新会计准则介绍.pptx

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1、新会计准则下的审计新会计准则下的审计主讲主讲 张为张为注册会计师注册会计师 注册评估师注册评估师亚太中汇会计师事务所亚太中汇会计师事务所 副总经理副总经理第一部分第一部分 新会计准则的核心变化新会计准则的核心变化一、新会计准则制定背景一、新会计准则制定背景二、新会计准则的构架二、新会计准则的构架 三、基本准则的主要变化三、基本准则的主要变化观念上的变化观念上的变化 四、具体准则的主要变化四、具体准则的主要变化五、新会计准则对企业的影响五、新会计准则对企业的影响一、新会计准则制定背景一、新会计准则制定背景（一）我国会计准则制定历程（一）我国会计准则制定历程1、1993年“两则两制” 2、1998

2、年“股份有限公司会计制度”3、具体会计准则4、2001年“企业会计制度”、“金融企业会计制度”、“小企业会计制度”一、新会计准则制定背景一、新会计准则制定背景5、2006年新年新“企业会计准则企业会计准则” 2006年2月15日，财政部同时发布中国注册会计师执业准则企业会计准则，全面与国际准则趋同。 与国际准则的实质性差异与国际准则的实质性差异 （1）关联交易界定）关联交易界定 （2）长期资产减值准备不得转回）长期资产减值准备不得转回 固定资产 无形资产 投资性房产 长期股权投资 在建工程 工程物资 油气资产 商誉 非实质性差异非实质性差异 一、新会计准则制定背景一、新会计准则制定背景（二）制

3、定新会计准则的背景（二）制定新会计准则的背景1、适应经济全球化的客观需求、适应经济全球化的客观需求（1）中国经济高速发展，日益全球化）中国经济高速发展，日益全球化 国民生产总值全球第四，自1979年起增长了4倍(第1：美国；第2:欧盟；第3:日本) 全球最大500家跨国企业,已有400多家在中国设立企业 2002年是全球吸收外资最大的国家 2006年11月，中国外汇储备已突破1万亿美元，居全球第一一、新会计准则制定背景一、新会计准则制定背景（2）商业语言必须统一）商业语言必须统一 国际资本市场融资需要可比会计报表，降低我国境外融资成本 国际间相互投资编制合并报表需求联想收购IBM PC业务 中

4、国兑现加入世贸组织对会计规则的承诺反倾销游戏规则的需要 一、新会计准则制定背景一、新会计准则制定背景2、各种国际组织积极推动会计准则的趋同、各种国际组织积极推动会计准则的趋同（1）国际准则理事会财政部签署合作备忘录（2）世界银行98年要求亚洲公司执行国际准则（3）欧盟2005年上市公司执行；2007年所有公司执行（4）WTO组织国际准则作为游戏规则（5）国际证券业组织推荐成员采用国际准则一、新会计准则制定背景一、新会计准则制定背景3、适应我国市场经济，完善发展市场经济的客观、适应我国市场经济，完善发展市场经济的客观需求需求 需要新准则平衡各市场参与者的利益需要新准则平衡各市场参与者的利益（1）

5、国家利益税收 非货币交易、债务重组、后进先出法、长期投资的成本法核算（2）地产商/物业/高科技企业公允价值/开发费用资本化（3）职业经理人的利益股份支付（4）职工利益企业年金（5）债权人利益关联交易披露一、新会计准则制定背景一、新会计准则制定背景4、配合公司法的实施、配合公司法的实施（1）公积金制度各类公积金的用途与会计处理。不提公益金（2）亏损弥补制度资本公积禁止弥补亏损（3）利润分配制度允许股东不按出资比例分配（4）股份回购激励制度股份支付的会计处理（5）关联交易限制制度关联交易准则（6）股东表决权制度合并报表的基础 一、新会计准则制定背景一、新会计准则制定背景（三）我国会计法规体系现状（

6、三）我国会计法规体系现状 1、会计法规的四个层次、会计法规的四个层次（1）法律（全国人大）：会计法（2）国务院行政法规：企业财务会计报告条例（3）国务院财政部部门章规：企业会计基本准则（4）国务院财政部规范性文件：企业会计具体准则、应用指南中国会计法规体系中国会计法规体系的现状的现状中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例行业会计制度行业会计制度行业财务制度行业财务制度企业会计准则企业会计准则企业会计企业会计制度制度金融企业金融企业会计制度会计制度小企业小企业会计制度会计制度企业会计企业会计准则准则 一、新会计准则制定背景一、新会计准则制定背景2、不同企

