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1、第十五章第十五章 会计调整会计调整2011-6-211第一节第一节 会计政策及其变更会计政策及其变更n 一、会计政策一、会计政策 n会计政策，是指企业在会计确认、计量会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法理方法 n最典型的会计政策是会计方法最典型的会计政策是会计方法 注意：我国第注意：我国第30号准则规定号准则规定的重要会计政的重要会计政策策2009.62二、会计政策变更二、会计政策变更n会计政策变更，是指企业对相同的交易会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来的会计政策改用另一会计或事项由原来的会计政策改用另一会计政
2、策的行为政策的行为 依法变更依法变更 自行变更自行变更 2009.63二、会计政策变更二、会计政策变更n不属于会计政策变更的情况：不属于会计政策变更的情况：n1.1.企业本期发生的交易或事项与以前相企业本期发生的交易或事项与以前相比具有本质的差别而采用新的会计政策比具有本质的差别而采用新的会计政策n2.2.企业对初次发生或不重要的交易或事企业对初次发生或不重要的交易或事项采用新的会计政策项采用新的会计政策2009.64三、会计政策变更的会计处理三、会计政策变更的会计处理n (一一)追溯调整法追溯调整法 n追溯调整法，指对某项交易或事项变更追溯调整法，指对某项交易或事项变更会计政策时，视同该交易
3、或事项初次发会计政策时，视同该交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法对财务报表相关项目进行调整的方法 关键概念：会关键概念：会计政策变更的计政策变更的累计影响数累计影响数2009.65(一一)追溯调整法追溯调整法n步骤步骤 ：第一步，计算确定会计政策变更的累积第一步，计算确定会计政策变更的累积影响数影响数 第二步，进行相关的账务处理第二步，进行相关的账务处理 第三步，调整财务报表相关项目第三步，调整财务报表相关项目 第四步，附注说明第四步，附注说明 注意具体业注意具体业务的处理务的处理2009.66（二）未来适用法（
4、二）未来适用法n在当期期初确定会计政策变更对以前各在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法进行处理未来适用法进行处理 2009.67（二）未来适用法（二）未来适用法n未来适用法，是指将变更后的会计政策未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日以后发生的交易或者事项，应用于变更日以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法认会计估计变更影响数的方法 n只在变更当期采用变更后的会计政策，只在变更当期采用变更后的会计政策，会计估计变更仅影响变更当期会计
5、估计变更仅影响变更当期2009.68三、会计政策变更的披露三、会计政策变更的披露n附注中披露：附注中披露：n（一）会计政策变更的性质、内容和原（一）会计政策变更的性质、内容和原因因n（二）当期和各个列报前期财务报表中（二）当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额受影响的项目名称和调整金额n（三）无法进行追溯调整的，说明该事（三）无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况策的时点、具体应用情况 2009.69第二节第二节 会计估计变更会计估计变更一、会计估计一、会计估计 会计估计是指企业对其不确定的交会计估
6、计是指企业对其不确定的交易或事项以其最近可利用的信息为基易或事项以其最近可利用的信息为基础所作的判断础所作的判断 进行会计估计有：坏账损失的估进行会计估计有：坏账损失的估计、存货发生损失的估计、固定使用计、存货发生损失的估计、固定使用年限的估计、收入确认完工百分比法年限的估计、收入确认完工百分比法的估计等的估计等 2009.610二、会计估计变更二、会计估计变更n会计估计变更，是指由于资产和负债的会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期未来经济利益和义务发当前状况及预期未来经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行的
7、重估值或者资产的定期消耗金额进行的重估和调整和调整 2009.611二、会计估计变更二、会计估计变更n企业赖以进行估计的基础发生了变化，企业赖以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新信息、积累更多经验以或者由于取得新信息、积累更多经验以及后来的发展变化，可能需要对会计估及后来的发展变化，可能需要对会计估计进行修改计进行修改注意区分注意区分“会会计政策变更计政策变更”与与“会计估计会计估计变更变更”2009.612三、会计估计变更的会计处理三、会计估计变更的会计处理n企业应采用未来适用法企业应采用未来适用法 n在会计估计变更当期及以后期间，采用在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计，不
