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1、CFO财务咨询公司财务咨询公司新会计准则培训内容主讲:王秀荷CFO财务咨询公司财务咨询公司引言引言2006年2月15日，财政部在人民大会堂同时发布新的企业会计准则和审计准则体系，其中新会计准则将于2007年1月1日起在上市公司中执行，其他企业鼓励执行，执行新准则的企业不再执行现行准则、企业会计制度和金融企业会计制度。39项企业会计准则的发布，标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的新企业会计准则体系得到正式建立，这是我国会计发展史上新的里程碑。CFO财务咨询公司财务咨询公司新会计准则体系确立的背景分析新会计准则体系确立的背景分析 19881992制订出台“两则”、“两制”经过7年的快速
2、发展，“两则、两制”及其补充规定对现实经济发展的不适应性逐渐显现出来。19982003修订实施新会计法；制订实施企业财务会计报告条例；制订实施统一企业会计制度;陆续颁布具体会计准则，企业会计核算法规规范进入到一个会计制度与会计准则并存的时期。CFO财务咨询公司财务咨询公司2003-2006研究制订新的企业会计准则体系;颁布并将实施新的企业会计准则。标志着此前我国会计准则和会计制度并存的局面即将得到改变，会计准则的作用和地位将得到全面加强,有关的会计制度将被逐步弱化,乃至最终取消。CFO财务咨询公司财务咨询公司新会计准则体系内容新会计准则体系内容1、1项基本会计准则2、38项具体会计准则：企业会
3、计准则第1号-存货企业会计准则第2号-长期股权投资企业会计准则第3号-投资性房地产企业会计准则第4号-固定资产企业会计准则第5号-生物资产企业会计准则第6号-无形资产CFO财务咨询公司财务咨询公司38项具体会计准则（续）项具体会计准则（续）：企业会计准则第7号-非货币性资产交换企业会计准则第8号-资产减值企业会计准则第9号-职工薪酬企业会计准则第10号-企业年金基金企业会计准则第11号-股份支付企业会计准则第12号-债务重组企业会计准则第13号-或有事项企业会计准则第14号-收入企业会计准则第15号-建造合同企业会计准则第16号-政府补助CFO财务咨询公司财务咨询公司38项具体会计准则（续）项
4、具体会计准则（续）：企业会计准则第17号-借款费用企业会计准则第18号-所得税企业会计准则第19号-外币折算企业会计准则第20号-企业合并企业会计准则第21号-租赁企业会计准则第22号-金融工具确认和计量企业会计准则第23号-金融资产转移企业会计准则第24号-套期保值企业会计准则第25号-原保险合同企业会计准则第26号-再保险合同CFO财务咨询公司财务咨询公司38项具体会计准则（续）项具体会计准则（续）：企业会计准则第27号-石油天然气开采企业会计准则第28号-会计政策、会计估计变更和差错更正企业会计准则第29号-资产负债表日后事项企业会计准则第30号-财务报表列报企业会计准则第31号-现金流
5、量表企业会计准则第32号-中期财务报告企业会计准则第33号-合并财务报表企业会计准则第34号-每股收益企业会计准则第35号-分部报告企业会计准则第36号-关联方披露企业会计准则第37号-金融工具列报企业会计准则第38号-首次执行企业会计准则CFO财务咨询公司财务咨询公司3、2项会计科目和会计报表：金融企业会计科目和会计报表非金融企业会计科目和会计报表4、相关应用指南CFO财务咨询公司财务咨询公司上述具体会计准则的内部结构上述具体会计准则的内部结构 38个新会计准则是按三大原则来进行分类1、各行业共同经济业务的准则，这些准则适用于普通的行业和企业。譬如说固定资产，行业不一样，固定资产的标准也千差
6、万别。如纺织厂的纺织机是固定资产，而银行的大楼和计算机系统就是它的固定资产，但从固定资产处理原则上来说没什么差别。CFO财务咨询公司财务咨询公司2、有关特殊经济业务的准则。在这一类里面，又把它分成了两个小类。第一小类是各行业共有的特殊业务。比如说外币折算，相对人民币发生了外币业务，在折算成人民币的过程当中发生了外币汇兑损益等等。对不同的企业而言，其处理原则是一样的；第二个小类是特殊行业的特殊业务，像保险合同、再保险合同，行业比较特殊，基本业务是比较特别的。CFO财务咨询公司财务咨询公司3、有关财务报表的准则，比如说现金流量表、财务报表列报、合并财务报表等等。CFO财务咨询公司财务咨询公司新会计
