第16章 会计调整.ppt

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1、课程主讲人：第16章 会计调整中级财务会计南京审计大学 路国平路国平第十六章 会计调整南京审计大学 路国平学习目标学习目标掌握会计政策变和会计估计变更的会计处理掌握前期差错更正的含义及其会计处理方法掌握资产负债表日后事项及其会计处理方法第十六章 会计调整南京审计大学 路国平 一、会计政策概述 （一）会计政策的定义 会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。第一节 会计政策及其变更南京审计大学 路国平 （二）会计政策的特点 1、会计政策的选择性。 会计政策是在允许的会计原则、计量基础和会计处理方法中作出指定或具体选择。 2、会计政策的强制性。 企业必须在法规所允许

2、的范围内选择适合企业实际情况的会计政策。 3会计政策的层次性。 会计政策包括会计原则、计量基础和具体会计处理方法三个层次。 南京审计大学 路国平 二、会计政策变更 （一）会计政策变更的概念 会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一种会计政策的行为。 （二）会计政策变更的条件 1法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更。 2会计政策的变更能够提供更可靠、更相关的会计信息 南京审计大学 路国平（三）以下两种情形不属于会计政策变更 1本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策； 2对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。 南京审计大学 路国平

3、【CPA考题单选题】下列各项中，属于会计政策变更的是（）。A.将一项固定资产的净残值由20万元变更为5万元B.将一台生产设备的折旧方法由年限平均法变更为双倍余额递减法C.将产品保修费的计提比例由销售收入的2%变更为1.5%D.将发出存货的计价方法由移动加权平均法变更为个别计价法【答案】D【解析】选项A、B、C均属于会计估计变更。选项D，存货计价方法的变更属于会计政策变更。南京审计大学 路国平 【 CPA考题单选题】甲公司董事会决定的下列事项中，属于会计政策变更的是（）。 A.将自行研发无形资产的摊销年限由8年调整为6年 B.将发出存货计价方法由先进先出法变为移动加权平均法 C.账龄在1年内的应

4、收账款坏账计提比例由5%调整至8% D.将符合持有待售条件的固定资产由非流动资产重分类为流动资产列报 【答案】B 【解析】选项AC，属于会计估计变更；选项D既不属于会计估计变更也不属于会计政策变更。南京审计大学 路国平 【 CPA考题 多选题】下列各项中，属于会计政策变更的有（ ）。 A. 固定资产的预计使用年限由15年改为10年 B. 所得税会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法 C. 投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式 D. 开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化 【答案】BCD 【解析】选项A，属于会计估计变更。南京审计大学 路国平三、会计政策变更的会计处理 （

5、一）追溯调整法 1追溯调整法的概念 追溯调整法是指某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。南京审计大学 路国平 2追溯调整法会计处理步骤 (1) 计算会计政策变更累积影响数 会计政策变更累积影响数是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。 会计政策变更累积影响数计算步骤： 根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项； 计算两种会计政策下的差异（税前差异）； 计算差异的所得税影响金额； 计算税后差异 计算会计政策变更的累积影响数南京审计大学 路国平 确定所得

6、税影响金额应注意的问题: 第一、 要明确“所得税影响金额”是指对所得税费用的影响金额，而不是对应交所得税的影响金额。 第二、要明确并不是任何一项会计政策变更都会影响所得税费用。 政策变更不形成暂时性差异的 对所得税费用没有影响 政策变更形成或转回暂时性差异的 对所得税费用有影响南京审计大学 路国平 南京审计大学 路国平（3）调整会计报表的相关项目: 调整变更当年资产负债表相关项目的年初数根据编制的调整分录调整即可。 调整变更当年利润表中的上年数只需调整变更年度上一年的影响数 调整所有者权益变动表中相关项目的金额（4）附注说明。南京审计大学 路国平 【例题】甲公司于2015年 12月建造完工的一