7、业适用不同的制度、不同企业适用不同的制度（1）企业会计准则企业会计准则2007年1月1日上市公司、证券公司、基金管理公司、期货经纪公司（2）企业会计制度企业会计制度适用于外商投资企业、国有企业、非上市股份有限公司适用于所有2003年1月1日以后新设立企业(小企业和金融企业除外)（3）金融企业会计制度金融企业会计制度适用于非上市金融企业（4）小企业会计制度小企业会计制度适用于在境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业 （5）行业会计制度行业会计制度适用于不执行上述制度的其他企业二、新会计准则的构架二、新会计准则的构架（一）基本准则（一）基本准则制定具体准则的依据、无规定时按基本准则判断 （二

8、）具体准则（二）具体准则38项项基本涵盖了所有行业、各类经济业务（三）应用指南（三）应用指南1、具体准则的解释、具体准则的解释 涉及32项，6项未解释：资产负债表日后事项、关联方及其交易、建造合同、中期财务报告、原保险合同、再保险合同二、新会计准则的构架二、新会计准则的构架2、附录、附录会计科目及主要账务处理会计科目及主要账务处理 会计科目不分行业 规范记录的处理，不规范确认、计量 账务处理具有灵活性（四）准则讲解（四）准则讲解三、基本准则的主要变化三、基本准则的主要变化观念上的变化观念上的变化 （一）财务会计报告的目标（一）财务会计报告的目标1、目标：向使用者提供财务状况、经营成果、现金流量

9、等有关会计信息，强调反映管理层受托责任的履行情况，有助于使用者（潜在投资者、债权人等）作出经济决策。2、企业财务管理的目标（1）股东权益最大化（2）企业价值最大化利益相关者（管理层、员工、债权人、公共关系、客户）最大化 三、基本准则的主要变化三、基本准则的主要变化（二）会计六要素的确认（二）会计六要素的确认1、资产、资产 企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 符合资产的定义，同时满足以下条件确认为资产： 与该资源有关的经济利益很可能流入企业； 该资源的成本或价值能够可靠计量。2、负债、负债 企业过去的交易或者事项形成的、预期导致经济利益流出企业的现

10、实义务。 三、基本准则的主要变化三、基本准则的主要变化3、权益、权益 包括投入资本、直接计入权益的利得和损失、留存收益。4、收入、收入 日常活动中形成的经济利益的流入。5、费用、费用 日常活动中形成的经济利益的流出。6、利润、利润 收入费用直接计入当期利润的利得和损失。 三、基本准则的主要变化三、基本准则的主要变化报表基本结构：报表基本结构： 资产负债表：资产负债=权益 利润表：收入费用直接计入当期利润的利得和损失=利润三、基本准则的主要变化三、基本准则的主要变化（三）会计计量（三）会计计量1、以历史成本历史成本为基础付出的现金、付出对价的公允价值2、适度引入公允价值公允价值公平交易中，熟悉情

11、况的交易双方自愿进行交易的金额 如投资性房地产、交易性金融资产、企业合并 公允价值的优点：企业资产的现实价值 公允价值的局限性：有利润，但无现金流；无活跃市场主观性较强。 适度、稳健引入公允价值：如生物资产、投资性房地产以历史成本为主，有条件使用公允价值。 三、基本准则的主要变化三、基本准则的主要变化“雅戈尔” 成为新准则影响“第一股” 按新准则调整后的股东权益为73.7亿元,较原准则下的45.5亿元增加28.2亿元。其中,因所持中信证券股权已流通部分的公允价值与账面价值差额巨大,雅戈尔的股东权益骤增31.8亿元。 雅戈尔对中信证券的持股成本仅每股1.70元多,而中信证券2006年最后一个交易

12、日收盘价为27.38元,按已流通的12407.5万股计算,雅戈尔所持这部分中信证券股权的公允价值大于账面价值31.8亿元,由此相应增加其股东权益31.8亿元。 三、基本准则的主要变化三、基本准则的主要变化 S*ST长控 公司去年一季度尚亏损433万元,今年一季度预计净利润2.84亿元左右,每股收益达到4.67元。 公司一季度大幅盈利的原因主要是公司债务重组已于2006年完成,2007年1月1日起相关债权人已豁免了公司相关债务,按照新会计准则,债务重组收益2.71亿元计入了公司当期损益。 三、基本准则的主要变化三、基本准则的主要变化3、以可变现净值可变现净值作为后续计量的补充 预计售价未完工估计