7、准则体系的特点分析新会计准则体系的特点分析（一）、新会计准则体系的“国际趋同”1、在内容体系方面，新会计准则体系基本实现了与国际财务报告准则的趋同。2、在会计基本准则、会计要素计量和会计政策选择等方面，新会计准则体系做了大胆的借鉴CFO财务咨询公司财务咨询公司新基本准则中的会计基本原则,继续保留了重要性原则、谨慎原则、实质重于形式原则等,也强调了可比性、一致性、明晰性等原则。但权责发生制和历史成本不再作为会计核算的基本原则。CFO财务咨询公司财务咨询公司新会计准则体系在会计要素计量方面的一大亮点就是公允价值的应用。国际财务报告准则和美国会计准则都比较侧重公允价值的应用,以体现会计信息的相关性。
8、考虑到要排除人为操纵因素，从而取得个比较准确的公允价值，新会计准则在应用公允价值时把握这样一个原则：以历史成本为基础，同时引入公允价值，但是公允价值在什么情况下可以用，限制比较多。CFO财务咨询公司财务咨询公司总体原则要把握两点：一是“要有活跃的市场”；二是交易双方在完全自愿的情况下，没有第三方干扰，讨价还价形成的价格，也可以说是公允的。据悉,财政部为此多次与国际会计准则理事会讨论相关问题。考虑到中国市场发展的现状,此次准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。总体上说,新会计准则体系对公允价值的运用还是比较谨慎的。CFO财务咨
9、询公司财务咨询公司改进后的国际会计准则第2号取消了后进先出法，我国修订的存货准则也取消了后进先出法，主要是因为后进先出法不能真实反映存货流转。CFO财务咨询公司财务咨询公司(二二)新会计准则体系的新会计准则体系的“中国特色中国特色”1、关联交易问题。国际会计准则原来对国有企业即政府所有的企业是豁免披露的，不作为关联方，但是后来把豁免取消了。在中国，我们不可能按照国际做法去做。如果把国有企业都作为关联方，它们之间的交易都作为关联交易披露，既不现实也没有意义。这样处理不仅增加了不必要的成本和工作量，重要的是，掩盖了真正关联交易的事实。CFO财务咨询公司财务咨询公司2、是关于资产减值损失的转回问题。
10、关于已经确认资产减值损失的转回问题，我国现行制度和国际会计准则第36号都允许对已经确认的资产减值损失予以转回(国际会计准则对于商誉减值损失不允许转回)，但是从我国实际运行情况看，该规定已经成为一些企业操纵利润的主要手段，不利于提高会计信息质量。为此，新准则针对我国目前所处的经济环境，规定对于已经确认的减值损失不得转回，这与国际准则形成了实质性差异。CFO财务咨询公司财务咨询公司3、政府补助的会计处理问题。新准则中规定，除了有关法律法规有明确规定做权益处理的，均做收入处理。而国际准则规定所有的补贴按收入处理。CFO财务咨询公司财务咨询公司（三）新会计准则体系的影响分析（三）新会计准则体系的影响分
11、析1、资产减值计提方面的调整所带来的影响。新准则规定，对资产计提的减值准备，一经确认不得恢复。而“盈利上升，多计提跌价准备；盈利下滑，再将跌价准备冲回”，这曾是上市公司调节盈利的手段之一。但会计准则变动后，上市公司不能冲回上述准备。因此，对于一些已经利用大幅计提减值准备“隐藏利润”的公司而言，则可能会赶在2007年1月1日之前，赶紧将减值准备冲回。从实际公司计提的跌价准备来看，许多公司的跌价准备都超过净利润1倍以上，往年可能隐藏利润的钢铁、房地产、煤炭、贸易等行业有可能在今年转回部分跌价准备，从而极大地影响当期净利润。CFO财务咨询公司财务咨询公司2、债务重组方法的变革所带来的影响。债务重组将
12、规定：由于债权人让步，债务人获得的利益将直接计入当期收益，进入利润表，而原来是计入资本公积；同时引入公允价值，以实物抵债，将以公允价值计量。于是一些无力清偿债务的公司，一旦获得债务全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，可能极大地提高每股盈余。CFO财务咨询公司财务咨询公司3、新的存货记账方法的变化所带来的影响。取消“后进先出法”，一律使用“先进先出法”记账。对于原先采用“后进先出”，存货较大，周转率较低的公司，会造成毛利率和利润的不正常波动。CFO财务咨询公司财务咨询公司4、合并报表基本理论的变革所带来的影响。与合并会计报表暂行规定相比,新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论已发