7、幢房屋作为投资性房地产对外出租，甲公司按成本模式进行后续计量。该房屋的原价为3 000万元，预计净残值为0，采用年限平均法按照20年计提折旧。2018年1月1日，因投资性房地产的后续计量已满足公允价值模式计量的条件，甲公司决定改按公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。2016年末该房屋的公允价值为3 100万元，2017年末该房屋的公允价值为3 400万元。该公司按净利润的10提取盈余公积，所得税税率为25，采用资产负债表债务法核算。按照税法规定，该投资性房地产作为固定资产处理，净残值为0，采用年限平均法按照30年计提折旧。甲公司对此项会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。 南京审计大学

8、路国平甲公司的有关会计处理如下：（1）计算政策变更的累积影响数政策变更累积影响数计算表 单位：万元南京审计大学 路国平（2）编制甲公司2018年 1月1日相关项目的调整分录对2016年有关事项的调整分录：调整会计政策变更的累积影响数借：投资性房地产公允价值变动 1 000 000 投资性房地产累计折旧 1 500 000 贷：利润分配未分配利润 1 875 000 递延所得税资产 （150100）25 125 000 递延所得税负债 (100100)25 500 000 调整利润分配：借：利润分配未分配利润 187 500 贷：盈余公积法定盈余公积 187 500南京审计大学 路国平对2017

9、年有关事项的调整分录：调整会计政策变更的累积影响数借：投资性房地产公允价值变动 3 000 000 投资性房地产累计折旧 1 500 000 贷：利润分配未分配利润 3 375 000 递延所得税资产 （150100）25 125 000 递延所得税负债 （100300）25 1 000 000 调整利润分配：借：利润分配未分配利润 337 500 贷：盈余公积法定盈余公积 337 500南京审计大学 路国平上述2016年和2017年有关事项的调整分录，可合并编制如下调整分录： 调整会计政策变更的累积影响数 借：投资性房地产公允价值变动 4 000 000 投资性房地产累计折旧 3 000 0

10、00 贷：利润分配未分配利润 5 250 000 递延所得税资产 （300200）25 250 000 递延所得税负债 (200400)25 1 500 000 调整利润分配： 借：利润分配未分配利润 525 000 贷：盈余公积法定盈余公积 525 000南京审计大学 路国平（3）2018年度报表部分项目的调整数 单位：万元 南京审计大学 路国平 （二）未来适用法未来适用法未来适用法是指对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策仅适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项的方法。会计政策变更采用未来适用法进行会计处理时，不需要计算会计政策变更的累积影响数，也无须调整会计账簿已有的记录和重编以

11、前年度的财务报表。只需在现有金额的基础上按新的会计政策进行会计处理。根据披露要求，企业应在报表附注中披露会计政策变更对当期净利润的影响数。 会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。 如存货发出的计价由后进先出法改为先进先出法。南京审计大学 路国平 （三）会计政策变更会计处理方法的选择1企业依据法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更会计政策的，应当分别按以下情况进行处理：（1）国家发布相关会计处理办法的，则按照国家发布的相关会计处理规定进行会计处理。（2）国家没有发布相关的会计处理办法，而且会计政策变更的累积影响数能够合理确定的，则采用追溯调整法进行会计处理。

12、2由于经济环境、客观情况发生变化，企业为了提供提供更可靠、更相关的会计信息而变更会计政策，而且会计政策变更的累积影响数能够合理确定的，则应当采用追溯调整法处理。3如果会计政策变更的累积影响数不能合理确定，无论是因为法律、法规或规章要求变更会计政策，还是因为经济环境、客观情况发生变化而变更会计政策，均应采用未来适用法处理。南京审计大学 路国平四、披露企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息：1、会计政策变更的性质、内容和原因。2、当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。3、无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。南京审计大学

13、路国平一、会计估计概述（一）会计估计的概念会计估计是指企业为对其结果不确定的交易或事项以最近可利用信息为基础所作的判断。第二节 会计估计及其变更南京审计大学 路国平南京审计大学 路国平 二、会计估计变更 （一）会计估计变更及其原因1会计估计变更是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。会计估计变更并不意味着以前期间的会计估计是错误的，如果以前期间的会计估计是错误的，则属于会计差错，按会计差错更正的会计处理办法进行处理。 南京审计大学 路国平 南京审计大学 路国平 （二）会计政策变更与会计估计变更的划分 企业可以采用以下