8、改变以前期间的会计新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果估计，也不调整以前期间的报告结果 2009.613 四、会计估计变更的披露四、会计估计变更的披露 n在附注中披露：在附注中披露：n（一）会计估计变更的内容和原因。（一）会计估计变更的内容和原因。n（二）会计估计变更对当期和未来期间（二）会计估计变更对当期和未来期间的影响数。的影响数。n（三）会计估计变更的影响数不能确定（三）会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因的，披露这一事实和原因 2009.614第三节第三节 会计差错更正会计差错更正 n一、会计差错的种类一、会计差错的种类n（一）按形成原因分类
9、（一）按形成原因分类会计政策使用上的差错会计政策使用上的差错 会计估计上的差错会计估计上的差错 其其 他他 差差 错错 2009.615一、会计差错的种类一、会计差错的种类n（二）按形成时间分类（二）按形成时间分类 前期差错前期差错 当期差错当期差错 2009.616（一）当期差错（一）当期差错 1.1.当期发生的会计差错当期发生的会计差错 应当调整当期相关项目应当调整当期相关项目 二、会计差错更正的会计处理二、会计差错更正的会计处理2009.617（一）当期差错（一）当期差错 2.2.年度资产负债表日至财务会计报告批年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差准报出日之
10、间发现的报告年度的会计差错及以前年度的非重要的会计差错错及以前年度的非重要的会计差错 应当按照资产负债表日后事项中的应当按照资产负债表日后事项中的调整事项进行处理调整事项进行处理 2009.618（一）当期差错（一）当期差错 3.3.对于年度资产负债表日至财务会计报告对于年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发现的以前年度的重要批准报出日之间发现的以前年度的重要会计差错会计差错 应当调整以前年度的相关项目应当调整以前年度的相关项目 2009.619（二）前期差错（二）前期差错n前期差错，是指由于没有运用或错误运前期差错，是指由于没有运用或错误运用以下两种信息，而对前期财务报表造用以下两种
11、信息，而对前期财务报表造成遗漏或误报成遗漏或误报n第一，编报前期财务报表时能够合理预第一，编报前期财务报表时能够合理预计取得并应当加以考虑的可靠信息计取得并应当加以考虑的可靠信息n第二，前期财务报表批准报出时能够取第二，前期财务报表批准报出时能够取得的可靠信息得的可靠信息 2009.620（二）前期差错（二）前期差错1.1.前期差错无需重述前期差错无需重述2.2.前期差错重新表述（追溯重述法）前期差错重新表述（追溯重述法）直接计入发现当期净损益直接计入发现当期净损益 调整期初留存收益和相关项目期初数调整期初留存收益和相关项目期初数注意具体业注意具体业务的处理务的处理2009.621三、前期差错
12、的披露三、前期差错的披露n附注中披露：附注中披露：（一）前期差错的性质（一）前期差错的性质（二）各个列报前期财务报表中受影响的（二）各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额项目名称和更正金额（三）无法进行追溯重述的，说明该事实（三）无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况时点、具体更正情况n在以后期间的财务报表中，不需要重复在以后期间的财务报表中，不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的信息披露在以前期间的附注中已披露的信息2009.622第四节第四节 资产负债表日后事项资产负债表日后事项一、资产负债表日后事项
13、的含义一、资产负债表日后事项的含义（一）资产负债表日及涵盖期间（一）资产负债表日及涵盖期间 1.1.资产负债表日后事项，是指资产负资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报表批准报出日之间发债表日至财务报表批准报出日之间发生的有利或不利事项。生的有利或不利事项。2.2.资产负债表日后事项所涵盖的期间资产负债表日后事项所涵盖的期间是资产负债表日后至财务报告批准报是资产负债表日后至财务报告批准报出日之间出日之间 2009.623（一）资产负债表日及涵盖期间（一）资产负债表日及涵盖期间n财务报表批准报出日，是指董事会或类财务报表批准报出日，是指董事会或类似机构批准财务报表报出的日期。似机构批准财务
14、报表报出的日期。n资产负债表日是指提供资产负债表的报资产负债表日是指提供资产负债表的报告期末告期末年度资产负债表日年度资产负债表日 中期资产负债表日中期资产负债表日 12月月31日结账日日结账日 年度中间各期期末年度中间各期期末 2009.624（二）日后事项的含义（二）日后事项的含义 n资产负债表日后事项包括自年度资产负资产负债表日后事项包括自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生债表日至财务报告批准报出日之间发生的所有有利事项和不利事项的所有有利事项和不利事项 n资产负债表日后事项不是在这个特定期资产负债表日后事项不是在这个特定期间内发生的全部事项间内发生的全部事项 注意日后事项注意