13、生变化,从侧重母公司理论转为侧重实体理论。合并报表范围的确定更关注实质性控制,母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围,而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司,只要是持续经营的,也应纳入合并范围。这一变革,对上市公司合并报表利润将产生较大影响。CFO财务咨询公司财务咨询公司5、金融工具准则的变革所带来的影响。关于金融工具的4项具体会计准则主要适用于金融企业,这些准则对金融企业的影响是广泛而深刻的,上市或拟上市的金融机构则首当其冲。CFO财务咨询公司财务咨询公司例如,准则规定衍生金融工具一律以公允价值计量,并从表外移到表内反映。这就要求上市银行和证券公司善用衍生工具这把“双刃剑”,因为
14、表内化将对企业利用衍生金融工具进行风险管理的行为产生重大影响,企业不但要考虑现金流等经济因素,还要考虑衍生金融工具对报表的影响,以避免给报表带来过大的波动。CFO财务咨询公司财务咨询公司新基本会计准则讲解新基本会计准则讲解（一）、概述（一）、概述1.相当于国际会计准则的概念框架相当于国际会计准则的概念框架规范了基本会计核算要素的确认和计量要求规范了基本会计核算要素的确认和计量要求资产、负债、所有者权益、收入、费用和利资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润润明确了会计信息的质量特征明确了会计信息的质量特征包括客观性、可比性、相关性、及时性、重要性、实包括客观性、可比性、相关性、及时性、重要性、
15、实质重于形式等质重于形式等CFO财务咨询公司财务咨询公司2.确立了基本准则在整个准则体系中的统驭地位确立了基本准则在整个准则体系中的统驭地位具体准则的制定具体准则的制定严格按照基本准则中对严格按照基本准则中对于会计要素的界定进行，具体会计准则的制定于会计要素的界定进行，具体会计准则的制定不能突破基本准则的原则不能突破基本准则的原则新的交易和事项的处理新的交易和事项的处理在没有相关规定在没有相关规定的情况下，可以按照基本准则中的原则进行判的情况下，可以按照基本准则中的原则进行判断断CFO财务咨询公司财务咨询公司3.会计计量除历史成本外，适度引入其他计量属性会计计量除历史成本外，适度引入其他计量属
16、性重置成本重置成本盘盈的非流动资产盘盈的非流动资产可变现净值可变现净值存货的期末计价存货的期末计价现值现值长期性金融资产长期性金融资产公允价值一般资产的计价公允价值一般资产的计价取得时点：历史成本取得时点：历史成本 期末计价：市价或以其他方式合理确定的价格期末计价：市价或以其他方式合理确定的价格CFO财务咨询公司财务咨询公司4.增加了新会计要素：利得和损失增加了新会计要素：利得和损失其中其中:（1）利得是指除收入和直接计入所有者权益项）利得是指除收入和直接计入所有者权益项目外的经济利益的净流入目外的经济利益的净流入利得企业经济利益的总流入收入所有者利得企业经济利益的总流入收入所有者投入投入（2
17、）损失是指除费用和直接计入所有者权益项）损失是指除费用和直接计入所有者权益项目外的经济利益的净流出目外的经济利益的净流出损失企业经济利益的总流出费用向所有损失企业经济利益的总流出费用向所有者分配者分配CFO财务咨询公司财务咨询公司例：金融工具和投资性房地产，允许在符合一定例：金融工具和投资性房地产，允许在符合一定条件时按照公允价值计量，确认持有期间实现条件时按照公允价值计量，确认持有期间实现的利得和损失，不再强调实现的概念的利得和损失，不再强调实现的概念某项金融资产取得成本：某项金融资产取得成本：100万元万元取得当期期末市价：取得当期期末市价：120万元万元如果作为交易性金融资产如果作为交易
18、性金融资产，在当期利润表中应，在当期利润表中应确认持有利得确认持有利得20万元万元如果作为可供出售金融资产如果作为可供出售金融资产，在当期所有者权，在当期所有者权益中应确认持有利得益中应确认持有利得20万元万元CFO财务咨询公司财务咨询公司（二）具体比较（二）具体比较1总体结构有所变化：原基本准则为十章，新基本准则为十一章，新增了“会计计量”一章；同时，第二章的名称由“一般原则”变更为“会计信息质量要求”，突出了财务会计的目标是提供有用的信息。CFO财务咨询公司财务咨询公司2增加了财务会计的目标即向财务会计报告使用者（包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等）提供与企业财务状况、经营成