13、成本估计销售费用相关税费 如存货减值4、现值现值资产持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额 初始计量的调整：如购置固定资产等的价款超过正常信用支付；固定资产弃置费用 后续计量：如资产减值，可收回金额（公允价值净额、现值孰高者）低于资产账面价值5、重置成本重置成本现在购买相同或类似资产支付的现金 如盘盈固定资产的计量三、基本准则的主要变化三、基本准则的主要变化（四）财务会计报告（列报）（四）财务会计报告（列报）1、内容 会计报表资产负债表、利润表、股东权益变动表、现金流量表 附注对报表列示项目的进一步说明、未能在报表列示的项目说明2、会计准则、审计准则同时强调报表附注三、基本准则

14、的主要变化三、基本准则的主要变化3、报表重心回归到资产负债表、报表重心回归到资产负债表 资产负债表观：更加强调净资产，而非利润。 不主张片面追求利润。 原因：分析财务状况、考核业绩，主要考虑股东权益的增加； 利润的实现变现为净资产增加。四、具体准则的主要变化四、具体准则的主要变化（一）一般业务类准则（一）一般业务类准则确认、计量确认、计量存货存货1、生产存货所发生的借款费用不能资本化。 需要经过相当长时间的生产活动才能达到可销售需要经过相当长时间的生产活动才能达到可销售状态的存货发生的借款利息可以资本化。状态的存货发生的借款利息可以资本化。2、发出存货的计价方法可采用个别计价法、先进先出法、加

15、权平均法、移动平均法和后进先出法。 取消了后进先出法。取消了后进先出法。四、具体准则的主要变化四、具体准则的主要变化3、商品流通企业的进货费用不计入存货成本 与其他企业一致，计入存货成本与其他企业一致，计入存货成本4、增加：、增加： 购入材料超过正常信用条件延期支付价款（如分购入材料超过正常信用条件延期支付价款（如分期付款购买材料），实质上具有融资性质的期付款购买材料），实质上具有融资性质的 应按购买价款的现值金额，借记本科目，按可抵应按购买价款的现值金额，借记本科目，按可抵扣的增值税额，借记扣的增值税额，借记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）”科目，按应付金额，贷

16、记科目，按应付金额，贷记“长期长期应付款应付款”科目，按其差额，借记科目，按其差额，借记“未确认融资费未确认融资费用用”科目。科目。 固定资产、无形资产同样处理固定资产、无形资产同样处理四、具体准则的主要变化四、具体准则的主要变化长期股权投资长期股权投资1、对子公司采用权益法核算。对子公司日常采用成本法核算，编制合并对子公司日常采用成本法核算，编制合并报表时调整为权益法。报表时调整为权益法。2、采用权益法核算时，按账面损益确认为当期投资损益。采用权益法核算，按以取得投资时被投资采用权益法核算，按以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投

17、资单位的净利润进行调整后确认。对被投资单位的净利润进行调整后确认。 四、具体准则的主要变化四、具体准则的主要变化主要关注两方面调整：主要关注两方面调整：（1）固定资产、无形资产的折旧额和摊销额）固定资产、无形资产的折旧额和摊销额（2） 减值准备金额减值准备金额 注：无法取得投资时被投资单位各项资产注：无法取得投资时被投资单位各项资产等的公允价值的，或者公允价值与账面价等的公允价值的，或者公允价值与账面价值的差额不具有重要性的值的差额不具有重要性的 可以按被投资单位的账面净利润为基础计可以按被投资单位的账面净利润为基础计算确认，但需在会计报表附注中说明。算确认，但需在会计报表附注中说明。四、具体

18、准则的主要变化四、具体准则的主要变化 3、长期股权投资差额借差按期摊销计入当期损益，贷差计入资本公积（1）投资成本大于投资时应享有被投资单位）投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，不调可辨认净资产公允价值份额的差额，不调整投资成本；整投资成本； 控股合并：超过公允价值部分在合并报表控股合并：超过公允价值部分在合并报表时确认为商誉。时确认为商誉。 （2）投资成本小于投资时应享有被投资单位）投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，计入可辨认净资产公允价值份额的差额，计入当期损益（营业外收入）。当期损益（营业外收入）。四、具体准则的主要变化四、具