14、具体方法划分会计政策变更与会计估计变更：分析并判断该事项是否涉及会计确认、计量基础选择或列报项目的变更。当至少涉及上述一项划分基础变更的，该事项是会计政策变更；不涉及上述划分基础变更时，该事项可以判断为会计估计变更。南京审计大学 路国平【CPA考题多选题】甲公司204年经董事会决议作出的下列变更中，属于会计估计变更的有（）。 A.将发出存货的计价方法由移动加权平均法改为先进先出法 B.改变离职后福利核算方法，按照新的会计准则有关设定受益计划的规定进行追溯 C.因车流量不均衡，将高速公路收费权的摊销方法由年限平均法改为车流量法 D.因市场条件变化，将某项采用公允价值计量的金融资产的公允价值确定方

15、法由第一层级转变为第二层级 【答案】CD 【解析】选项AB属于会计政策变更。南京审计大学 路国平三、会计估计变更的会计处理方法会计估计变更的会计处理只采用未来适用法对于会计估计变更，企业应采用未来适用法。即，在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计,不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。南京审计大学 路国平（一）如会计估计的变更仅影响变更当期 有关估计变更的影响数应于当期确认【例】甲公司2017年末应收A公司的款项余额为1 000万元，原按20%计提坏账准备，由于A公司财务状况进一步恶化，自2018年起将对A公司计提坏账准备的比例由20%调整50%，2018年年末应收A公

16、司款项余额仍为1 000万元。2018年按新的估计计提坏账准备。即甲公司2018年末对A公司的应收款项应计提的坏帐准备为300（1 00050%1 00020%）万元南京审计大学 路国平 （二）如会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间 有关估计变更的影响在当期及以后各期确认。南京审计大学 路国平【例】甲公司2013年12月1日，新增管理用固定资产一项，原价1 000万元，预计净残值为50万元，预计使用年限10年，采用直线法计提折旧，2018年初由于技术进步等原因将固定资产预计使用年限由10年改为8年，预计净残值调整为20万元，同时，将折旧方法改为双倍余额递减法。南京审计大学 路国平2014

17、年2017年4年已计提折旧100050/104380（万元）重新确定折旧率和各年的折旧额，即： 年折旧率=2/（84）100% = 50%2018年应计提的折旧额（1000380）50% 310（万元）2019年应计提的折旧额（1000380310）50%155（万元）2020年和2021年应计提的折旧额（100038031015520）267.5(万元)南京审计大学 路国平 应将其作为会计估计变更处理。南京审计大学 路国平四、会计估计变更的披露会计估计变更应披露的内容 （1）会计估计变更的内容和原因；（2）会计估计变更对当期和未来期间的影响数；（3）会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事

18、实和原因。 南京审计大学 路国平 一、前期差错的概念前期差错是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略漏或错报。（1）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。（2）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。第三节 前期差错及其更正南京审计大学 路国平 （1）计算及账户分类错误。（2）采用法律、行政法规和国家统一会计制度等不允许的会计政策。（3）对事实疏忽或曲解以及舞弊。（4）在期末对应计项目与递延项目未予调整。（5）漏记已完成的交易。（6）提前确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入南京审计大学 路国平二、会计差错更正的会计处理南京审计大学 路国平 。南京审计大

19、学 路国平【例】甲公司2018年6月30日，发现2017年度有关会计处理存在如下前期差错： （1）一用于行政管理的信息系统设备，原价为60 000元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，2017年未计提折旧。 （2）2017年9月1日，甲公司以180 000元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年，甲公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用5年后出售该无形资产，H公司承诺5年后按100 000元的价格购买该无形资产。甲公司2017年度对该无形资产摊销时编制会计分录如下： 借：管理费用 13 500 贷：

20、累计摊销 13 500南京审计大学 路国平 对于上述前期差错，因金额不大，作为不重要的前期差错更正如下： （1）应补提折旧6000元（60 000/10），并直接计入2018年度的管理费用，会计分录如下： 借：管理费用 6 000 贷：累计折旧 6 000 （2）该项无形资产2017年应摊销的金额为12 000元（180 000100 000）/5/129，已摊销的金额为13500元，因此应冲销多摊销的金额1500元。会计分录如下： 借：累计摊销 1 500 贷：管理费用 1500南京审计大学 路国平 （二）重要的前期差错的会计处理 企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积