19、果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。CFO财务咨询公司财务咨询公司3对原基本准则中的“一般原则”作了较大修改原准则中规定了12项基本原则，其中7个会计信息质量特征（客观性、相关性、可比性、一致性、及时性、重要性、明晰性）和5个计量和确认基本原则（实际成本计价原则、配比原则、权责发生制原则、划分收益性支出和资本性支出原则和谨慎性原则）。CFO财务咨询公司财务咨询公司新准则变更为8个原则（客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性）。将“权责发生制”作为企业会计确认、计量和报告的基础，不再作为一般原则，同时取
20、消了“配比”原则和“划分收益性支出和资本性支出”原则；将“实际成本计价”原则作为会计计量属性，不再作为一般原则；将原“可比性”原则和“一贯性”原则合并为“可比性”原则；新增加了“实质重于形式”原则。总的看，对原基本原则的变更、补充和完善，强调了会计信息的相关性、客观性，弱化了可靠性。CFO财务咨询公司财务咨询公司4对资产定义作了修改：强调了资产是“预期会给企业带来经济利益”的资源。应该指出的是，新准则资产定义与2000年6月国务院发布的企业财务会计报告条例中所作的资产定义，除了表述变得更为简洁外，本质含义没有变化。此外，新准则增加了资产确认的条件：在符合资产定义的基础上，同时满足以下条件时，应
21、确认为资产，与该资源有关的经济利益很可能流入企业；该资源的成本或者价值能够可靠地计量。特别指出：符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表（作为或有资产，在很可能导致经济利益流入企业时，可以在附注中披露）。CFO财务咨询公司财务咨询公司5对负债的定义作了修改强调了负债是“预期会导致经济利益流出企业”的现时义务。与2000年6月国务院发布的企业财务会计报告条例中所作的负债定义，除了表述变得更为简洁外，本质含义没有变化。此外，新准则增加了负债确认的条件：在符合负债定义的基础上，同时满足以下条件时，应确认为负债，与该义务有关的
22、经济利益很可能流出企业；未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。特别指出：符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合负债定义、但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表（作为或有负债，按规定在附注中披露）。CFO财务咨询公司财务咨询公司6对所有者权益的定义作了修改：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的“剩余权益”；所有者权益的来源有：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。取消了所有者权益的分类，因为除了原来的实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润外，所有者权益类项目还包括外币报表折算差额、少数股东权益。CFO财务咨询公司财务咨询公司7对
23、收入的定义作了修改：原定义为“收入是企业在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的营业收入”，新定义为“收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入”，强调了日常活动导致的经济利益的流入。改变了收入确认的条件。原准则为“企业应当在发出商品、提供劳务，同时收讫价款或者取得索取价款的凭证时，确认营业收入”，新准则为“收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认”，由原来的注重形式转变为注重实质。CFO财务咨询公司财务咨询公司8对费用的定义作了修改：原定义是“费用是企业在生产经营过程中发生的
24、各项耗费”，新准则为“费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出”，强调了费用是日常活动导致的经济利益的流出。此外，新增加了费用确认的条件：经济利益很可能流出，且流出额能够可靠计量。CFO财务咨询公司财务咨询公司9增加了利得和损失的概念：增加了利得和损失的概念，从而使利润的计算公式有所改变：利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。利得定义：利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失定义：损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配