19、体准则的主要变化4、确认被投资单位发生的净亏损应以长期股权投资的账面价值减记至零为限。 确认被投资单位发生的亏损，应按以下三确认被投资单位发生的亏损，应按以下三个层次进行确认：个层次进行确认：（1）首先减记长期股权投资的账面价值；）首先减记长期股权投资的账面价值；（2）在长期股权投资的账面价值减记至零的）在长期股权投资的账面价值减记至零的情况下，继续减记其他实质上构成对被投情况下，继续减记其他实质上构成对被投资单位净投资的长期投资；资单位净投资的长期投资；（3）合同协议约定应承担的其他义务。）合同协议约定应承担的其他义务。四、具体准则的主要变化四、具体准则的主要变化投资性房地产投资性房地产 投

20、资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。两者兼有而持有的房地产。 在固定资产、无形资产中核算，只允许采用成本模式。 要求单独核算和反映投资性房地产要求单独核算和反映投资性房地产 符合条件的投资性房地产可以公允价值计量，账符合条件的投资性房地产可以公允价值计量，账面价值与公允价值之间的差额记入当期损益面价值与公允价值之间的差额记入当期损益 成本模式成本模式公允价值模式：会计政策变更；公允价值模式：会计政策变更； 公允模式转为成本模式：禁止公允模式转为成本模式：禁止四、具体准则的主要变化四、具体准则的主要变化固定资产固定资产1、不考

21、虑预计弃置费。 特殊行业的预计弃置费应按照现值计算确定应计特殊行业的预计弃置费应按照现值计算确定应计入固定资产原价的金额和相应的预计负债。入固定资产原价的金额和相应的预计负债。2、盘盈的固定资产在盘点当期入账，同时增加营业外收入。 盘盈的固定资产作为前期差错处理。盘盈的固定资产作为前期差错处理。3、租入固定资产改良支出单设“经营租入固定资产改良”科目核算，单独计提折旧。 作为长期待摊费用，合理进行分摊。作为长期待摊费用，合理进行分摊。四、具体准则的主要变化四、具体准则的主要变化4、持有待售的固定资产：、持有待售的固定资产： 在当前状况下仅根据出售同类固定资产的在当前状况下仅根据出售同类固定资产

22、的惯例就可以直接出售且极可能出售的固定惯例就可以直接出售且极可能出售的固定资产，如已经与买主签订了不可撤销的销资产，如已经与买主签订了不可撤销的销售协议等。售协议等。 企业持有待售的固定资产，应当对其预计企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整。原账面价值高于预计净净残值进行调整。原账面价值高于预计净残值的额，应作为资产减值损失计入当期残值的额，应作为资产减值损失计入当期损益。损益。四、具体准则的主要变化四、具体准则的主要变化无形资产无形资产1、研究开发费用全部费用化，计入当期损益。 符合规定条件的开发支出，可以资本化。符合规定条件的开发支出，可以资本化。2、所有无形资产按照一定的期

23、限分期摊销计入各期损益。 使用寿命不确定的无形资产不再摊销。使用寿命不确定的无形资产不再摊销。3、摊销方法采用直线法。 增加了无形资产摊销方法的选择。增加了无形资产摊销方法的选择。 无形资产的摊销方法应依据从资产中获取的预期无形资产的摊销方法应依据从资产中获取的预期未来经济利益的预计消耗方式来选择。无法确定未来经济利益的预计消耗方式来选择。无法确定预期实现方式的，采用直线法。预期实现方式的，采用直线法。四、具体准则的主要变化四、具体准则的主要变化4、不考虑净残值。 不再限定无形资产的净残值为零。不再限定无形资产的净残值为零。5、无形资产摊销金额全部计入当期损益。 一般应当计入当期损益，也可计入

24、相关资产成本。一般应当计入当期损益，也可计入相关资产成本。6、房地合一，土地在“固定资产”科目核算。 土地作为无形资产核算，与建筑物分别处理，并土地作为无形资产核算，与建筑物分别处理，并分别摊销、折旧。执行日应当重分类分别摊销、折旧。执行日应当重分类 例外：房地产开发例外：房地产开发存货；改变用途存货；改变用途投资投资性房地产：外购难以房地分离性房地产：外购难以房地分离固定资产。固定资产。四、具体准则的主要变化四、具体准则的主要变化非货币交易非货币交易 以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的成本。 同时满足条件的，应当以公允价值为基础确定换同时满足条件的，应当以公允价值为基础确定换入资产的成

25、本，公允价值与换出资产账面价值的入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：差额计入当期损益： 1、该项交换具有商业实质、该项交换具有商业实质 2、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。计量。 四、具体准则的主要变化四、具体准则的主要变化资产减值资产减值1、企业对各项资产应当定期或至少于每年年度终了进行减值测试。 按照资产的可收回金额低于账面价值的差额计提减值准备。 明确一般长期资产（包括单个资产或资产组）在明确一般长期资产（包括单个资产或资产组）在有减值迹象的情况下，才进行减值测试。有减值迹象的情况下，才进行减值测试。 每年都应当