21、影响数不切实可行的除外。追溯重述法是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。 企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。确定前期差错影响数不切实可行的可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。南京审计大学 路国平 重要的前期差错更正的会计处理：1 . 影响损益的应将对损益的影响数调整发现当期期初留存收益（通过“以前年度损益调整”科目核算），财务报表相关项目的期初数也应一并调整。 2 .不影响损益的应调整财务报表相关项目的期初数。南京审计大学 路国平

22、更正时所得税费用的调整处理：（1）会计与税法规定一致 调增利润： 借：以前年度损益调整贷：应交税费应交所得税 调减利润： 借：应交税费应交所得税 贷：以前年度损益调整南京审计大学 路国平【例】企业漏记已完成的商品销售收入100万元和销售成本60万元，适用所得税税率为25%（假定不考虑除所得税以外的其他因素的影响）。 则该差错对所得税的影响金额 （10060）25%10 (万元)借：以前年度损益调整 100 000 贷：应交税费应交所得税 100 000南京审计大学 路国平 （2）会计与税法规定不一致，并产生（或转回）暂时性差异的（如多提或少提折旧、减值准备等） 调增利润: 借：以前年度损益调整

23、 贷：递延所得税资产（负债 ） 调减利润： 借：递延所得税资产 （负债） 贷：以前年度损益调整南京审计大学 路国平 【例题】2018年5月10日，甲公司发现2017年末估计固定资产可收回金额时，因多估可收回金额从而少提固定资产减值准备100万元， 甲公司适用所得税税率为25%，除该事项外，无其他纳税调整事项。甲公司各年均按10%提取法定盈余公积。 要求：（1）编制甲公司有关会计差错的会计分录。（2）调整甲公司会计报表相关项目的数字。南京审计大学 路国平 （1）甲公司更正差错的账务处理：补提固定资产减值准备： 借：以前年度损益调整 1 000 000 贷：固定资产减值准备 1 000 000调整

24、所得税：（计提固定资产减值准备造成资产账面价值小于其计税基础形成可抵扣暂时性差异） 借：递延所得税资产 250 000 贷：以前年度损益调整 250 000南京审计大学 路国平南京审计大学 路国平（2）调整会计报表甲公司应调整发现当期（即2016年度）资产负债表的年初数和利润表及股东权益变动表表的上年数。 资产负债表项目的调整： 调减固定资产1 000 000元；调增递延所得税资产250 000元；调减盈余公积75 000元；调减未分配利润675 000元。 利润表项目的调整： 调增资产减值损失1 000 000元；调减营业利润和利润总额1 000 000元；调减所得税费用250 000元；调

25、减净利润750 000元。 所有者权益变动表项目的调整： 调减前期差错更正项目中盈余公积上年余额75 000元，调减未分配利润上年金额675000元，调减所有者权益合计上年金额750 000元。南京审计大学 路国平 三、前期差错更正的披露 前期差错更正应披露的内容 （1）前期差错的性质； （2）各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额； （3）无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。 南京审计大学 路国平【CPA考题多选题】下列情形中，根据会计准则规定应当重述比较期间财务报表的有（）。A.本年发现重要的前期差错 B.因部分处置对联营企业投资将

26、剩余长期股权投资转变为采用公允价值计量的金融资产 C.发生同一控制下企业合并，自最终控制方取得被投资单位60%股权 D.购买日后12个月内对上年非同一控制下企业合并中取得的可辨认资产负债暂时确定的价值进行调整 【答案】ACD 【解析】选项B，直接作为当期事项处理。南京审计大学 路国平【 CPA考题综合题】注册会计师在对甲公司208年财务报表进行审计时，关注到甲公司对前期财务报表进行了追溯调整，具体情况如下：（1）甲公司207年1月1日开始进行某些新技术的研发，截至207年12月31日，累计发生研究支出300万元，开发支出200万元。在编制207年财务报表时，甲公司考虑到相关技术尚不成熟，能够带

