计入“应收账款”科目的贷方核算。第三节 应付职工薪酬v一、职工薪酬的内容一、职工薪酬的内容v 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，是企业的成本费用。职工薪酬主要包括以下几个方面：v1、职工工资、奖金、津贴和补贴v2、职工福利费v3、社会保险费v4、住房公积金v5、工会经费和职工教育经费v6、非货币性福利v7、因解除与职工的劳动关系给予的补偿v8、其他与获得职工提供的服务相关的支出v二、职工薪酬的确认和计量v (一)职工薪酬的确认原则v将应付的职
10、工薪酬(不包括辞退福利)确认为为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：v 1、应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；v 2、应由在建工程、无形资产开发成本负担的职工薪酬，计入建造因定资产或无形资产的开发成本；v 3、上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。v (二)职工薪酬的计量v 1、货币性职工薪酬的计量v (1)国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。v(2)国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬，当期实际发生额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生额小于预计金
11、额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。v例116 甲公司2007年5月应发工资205 000元。其中：生产部门生产人员工资100 000元，车间管理人员工资5 000元，公司管理人员工资50 000元，专设销售机构人员工资20 000元，建造厂房人员工资30 000元。按规定代扣个人所得税12 000元，企业代垫职工家属医药费3 000元，实发工资190 000元。则甲公司有关账务处理如下：v(1)计算分配工资时v借：生产成本 100 000v 制造费用 5 000v 管理费用 50 000v 销售费用 20 000v 在建工程 30 000v 贷：应付职工薪酬工资 205 000v(2)结转代扣
12、项目v借：应付职工薪酬工资 15 000v 贷：其他应收款代垫医药费 3 000v 应交税费应交个人所得税 12 000v(3)从银行提取现金v借：库存现金 190 000v贷：银行存款 190 000v(4)发放工资v借：应付职工薪酬工资 190 000v贷：库存现金 190 000v例117甲公司在岗职工100人，其中管理部门20人，生产车间80人。每月甲公司需为每个职工补贴伙食补助100元，直接拨付给其下属的职工食堂。则甲公司有关账务处理如下：v借：生产成本 8 000v 管理费用 2 000v 贷：应付职工薪酬职工福利 10 000v借：应付职工薪酬职工福利 10 000v 贷：银行存
13、款 10 000v例118 承例题116，甲公司按工人工资总额的20、2、8、10分别计算应由甲公司缴纳的养老保险、失业保险、医疗保险和住房公积金，并上交给社保部门和住房公积金管理中心。则甲公司有关账务处理如下：v应计入生产成本的“三险一金”100 000(20+2+8+10)40 000(元)v应计入制造费用的“三险一金”5 000 (20+2+8+10) 2 000(元)v应计入管理费用的“三险一金”50 000(20+2+8+10)20 000(元)v应计入销售费用的“三险一金”20 000(20+2+8+10)8 000 (元)v应计入在建工程的“三险一金”=30 000(20+2+8
14、+10)12 000 (元)v企业计提的“三险”(100 000十5 000十50 000十20 000十30 000)(20+2+8)61 500（元）v企业计提的“一金(100 000十5 000十50 000十20 000十30 000)）10%20 500（元）v借：生产成本 40 000v 制造费用 2 000v 管理费用 20 000v 销售费用 8 000v 在建工程 12 000v 贷：应付职工薪酬社会保险费 61 500v 住房公积金 20 500v借：应付职工薪酬社会保险费 61 500v 住房公积金 20 500v 贷：银行存款 82 000v例119 承例题116，甲公