26、测试的项目：商誉、使用寿命不确定每年都应当测试的项目：商誉、使用寿命不确定的无形资产。的无形资产。 详细规定了计算可收回金额的方法。详细规定了计算可收回金额的方法。四、具体准则的主要变化四、具体准则的主要变化2、资产减值准备在已经计提的金额内可以转回。 长期资产减值准备一经计提，不得转回。长期资产减值准备一经计提，不得转回。3、按单项资产测试计提 引入引入“资产组资产组”概念。概念。4、规定了总部资产和商誉的减值处理。规定了总部资产和商誉的减值处理。四、具体准则的主要变化四、具体准则的主要变化应付职工薪酬应付职工薪酬1、 因解除劳动关系而给予的补偿，按照收付实现制进行处理。 符合条件的因解除劳

27、动关系而给予的补偿，应当符合条件的因解除劳动关系而给予的补偿，应当确认预计负债并计入当期损益确认预计负债并计入当期损益权责发生制；权责发生制；（1）正式的辞退计划或建议应当由企业与职工代）正式的辞退计划或建议应当由企业与职工代表大会或工会组织达成一致意见后，经过董事会表大会或工会组织达成一致意见后，经过董事会或类似权力机构批准。或类似权力机构批准。（2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减建议。愿裁减建议。四、具体准则的主要变化四、具体准则的主要变化2、没有规定完整的企业人工成本的概念和范围。 凡是企业为获得职工提供的服务所给予或凡是企业为获得职

28、工提供的服务所给予或付出的所有对价，均构成职工薪酬。付出的所有对价，均构成职工薪酬。 明确根据服务的收益对象处理：产品成本；明确根据服务的收益对象处理：产品成本；相关资产成本；当期损益。相关资产成本；当期损益。3、非货币福利未纳入职工薪酬核算。 非货币福利纳入职工薪酬核算，规定相应非货币福利纳入职工薪酬核算，规定相应会计处理方法。会计处理方法。 四、具体准则的主要变化四、具体准则的主要变化股份支付股份支付 公司法公司法、上市公司股权激励管理办法上市公司股权激励管理办法（试行）（试行）等允许以股票期权等方式对职等允许以股票期权等方式对职工进行激励。工进行激励。 现行会计制度和会计准则未作规定。

29、对股份支付的确认、计量和披露作出了明对股份支付的确认、计量和披露作出了明确规定。确规定。四、具体准则的主要变化四、具体准则的主要变化债务重组债务重组 债务人重组债务账面价值账面价值与实际抵债资产或发行股份账面价值账面价值之间的差额计入资本公积。 债务人重组债务账面价值与实际抵债资产债务人重组债务账面价值与实际抵债资产公允价值之间的差额计入当期损益；转让公允价值之间的差额计入当期损益；转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入资产转让损益。的差额，计入资产转让损益。四、具体准则的主要变化四、具体准则的主要变化或有事项或有事项 对亏损合同义务、重组义务

30、形成的预计负债核算没有特别规定。 待执行合同变成亏损合同待执行合同变成亏损合同 重组义务重组义务企业制定和控制的将显著改企业制定和控制的将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为计划实施行为 符合预计负债确认条件的，确认为负债，符合预计负债确认条件的，确认为负债，并计入当期费用。并计入当期费用。四、具体准则的主要变化四、具体准则的主要变化收入收入 对分期收款销售按照合同约定的收款时点确认收入，并结转成本。 应收销售款期限长且具有融资性质的，应应收销售款期限长且具有融资性质的，应当按应收的合同价款的现值确认收入，其当按应收的合同价款的现值确认收入

31、，其与应收的合同价款之间的差额作为未实现与应收的合同价款之间的差额作为未实现融资收益，在剩余收款期限内按照实际利融资收益，在剩余收款期限内按照实际利率法进行摊销计入各期损益。率法进行摊销计入各期损益。四、具体准则的主要变化四、具体准则的主要变化政府补助政府补助 会计处理没有统一，通常于收到时计入当期 “补贴收入”或计入“资本公积”。 首先划分属于政府补助，还是政府的资本首先划分属于政府补助，还是政府的资本性投入。性投入。 将政府补助划分为与资产相关的政府补助将政府补助划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，计入递延收益和与收益相关的政府补助，计入递延收益并分期计入损益或直接计入当期并