27、来的经济利益尚不确定，将全部研究和开发费用均计入当期损益。208年12月31日，相关技术的开发取得重大突破，管理层判断其未来能够带来远高于研发成本的经济利益收入，且甲公司有技术、财务和其他资源支持其最终完成该项目。甲公司将本年发生的原计入管理费用的研发支出100万元全部转入“开发支出”项目，并对207年已费用化的研究和开发支出进行了追溯调整，相关会计处理如下（会计分录中的金额单位为万元，下同）：借：研发支出资本化支出 600 贷：以前年度损益调整 500 管理费用 100南京审计大学 路国平（2）207年7月1日，甲公司向乙公司销售产品，增值税专用发票上注明的销售价格为1 000万元，增值税款

28、160万元，并于当日取得乙公司转账支付的1 160万元。销售合同中还约定：208年6月30日甲公司按1 100万元的不含增值税价格回购该批商品，商品一直由甲公司保管，乙公司不承担商品实物灭失或损失的风险。在编制207年财务报表时，甲公司将上述交易作为一般的产品销售处理，确认了销售收入1 000万元，并结转销售成本600万元。208年6月30日，甲公司按约定支付回购价款1 100万元和增值税款186万元，并取得增值税专用发票。甲公司重新审阅相关合同，认为该交易实质上是抵押借款，上年度不应作为销售处理，相关会计处理如下：南京审计大学 路国平借：以前年度损益调整（207年营业收入）1 000 贷：其

29、他应付款 1 000借：库存商品 600 贷：以前年度损益调整（207年营业成本） 600借：其他应付款 1 000 财务费用 100 应交税费应交增值税（进项税额）186 贷：银行存款 1 286南京审计大学 路国平（3）甲公司207年度因合同纠纷被起诉。在编制207年度财务报表时，该诉讼案件尚未判决，甲公司根据法律顾问的意见，按最可能发生的赔偿金额100万元确认了预计负债。208年7月，法院判决甲公司赔偿原告150万元。甲公司决定接受判决，不再上诉。据此，甲公司相关会计分录如下：借：以前年度损益调整 50 贷：预计负债 50南京审计大学 路国平（4）甲公司某项管理用固定资产系205年6月3

30、0日购入并投入使用，该设备原值1 200万元，预计使用年限12年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。208年6月，市场出现更先进的替代资产，管理层重新评估了该资产的剩余使用年限，预计其剩余使用年限为6年，预计净残值仍为零（折旧方法不予调整）。甲公司208年的相关会计处理如下：借：以前年度损益调整 83.33 管理费用 133.33 贷：累计折旧 216.66南京审计大学 路国平其他资料：不考虑所得税等相关税费的影响，以及以前年度损益调整结转的会计分录。要求：根据资料（1）至（4），判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由；对于不正确的事项，编制更正有关会计分录的调整分录。南京审计

31、大学 路国平【答案】资料（1），甲公司的会计处理不正确；理由：207年发生的研究支出，不应该资本化计入资本化支出中，应计入管理费用。调整分录为：借：以前年度损益调整调整管理费用 600 贷：研发支出资本化支出 600南京审计大学 路国平资料（2），甲公司对财务费用的会计处理不正确；理由：具有融资性质的售后回购，应该将回购价款与出售价款之间的差额在回购期间内分摊，而不应该在回购时一次确认。调整分录为： 借：以前年度损益调整调整财务费用 50 贷：财务费用 50南京审计大学 路国平资料（3），甲公司的会计处理不正确；理由：此未决诉讼是在非日后期间发生的，不应该进行追溯调整，应作为当期正常事项进行处

32、理。调整分录为：借：营业外支出 50 贷：以前年度损益调整 50借：预计负债 150 贷：其他应付 150南京审计大学 路国平资料（4），甲公司的会计处理不正确；理由：固定资产使用年限的调整属于会计估计变更，应采用未来适用法，不应进行追溯调整。调整分录为：借：累计折旧 91.66 贷：以前年度损益调整 83.33 管理费用（133.33-50-75） 8.33南京审计大学 路国平 一、资产负债表日后事项概述 （一）资产负债表日后事项的定义 资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的有利或不利事项。第四节 资产负债表日后事项南京审计大学 路国平 南京审计大学