15、司按工资总额的2和1.5%分别计提工会经费和职工教育经费。则甲公司有关账务处理如下：v 应计提的工会经费205 000 241 00(元)v 应计提的职工教育经费205 000 1.5%=3 075(元)v 借：管理费用 7 175v 贷：应付职工薪酬工会经费 4 100v 职工教育经费 3 075v 例1110甲公司用转账支票支付职工培训费1500元。则甲公司有关账务处理如下：v 借：应付职工薪酬职工教育经费 1 500v 贷：银行存款 1 500v2、非货币性职工薪酬的计量。v企业向职工提供情报非货币性职工薪酬,应当分别情况进行处理:v(1)企业以其自产产品或外购商品作为非货币性福利发放给
16、职工的。 v例1111 甲公司是一家冰箱生产企业，有职工200名，其中一线生产工人为170名，总部管理人员为30名。2008年2月，甲公司决定以其生产的某种型号的冰箱作为福利发放给职工。该冰箱单位成本为1万元，单位计税价格(公允价值)为1.5万元，适用的增值税税率为17。甲公司的账务处理如下：v(1)决定发放非货币性福利v借：生产成本 17015 000(1十17) 2 983 500v 管理费用 3015 000(1十17) 526 500v 贷：应付职工薪酬非货币性福利 3 510 000v v(2)实际发放非货币性福利v借：应付职工薪酬非货币性福利 3 510 000v 贷：主营业务收入
17、 3 000 000v 应交税费应交增值税(销项税额) 510 000v 借：主营业务成本 2 000 000v 贷：库存商品 2 000 000v （2）企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬。v例1l12 乙公司决定为每位部门经理提供轿车免费使用，同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用。乙公司部门经理共有20名，副总裁共有5名。假定每辆轿车月折旧额2 000元，每套住房月租金为6 000元。乙公司的账务处理如下：v(1)计提轿车折旧v借：管理费用 40 000v 贷：应付职工薪酬非货币性福利 40 00
18、0v借：应付职工薪酬非货币性福利 40 000v 贷：累计折旧 40 000v(2)确认住房租金费用v借：管理费用 30 000v 贷：应付职工薪酬非货币性福利 30 000v借：应付职工薪酬非货币性福利 30 000v 贷：银行存款 30 000v三、辞退福利的确认和计量v辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期管理费用。v (1)企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。v (2)企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。v例1113丙公司主要从事家用电器的生产和销售。2007年11月，丙公司为在2008年
19、顺利实施转产，公司管理层制定了一项辞退计划，规定自2008年1月1日起，以职工自愿方式，辞退某生产车间职工。该辞退计划己于2007年12月15日经公司董事会正式批准，并将在2008年实施完毕。2007年12月31日，根据该生产车间职工接受辞退数量的最佳估计数，预计应支付的补偿金额为v15 000 000。丙公司的账务处理如下：v 借：管理费用 15 000 000v 贷：应付职工薪酬辞退福利 15 000 000第四节 应交税费v企业根据税法的规定交纳的各种税金主要包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、所得税、资源税、土地增值税、耕地占用税、房产税、印花税、车船使用税、土地使用税、关税
20、等。v一、应交增值税v 增值税，是指对我国境内销售货物、进口货物、提供加工及修理、修配劳务的增值部分征收的一种税。增值税的纳税人按其经营规模及会计核算的健全程度，可分为一般纳税人和小规模纳税人。v一般纳税人应纳增值税计算公式如下：v 应交增值税当期销项税额当期进项税额v 小规模纳税人应纳增值税计算公式如下：v 应交增值税不含税的销售额征收率 v按照规定，企业购入物资或接受劳务必须具备以下凭证，其进项税额才能予以扣除：v 第一，增值税专用发票。v 第二，完税凭证。v 第三，收购凭证。v (一一)一般纳税企业增值税的核算一般纳税企业增值税的核算v 1、账户设置v 企业应在“应交税费”账户下设置“应