32、分期计入损益或直接计入当期“营业外营业外收入收入”。四、具体准则的主要变化四、具体准则的主要变化借款费用借款费用1、符合资本化条件的资产范围为固定资产、房地产开发企业的开发产品。 符合资本化条件的的资产包括需要经过相当长时间的购建符合资本化条件的的资产包括需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者销售状态的固定资或者生产活动才能达到预定可使用或者销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等。产、投资性房地产和存货等。2、固定资产的专门借款利息资本化金额按照累计支出加权平均数和资本化率计算确定，一般借款不允许资本化； 专门借款利息费用减去利息收入可暂时性收益部分可全部专门借款利息费用

33、减去利息收入可暂时性收益部分可全部资本化，一般借款按照累计资产支出超过专门借款部分的资本化，一般借款按照累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平数和资本化率计算确定可资本化的金额。资产支出加权平数和资本化率计算确定可资本化的金额。四、具体准则的主要变化四、具体准则的主要变化所得税所得税1、应付税款法；2、以利润表为基础的纳税影响法（债务法、递延法） 新规定：以资产负债表为基础的债务法计算所得新规定：以资产负债表为基础的债务法计算所得税费用，体现权责发生制、配比原则。税费用，体现权责发生制、配比原则。 永久性差异：与原制度相同。永久性差异：与原制度相同。 暂时性差异：账面价值与计税基础；税款

34、抵减；暂时性差异：账面价值与计税基础；税款抵减；未弥补亏损。未弥补亏损。 税法与新会计准则衔接政策的出台。税法与新会计准则衔接政策的出台。四、具体准则的主要变化四、具体准则的主要变化企业合并企业合并 1、提出同一控制下的企业合并与非同一控制下的、提出同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。企业合并。 2、同一控制下的企业合并、同一控制下的企业合并权益结合法权益结合法 应当在合并日按照取得被合并方净资产账面价应当在合并日按照取得被合并方净资产账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，初值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以始投资成本与支付的

35、现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。四、具体准则的主要变化四、具体准则的主要变化3、非同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并购买法购买法 购买日购买方的合并成本大于取得被购购买日购买方的合并成本大于取得被购买方的各项可辩认净资产的公允价值（即买方的各项可辩认净资产的公允价值（即可辨认资产公允价值减去负债及或有负债可辨认资产公允价值减去负债及或有负债公允价值后的余额）的差额，确认为商誉。公允价值后的余额）的差额，确认为商誉。购买日购买方

36、的合并成本小于取得被购买购买日购买方的合并成本小于取得被购买方的各项可辩认资产、负债公允价值净额方的各项可辩认资产、负债公允价值净额的差额，计入当期损益。的差额，计入当期损益。四、具体准则的主要变化四、具体准则的主要变化资产负债表日后事项资产负债表日后事项 资产负债表日后利润分配方案中分配的股利：（1）现金股利在资产负债表所有者权益中单独列示；（2）股票股利在会计报表附注中单独披露。 明确了资产负债表日后，企业利润分配方案中拟明确了资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的股利或利润，不确认为资产负债表日的负分配的股利或利润，不确认为资产负债表日的负债，但应当在附注中单独披露。债，但应当在附注

37、中单独披露。四、具体准则的主要变化四、具体准则的主要变化 外币折算外币折算1、投入资本按合同利率折算 投入资本按交易日的即期利率折算，不产投入资本按交易日的即期利率折算，不产生汇兑差。生汇兑差。2、规定了境外经营处置和恶性通货膨胀经济、规定了境外经营处置和恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算。中境外经营财务报表的折算。3、应用指南和讲解中规范了分账制记账方法。、应用指南和讲解中规范了分账制记账方法。四、具体准则的主要变化四、具体准则的主要变化（二）特殊业务类准则（二）特殊业务类准则金融工具的确认和计量金融工具的确认和计量1、金融资产和负债的分类、金融资产和负债的分类 金融资产原划分为货币资

38、金、短期投资、应收款项、长期投资等；金融负债原划分为短期借款、应付款项、应付债券等 金融资产划分为交易性金融资产、持有至到期投金融资产划分为交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产资、贷款和应收款项、可供出售金融资产 金融负债划分为以公允价值计量且变动计入当期金融负债划分为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债、其他金融负债损益的金融负债、其他金融负债四、具体准则的主要变化四、具体准则的主要变化2、金融资产的计量、金融资产的计量 交易性金融资产：公允价值计量，公允价值变动形成的利得或损失计入当期损益。 持有至到期投资：摊余成本后续计量 贷款和应收款项：摊余成本后续计