33、 路国平 （二）资产负债表日后事项的分类 资产负债表日后事项包括两类：资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。 1资产负债表日后调整事项 资产负债表日后调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。资产负债表日后调整事项的主要特点是在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实的事项。南京审计大学 路国平 调整事项，通常包括下列各项： （1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。 （2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或

34、者需要调整该项资产原先确认的减值金额。 （3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。 （4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。南京审计大学 路国平2资产负债表日后非调整事项 非调整事项是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。这些事项不影响资产负债表日的存在情况，但如不加以说明会影响财务报告使用者作出正确估计和决策。非调整事项的主要特点是资产负债表日并未存在，完全是期后才发生的事项。南京审计大学 路国平 非调整事项，通常包括下列各项：（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。（3）资产负债表

35、日后因自然灾害导致资产发生重大损失。（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。（5）资产负债表日后资本公积转增资本。（6）资产负债表日后发生巨额亏损。（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。（8）资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润南京审计大学 路国平【CPA考题多选题】204年财务报告于205年3月20日对外报出，其于205年发生的下列交易事项中，应作为204年调整事项处理的有（）。 A.1月20日，收到客户退回部分商品，该商品于204年9月确认为销售收入 B.3月18日，甲公司的子公司发布204年经审计的利润，根据购买该子公司协议约定

36、，甲公司在原以预计或有对价基础上向出售方多支付1600万元 C.2月25日发布重大资产重组公告，发行股份收购一家下游企业100%股权 D.3月10日，203年被提起诉讼的条件结案，法院判决甲公司赔偿金额与原预计金额相差1200万元 【答案】ABD 【解析】选项C属于非调整事项。南京审计大学 路国平【 CPA考题单选题】甲公司203年财务报表于204年4月10日对外报出，假定其204年发生下列事项具有重要性，甲公司应当调整203年财务报表的是（）。A.5月2日，自203年9月即已开始策划的企业合并交易获得股东大会批准B.4月10日，因某客户所在地发生自然灾害造成重大损失，导致甲公司203年资产负

37、债表日应收该客户货款按新的情况预计的坏账高于原预计金额C.4月15日，发现203年一项重要交易会计处理未充分考虑当时情况，导致虚增203年利润D.3月12日，某项于203年资产负债表日已存在的未决诉讼结案，由于新的司法解释出台，甲公司实际支付赔偿金额大于原已确认的预计负债【答案】D【解析】选项A，发生在203年报表报出后，不属于资产负债表日后事项；选项B，属于日后非调整事项；选项C，由于报表已经报出，故不能调整203年财务报表；选项D，属于日后期间诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在的现时义务，需要调整原确认的相关的预计负债。南京审计大学 路国平 二、资产负债表日后调整事项的

38、会计处理南京审计大学 路国平 南京审计大学 路国平 2. 涉及利润分配的事项直接调增调减“利润分配未分配利润”； 3. 不涉及损益和利润分配的调整相关科目； 4. 账务处理后，调整会计报表相关项目数字。包括： (1)资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字 调整报告期资产负债表期末数 调整报告期利润表本年发生数南京审计大学 路国平 南京审计大学 路国平【例】甲公司与乙公司签订供销合同，合同规定甲公司应在2017年3月供应给乙公司一批货物，由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。2017年11月，乙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失200万元，该诉讼案在12月31日尚未判决，

39、甲公司已确认预计负债100万元。2018年2月10日，经法院一审判决，甲公司需要赔偿乙公司经济损失140万元，甲公司不再上诉，赔偿款尚未支付。假定甲公司2015年度的财务报告批准报出日是次年3月31日，2018年2月15日完成了2017年所得税汇算清缴。按照税法规定，上述诉讼所确认的损失在实际发生时允许从应纳税所得额中扣除。所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配。南京审计大学 路国平甲公司有关会计处理如下： 确认应支付的赔款 借：预计负债 1 000 000 贷：其他应付款 1 000 000 借：以前年度损益调整 400 000 贷：其他应付款