21、交增值税”和“未交增值税”明细账户v其中，“应交税费应交增值税”科目分别设置“进项税额” 、“销项税额” 、“出口退税” 、“进项税额转出” 、“已交税金” 、“转出未交增值税” 、“转出多交增值税” 、“减免税款” 、“出口抵减内销产品应纳税额”等专栏。v2、账务处理、账务处理v (1)一般购销业务一般购销业务v例1114甲公司于2007年3月6日购入商品一批，增值税专用发票上注明的价款为200 000元，增值税额为34 000元，全部款项已用银行存款支付，同日商品验收入库。则甲公司有关账务处理如下：v 借：库存商品 200 000v 应交税费应交增值税(进项税额) 34 000v 贷：银行
22、存款 234 000v 例1115甲公司于2007年3月10日销售商品一批，售价为500 000元：增值税额为85 000元，全部价款已收妥并存入银行。则甲公司有关账务处理如下：v 借：银行存款 585 000v 贷：主营业务收入 500 000v 应交税费应交增值税(销项税额) 85 000v (2)接受应税劳务。接受应税劳务。v 例1116甲公司于2007年5月8日将一批原材料委托乙企业代为加工；支付加工费用5 000元，支付的增值税为850元，款项已用银行存款支付。则甲公司有关账务处理如下：v 借：委托加工物资 5 000v 应交税费应交增值税(进项税额) 850v 贷：银行存款 5 8
23、50v(3)购进免税产品购进免税产品v 例1117甲公司收购免税农产品一批作为原材科，以银行存款支付价款60 000元，产品已验收入库。则甲公司有关账务处理如下：v 进项税额60 000137 800(万元)v借：原材料 52 200v 应交税费应交增值税(进项税额) (6000013) 7 800 v 贷：银行存款 60 000v(4)视同销售视同销售v(5)不予抵扣项目不予抵扣项目v(6)交纳增值税交纳增值税 v例1118某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税额为20.4万元，材料价款120万元。材料已入库，货款已经支付(假如该企业材料采用实际成本进行核算
24、)。材料入库后，该企业将该批材料全部用于工程建设项目。根据该项经济业务，企业可作如下账务处理：v材料入库时： v借：原材料 l 200 000v 应交税费应交增值税(进项税额) 204 000v 贷：银行存款 l 404 000v工程领用材料时：v借：在建工程 1 404 000 v 贷：应交税费应交增值税(进项税额转出) 204 000v 原材料 1 200 000v (二)小规模纳税企业的账务处理v 小规模纳税企业的特点有：v一、是小规模纳税企业销售货物或者提供应税劳务，一般情况下，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票；v二、是小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳
25、税额，按照销售额的一定比例计算；v三、是小规模纳税企业的销售额不包括其应纳税额。v 例1119 A公司为小规模商业纳税企业，本月购入商品一批，增值税专用发票上注明的价款为30 000元，增值税额为5 100元，以银行存款支付货款，产品已验收入库。该批产品于本期销售，含税价为50 000元，款已收到存入银行。 v则A公司有关账务处理如下：v(1)购入商品时v借：库存商品 35 100v 贷：银行存款 35 100v(2)销售商品时v不含税售价50 000(1+3)48 544(元)v应交增值税48 54431 456(元)v借：银行存款 50 000v 贷：主营业务收入 48 544v 应交税费
26、应交增值税 1 456v(3)上交增值税时v 借：应交税费应交增值税 1 456v 贷：银行存款 1 456v二、应交消费税二、应交消费税v1、销售产品应交消费税、销售产品应交消费税v例1120甲公司销售应税消费品一批，价款l00 000元(不含增值税)，适用的消费税税率为30%，货已发出，款已收到。则甲公司有关账务处理如下：v 借：银行存款 117 000v 贷：主营业务收入 100 000v 应交税费应交增值税(销项税额) 17 000v 借：营业税金及附加 30 000v 贷：应交税费应交消费税 30 000v2、视同销售应交消费税、视同销售应交消费税v 例1121 某企业工程项目领用一
27、批应税消费品，产品成本150 000元，计税价格为200 000元。该产品增值税率为17，消费税率为10。根据这项经济业务，企业应作如下会计处理：v应交增值税200 0001734 000(元)v应交消费税200 0001020 000(元)v 借：在建工程 204 000v 贷：库存商品 150 000v 应交税费应交增值税（销项税额） 34 000v 应交税费应交消费税 20 000v 3、委托加工应交消费税v (1)企业收回委托加工的应税消费品，如果用于连续生产应税消费品，按税法规定，缴纳的消费税可以抵扣v (2) 企业收回委托加工的应税消费品，如果不再加工，而是直接出售，则缴纳的消费税