39、量实际利率法 可供出售金融资产：公允价值计量，公允价值变动形成的利得或损失计入资本公积，处置时转入当期损益。四、具体准则的主要变化四、具体准则的主要变化3、金融资产减值准备、金融资产减值准备 原准则：以金融资产期末余额乘以一个适当的比例确定。 未来现金流量现值（折现）确定减值准备短期应收款例外 单项重大单独测试； 单项不重大单独或类别测试； 单独测试未减值包括在类似信用风险的金融资产组合中在进行减值测试四、具体准则的主要变化四、具体准则的主要变化其他：其他： 金融资产转移金融资产转移 套期保值套期保值 生物资产生物资产 原保险合同、再保险合同原保险合同、再保险合同 石油天然气开采石油天然气开采

40、四、具体准则的主要变化四、具体准则的主要变化（三）报告类准则（三）报告类准则列报列报财务报表列报财务报表列报1、财务报表兼顾有关行业的特殊性，涵盖一般企、财务报表兼顾有关行业的特殊性，涵盖一般企业、商业银行、保险公司、证券公司等类型。业、商业银行、保险公司、证券公司等类型。2、增加股东权益变动表，取消利润分配表。、增加股东权益变动表，取消利润分配表。3、利润表不再区分主营业务收支和其他业务收支。、利润表不再区分主营业务收支和其他业务收支。4、现金流量表由主表和附表（补充资料）组成。 现金流量表仅列示主表。附表（补充资料）在附现金流量表仅列示主表。附表（补充资料）在附注中进行披露。注中进行披露。

41、5、强化附注的披露内容和要求。、强化附注的披露内容和要求。四、具体准则的主要变化四、具体准则的主要变化合并报表合并报表1、采用“母公司理论”。 采用采用“实体理论实体理论”。2、已准备关停并转、所有者权益为负、小规模、特殊行业等子公司可以不纳入合并范围。 合并范围以控制为基础予以确认，应将全部子公合并范围以控制为基础予以确认，应将全部子公司纳入合并范围。司纳入合并范围。3、对合营企业采用比例合并法编制合并报表。 取消比例合并法，对合营企业的投资采用权益法取消比例合并法，对合营企业的投资采用权益法核算。核算。四、具体准则的主要变化四、具体准则的主要变化4、少数股东权益作为单独项目列示。 少数股东

42、权益在所有者权益中单独列示。少数股东权益在所有者权益中单独列示。5、取消、取消“合并价差合并价差”项目，在项目，在“商誉商誉”项目项目列示。列示。6、资不抵债子公司超额亏损主要由母公司承、资不抵债子公司超额亏损主要由母公司承担。担。五、新会计准则对企业的影响五、新会计准则对企业的影响（一）国有企业执行要求（一）国有企业执行要求 2006年11月4日国资委发布了关于做好中央企业2006年度财务决算和2007年度财务监管工作的通知，要求所有中央企业要在2008年底之前全面执行新企业会计准则，所属上市公司资产或收入占集团比重较大的企业，应当于2007年率先执行。五、新会计准则对企业的影响五、新会计准

43、则对企业的影响（二）企业的重点工作（二）企业的重点工作 培训和重视 新旧科目转换 有关账务处理 新准则模拟测算 内部制度修订 信息系统改造等五、新会计准则对企业的影响五、新会计准则对企业的影响（三）对企业财务状况的影响（三）对企业财务状况的影响将会使利润将会使利润/资产增加的准则资产增加的准则1、投资性房地产：公允价值2、非货币交易：当期损益3、债务重组：资本公积当期损益4、所得税：应付税款法资产负债表债务法5、借款费用：存货资本化、一般借款资本化6、无形资产：开发费用资本化五、新会计准则对企业的影响五、新会计准则对企业的影响可能导致利润可能导致利润/资产减少的准则资产减少的准则1、股份支付2

44、、辞退福利可能导致利润可能导致利润/资产增加或减少的准则资产增加或减少的准则1、存货：后进先出法2、交易性金融资产：公允价值计量3、长期投资：子公司权益法改成本法减少利润减少利润/资产波动的准则资产波动的准则1、资产减值：不得转回2、合并报表：合并范围例外情况减少五、新会计准则对企业的影响五、新会计准则对企业的影响 1303家上市公司执行新准则后的股东权益净增加3178.62亿元。 其中2780.80亿元属于少数股东权益列报方式上的“移位”而导致的增加额 剔除这一因素后,1303家上市公司执行会计新政净增加的股东权益总额为397.82亿元。增幅为1.19%,每家平均净增加约0.31亿元。 第二