40、 400 000南京审计大学 路国平 调整所得税费用 借：应交税费 应交所得税 350 000 贷：以前年度损益调整 350 000 借:以前年度损益调整 250 000 贷:递延所得税资产 250 000南京审计大学 路国平结转“以前年度损益调整”科目余额 借：利润分配未分配利润 300 000 贷：以前年度损益调整 300 000 调整利润分配有关数字 借：盈余公积 30 000 贷：利润分配未分配利润 30 000 南京审计大学 路国平（5）调整报告年度（2017年）的财务报表：（根据所做的分录调整） 资产负债表项目的调整： 调减预计负债 1 000 000元； 调增其他应付款 1 40

41、0 000元； 调减递延所得税资产 250 000元； 调减应交税费 350 000元； 调减盈余公积 30 000元； 调减未分配利润 270 000元； 利润表项目的调整： 调增营业外支出 400 000元； 调减所得税费用 100 000元； 调减净利润 300 000元； 所有者权益变动表项目： 调减净利润 300 000元； 调减提取盈余公积项目中 盈余公积一栏调减30 000元， 未分配利润一栏调增30 000元。南京审计大学 路国平乙公司的会计处理： 2018年2月2日，记录应收的赔款 借：其他应收款 1 400 000 贷：以前年度损益调整 1 400 000 借：银行存款 1

42、 400 000 贷：其他应收款 1 400 000 调整所得税费用 借：以前年度损益调 350 000 贷：应交税费应交所得税 350 000南京审计大学 路国平南京审计大学 路国平（5）调整报告年度（2017年）的财务报表：（根据所做的分录调整）资产负债表项目的调整调增其他应收款 1 400 000元；调增盈余公积 105 000元；调增未分配利润 945 000元；调增应交税费 350 000元。利润表项目的调整调增营业外收入 1 400 000元；调增所得税费用 350 000元。所有者权益变动表项目的调整调增净利润 1 050 000元；调增提取盈余公积项目中 盈余公积一栏调增105

43、 000元， 未分配利润一栏调减105 000元。南京审计大学 路国平 【例】甲公司2017年4月销售给A公司一批产品，价款为100万元（含应向购货方收取的增值税额），A公司于5月份收到所购物资并验收入库。按合同规定A公司应于收到所购物资后一个月内付款。由于A公司财务状况不佳，到2017年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日编制2017年度会计报表时，根据A公司的财务状况估计该应收账款应提坏账准备为应收金额的10，并计提了10万元的坏账准备。甲公司于2018年2月10日收到A公司通知，A公司已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，甲公司预计可收回应收账款的40。假定甲公司2017年度的财务

44、报告批准报出日是次年3月31日，2018年2月15日完成了2017年所得税汇算清缴，所得税税率为25%，甲公司预计今后3年内均为盈利并有足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配。南京审计大学 路国平 甲公司会计处理如下：（单位：万元） （1）补提坏账准备 应补提的坏账准备100601050（万元） 借：以前年度损益调整 50 贷：坏账准备 50 （2）调整所得税费用 借：递延所得税资产 12.5（5025） 贷：以前年度损益调整 12.5南京审计大学 路国平 （3）结转“以前年度损益调整”科目的余额 借：利润分配未分配

45、利润 37.5 贷：以前年度损益调整 37.5（5012.5） （4）调整利润分配有关数字 借：盈余公积 3.75（37.510%） 贷：利润分配未分配利润 3.75南京审计大学 路国平(5)调整报告年度会计报表相关项目的数字 资产负债表有关项目的调整 调减应收票据及应收账款 50万元 调增递延所得税资产 12.5万元 调减盈余公积 3.75万元 调减未分配利润 33.75万元南京审计大学 路国平 南京审计大学 路国平 二、资产负债表日后调整事项的会计处理 资产负债表日后发生的非调整事项，是资产负债表日以后才发生或存在的事项，不影响资产负债表日存在状况，不应当调整资产负债表日财务报表。但有的非调整事项对财务报告使用者具有重大影响，如不加以说明，将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策，因此，应在附注中加以披露。 资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况、经营成果的影响；无法作出估计的，应当说明原因。下面举例说明资产负债表日后非调整事项在财务报表附注中的披露。THANKS路国平南京审计大学 路国平