28、应计入收回的应税消费品的成本v v例1122 甲公司接受乙公司委托，加工应税消费品。乙公司交来的原材料成本为7 000元，发生加工费用2 900元(不含增值税)，消费税率10。两个公司均为一般纳税人，适用增值税税率为17。有关款项的收付均由银行办妥。则：v 委托方(乙企业)的账务处理：v消费税组成计税价格(7000十2900)十(110)11 000元v代扣应交消费税11 000101 100(元)v应纳增值税额2 90017493(元)v如果委托企业加工的物资收回后准备直接出售，支付的消费税应计入委托加工物资的成本。支付加工费用及有关税金时：v 借：委托加工物资 4 000v 应交税费应交增
29、值税(进项税额) 493v 贷：银行存款 4 493v借：原材料 4 000v 贷：委托加工物资 4 000v如果委托甲企业加工的物资收回后用于连续生产应税消费品，支付的消费税准予抵扣，可记入“应交税费应交消费税”科目的借方，待其对外销售后抵扣“应交税费应交消费税”科目的贷方。应交消费税明细账借、贷方发生额相抵后的余额，即为实际应交纳的消费税。因此支付加工费用及有关税金时：v 借：委托加工物资 2 900v 应交税费应交消费税 1 100v 应交增值税(进项税额) 493v 贷：银行存款 4 493v借：原材料 2 900v 贷：委托加工物资 2 900v三、应交营业税v营业税的计算公式为：应
30、纳税额营业额营业税税率v营业额是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产而向对方收取的全部价款和价外费用。v不同的企业行为，其计算的营业税在账务处理上有所不同v1、提供劳务和出租、出售无形资产应交营业税v2、销售不动产应交营业税v四、其他应交税费四、其他应交税费v 1、企业所得税v(1)企业按税法规定计算应交所得v借：所得税费用v 贷：应交税费应交所得税v (2)交纳所得税时v 借：应交税费应交所得税v 贷：银行存款v2、城市维护建设税v城市维护建设税的税率根据企业所在城市的规模不同，分为7、5、1三档。v(1)计算应交城市维护建设税时v借：营业税金及附加v 贷：应交税费应交城市维护建设
31、税v(2)实际上交时v借：应交税费应交城市维护建设税v 贷：银行存款v3、教育费附加v企业按照当期应交纳的增值税、消费税和营业税的3%计算交纳。v(1)计算教育费附加时v借：营业税金及附加v 贷：应交税费应交教育贸附加v(2)实际上交时v借：应交税费应交教育费附加v 贷：银行存款第五节 其他流动负债v一、短期借款v 短期借款，是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年内（含一年）的各项借款。v会计处理：会计处理：v第一，企业取得借款时v第二，在实际工作中，银行一般按季度收取短期借款利息v第三，短期借款到期时v例1123 甲公司2007年1月1日向银行借入资金50000元，期限3个月，年利率
32、6。借款利息按月预提，按季度支付，该笔借款本金到期一次归还。则甲公司有关账务处理如下：v (1)取得借款时v 借：银行存款 50 000v 贷：短期借款 50 000v(2)1、2月份预提利息时v借：财务费用 (50 000612)250v 贷；应付利息 250v(3)3月份实际支付利息时v借：财务费用 250v 应付利息 (2502)500v 贷：银行存款 750v(4)3月份归还短期借款时v借：短期借款 50 000v 贷：银行存款 50 000v二、应付利息v 应付利息是企业按照合同约定应支付的利息。v三、应付股利v 应付股利是企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现余股利或利润。 v四、其他应付款v 其他应付款，是指除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。v 其他应付款涉及的其他应付款涉及的账务处理账务处理主要包括以下几个方面：主要包括以下几个方面：v第一，企业发生的经营租入固定资产的租赁费用v第二，实行退休金统筹办法的企业，按期提取的统筹退休金v第三，企业支付退休职工的退休金时v第四，企业发生的应付未付的租金和其他款项，收取包装物押金及其他各种暂收款项时