45、部分第二部分 审计运用审计运用 一、公允价值计量和披露的审计一、公允价值计量和披露的审计二、会计估计的审计二、会计估计的审计三、新会计准则下合并报表数据的钩稽关系三、新会计准则下合并报表数据的钩稽关系提供思路，举一反三提供思路，举一反三需具备扎实的会计基础需具备扎实的会计基础一、公允价值计量和披露的审计一、公允价值计量和披露的审计（一）总则（一）总则1、公允价值的含义、公允价值的含义资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。2、公允价值的确定方法、公允价值的确定方法 （1）当存在活跃市场时，）当存在活跃市场时，活跃市场中的报价活跃市场中的报价是确定公允价

46、是确定公允价值的最佳证据。值的最佳证据。活跃市场中的报价活跃市场中的报价是指易于定期从交易所、经纪商、行业协会、定价服务机构等获得的价格，且代表了在公平交易中实际发生的市场交易的价格。活跃市场活跃市场是指同时具有下列三个特征的市场：交易对象具有同质性； 可随时找到自愿交易的买方和卖方；市场价格信息是公开的。一、公允价值计量和披露的审计一、公允价值计量和披露的审计（2）当不存在活跃市场时，需要采用）当不存在活跃市场时，需要采用估值技术估值技术或或方法来确定公允价值。方法来确定公允价值。 采用估值技术得出的结果，应当反映估值日在公平交易中在公平交易中可能采用的交易价格可能采用的交易价格。 估值技术

47、包括包括：参考参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易最近进行的市场交易中使用的价格；参照参照实质上相同的其他金融工具其他金融工具的当前公允价值；现金流量折现法现金流量折现法和期权定价模型期权定价模型等估值模型。 估值方法可以分为成本法、市场法和收益法成本法、市场法和收益法。 采用不同的估值方法得出的结果常常能与通过另一方法所得出结论相互印证，或与另一方法所得出的结论相联系，但是也有可能存在重大差异。 一、公允价值计量和披露的审计一、公允价值计量和披露的审计3、被审计单位管理层的主要责任：、被审计单位管理层的主要责任： （1）建立公允价值计量和披露的政策和程序；）建立公允价值计量和披露的

48、政策和程序；（2）选择适当的估值方法和模型；）选择适当的估值方法和模型；（3）识别所使用的重要假设，并提供充分的）识别所使用的重要假设，并提供充分的支持证据；支持证据；（4）对公允价值进行估值；）对公允价值进行估值；（5）确保公允价值计量、列报与披露符合适）确保公允价值计量、列报与披露符合适用的会计准则和相关会计制度的规定。用的会计准则和相关会计制度的规定。 一、公允价值计量和披露的审计一、公允价值计量和披露的审计4、注册会计师的责任、注册会计师的责任 注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确定公允价值计量和披露是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定。 在审计时，对管理层关于公允价值计

49、量和披露所采取的措施和所作出的假设假设可能存在重大影响的未来的情况、交易或事项，注册会计师没有责任作出预测没有责任作出预测。 一、公允价值计量和披露的审计一、公允价值计量和披露的审计（二）了解被审计单位公允价值计量和披露（二）了解被审计单位公允价值计量和披露的的程序程序以及相关以及相关控制活动控制活动并并评估评估重大错报重大错报风险风险1、必要性、必要性 在某些情况下，公允价值的计量和被审计单位管理层为此而建立的程序可能是简单和可靠的 某些公允价值计量比较复杂 例如，期权、可转换债券、衍生金融工具一、公允价值计量和披露的审计一、公允价值计量和披露的审计2、考虑的主要事项、考虑的主要事项 （1）

50、从事公允价值计量的人员的专业知识和经验）从事公允价值计量的人员的专业知识和经验例如，衍生金融工具的计量（2）信息技术在计量过程中的作用）信息技术在计量过程中的作用例如，互换和期权的公允价值（3）需要以公允价值计量或披露的账户或交易的类型）需要以公允价值计量或披露的账户或交易的类型（4）依赖服务机构提供公允价值计量或支持计量数据的范）依赖服务机构提供公允价值计量或支持计量数据的范围围公允价值计量和披露的多样性和复杂性，被审计单位更多地依赖服务机构提供的公允价值计量或支持计量数据等服务。当被审计单位使用服务机构时，注册会计师应遵循第1212号对被审计单位使用服务机构的考虑的要求。一、公允价值计量和