15、日后事项包括的内容包括的内容2009.625二、调整事项及其处理方法二、调整事项及其处理方法n（一）调整事项的性质及内容（一）调整事项的性质及内容n调整事项，是指由于资产负债表日后获调整事项，是指由于资产负债表日后获得新的或进一步的证据，以表明依据资得新的或进一步的证据，以表明依据资产负债表日存在状况编制的财务报告已产负债表日存在状况编制的财务报告已不再可靠，应依据新的证据对资产负债不再可靠，应依据新的证据对资产负债表日所反映的收入、费用、资产、负债表日所反映的收入、费用、资产、负债以及所有者权益进行调整以及所有者权益进行调整 2009.626（一）调整事项的性质及内容（一）调整事项的性质及内
16、容n调整事项的判断标准调整事项的判断标准 n调整事项的特点调整事项的特点 1.1.在资产负债表日或以前已经存在，资在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实的事项产负债表日后得以证实的事项 2.2.对按资产负债表日存在状况编制的财对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项务报表产生重大影响的事项n常见的调整事项常见的调整事项 2009.627（二）调整事项的处理方法（二）调整事项的处理方法 n资产负债表日后发生的调整事项，应当资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债样，作出相
17、关账务处理，并对资产负债表日已编制的财务报表作相应的调整表日已编制的财务报表作相应的调整 n调整的报表不包括现金流量表正表调整的报表不包括现金流量表正表 2009.628（二）调整事项的处理方法（二）调整事项的处理方法n账务处理：账务处理：n1 1涉及损益的事项，通过涉及损益的事项，通过“以前年度损以前年度损益调整益调整”科目核算科目核算 n2 2涉及利润分配调整的事项，直接在涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目核算科目核算 n3 3不涉及损益以及利润分配的事项，调不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目整相关科目2009.629（二）调整事项的处理方法
18、（二）调整事项的处理方法n4 4同时调整财务报表相关项目：同时调整财务报表相关项目：n（1 1）资产负债表日编制的财务报表相关）资产负债表日编制的财务报表相关项目的数字（包括比较财务报表中应调项目的数字（包括比较财务报表中应调整的相关项目的上年数）整的相关项目的上年数）n（2 2）当期编制的财务报表相关项目的年）当期编制的财务报表相关项目的年初数初数n（3 3）经过上述调整后，如果涉及财务报）经过上述调整后，如果涉及财务报表附注内容的，还应当调整财务报表附表附注内容的，还应当调整财务报表附注相关项目的数字注相关项目的数字 2009.630三、非调整事项及其处理方法三、非调整事项及其处理方法n（
19、一）非调整事项的性质（一）非调整事项的性质n非调整事项，是指在资产负债表日该事非调整事项，是指在资产负债表日该事项的状况并不存在，而是期后才发生或项的状况并不存在，而是期后才发生或存在的事项存在的事项 2009.631（一）非调整事项的性质（一）非调整事项的性质n非调整事项的判断标准非调整事项的判断标准 n非调整事项的特点非调整事项的特点 1.1.资产负债表日并未发生或存在，完全资产负债表日并未发生或存在，完全是期后才发生的事项是期后才发生的事项 2.2.对理解和分析财务报告有重大影响的对理解和分析财务报告有重大影响的事项事项2009.632（二）非调整事项的内容（二）非调整事项的内容（三）非
20、调整事项的处理方法（三）非调整事项的处理方法n对于非调整事项，企业不必调整资产负对于非调整事项，企业不必调整资产负债表日编制的年度财务报表中已确认的债表日编制的年度财务报表中已确认的金额金额n需要将其产生的财务影响记录在该资产需要将其产生的财务影响记录在该资产负债表日后的期间的财务报表里，在财负债表日后的期间的财务报表里，在财务报表中予以披露务报表中予以披露 注意区分调注意区分调整事项和非整事项和非调整事项调整事项2009.633四、资产负债表日后事项的披露四、资产负债表日后事项的披露 n（一）财务报告的批准报出者和财务报（一）财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日告批准报出日 n（二）资产
21、负债表日后非调整事项的披（二）资产负债表日后非调整事项的披露露 2009.6341 1什么是会计政策变更？请举例说明。什么是会计政策变更？请举例说明。2 2什么是会计估计变更？请举例说明。什么是会计估计变更？请举例说明。3 3在我国，具备什么条件可以变更会计政策？在我国，具备什么条件可以变更会计政策？4 4请简述追溯调整法的调整步骤。请简述追溯调整法的调整步骤。5 5请简述会计估计变更的会计处理方法。请简述会计估计变更的会计处理方法。6 6会计差错的会计处理方法有哪些？会计差错的会计处理方法有哪些？7 7资产负债表日后事项是如何分类的？资产负债表日后事项是如何分类的？8 8请简述资产负债表日后调整事项的原则。请简述资产负债表日后调整事项的原则。9 9请简述资产负债表日后调整事项的会计处理方法。请简述资产负债表日后调整事项的会计处理方法。思考题：思考题：2009.635