25、利润无关的经济利益的流出。CFO财务咨询公司财务咨询公司应该注意，利得和损失有两个去向：即作为资本公积直接反映在资产负债表中或作为非经常性损益反映在利润表中。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失，如资产评估增值，反映在资本公积中。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失，如处置固定资产收益，计入营业外收入。CFO财务咨询公司财务咨询公司10对财务会计报告的内容作了修改：强调了现金流量表的编制，原
26、准则主要规定应编制“财务状况变动表”，目前是编制现金流量表；取消了财务情况说明书，因为财务情况说明书涉及的企业生产经营基本情况等内容，不宜通过会计准则来规范。CFO财务咨询公司财务咨询公司 新会计具体准则讲解新会计具体准则讲解CFO财务咨询公司财务咨询公司企业会计准则第企业会计准则第1号号-存货存货CFO财务咨询公司财务咨询公司存货准则修订后的主要变化(综合讲）1、取消了发出存货计价的后进先出法2、某些存货发生的借款费用可以资本化。3、取消了商品流通企业的采购费用的规定。CFO财务咨询公司财务咨询公司 商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等
27、进货费用，可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益（销售费用）。PP731CFO财务咨询公司财务咨询公司新会计准则下，存货管理办法变革，对于采用“后进先出”法公司和生产周期较长的公司将会产生一定影响。新的存货记账方法，取消“后进先出”法，一律使用先进先出法记账。对于原先采用后进先出，存货较大，周转率较低的公司，会造成毛利率和利润的不正常波动。如采用后进先出法的电器设备公司，在原材料价格不断下跌过程中，一旦变革为先进先出法，
28、成本将大幅上升，毛利率快速下滑，当期利润下降。另外新的存货记账方法，对于生产周期长的行业，如造船及某些机械制造行业，允许将用于存货生产的借款费用资本化。这将降低它们的成本，提高毛利率，提高会计利润。CFO财务咨询公司财务咨询公司存货的涵义与特点存货的涵义与特点存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。存货主要具有下列特点：企业持有存货的最终目的是为了出售；存货是有形资产；存货是流动资产；存货具有时效性和发生潜在损失的可能性。CFO财务
29、咨询公司财务咨询公司存货概述存货概述存货取得计价历史成本原则存货发出：存货成本流转实际成本法计划成本法毛利率法零售价法存货期末计价存货跌价准备存货清查CFO财务咨询公司财务咨询公司存货概述存货概述实际成本法个别计价法先进先出法加权平均法CFO财务咨询公司财务咨询公司存货取得（计价）存货取得（计价）计价基础存货成本构成主要存货账户CFO财务咨询公司财务咨询公司 存货取得计价基础存货取得计价基础历史成本原则实际成本CFO财务咨询公司财务咨询公司存货成本构成存货成本构成购入存货制造企业买价、运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、运输途中合理损耗、入库前的挑选准备费用，税金及其他费用；商品流通企业运
30、输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、运输途中合理损耗、入库前的挑选准备费用等应当计入存货的采购成本,也可以先进行归集,期末根据所购商品存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时，直接计入当期损益。CFO财务咨询公司财务咨询公司存货成本构成存货成本构成自制存货按实际发生成本计价。成本计算单委托外单位加工存货 实际耗用的原材料、半成品以及加工费、运输费、装卸费、保险费和应计入的税金；CFO财务咨询公司财务咨询公司存货成本构成存货成本构成投资者投入存货按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约
31、定价值不公允的除外（评估报告 验收入库单）CFO财务咨询公司财务咨询公司存货成本构成存货成本构成接受捐赠存货按捐赠方提供的有关凭证（发票、报关单、有关协议）金额加上应支付的相关税费；捐赠方未提供凭证的：相同或同类存货市场价格有关税金；CFO财务咨询公司财务咨询公司存货成本构成存货成本构成债务人以非现金资产抵债来的存货 协议（按公允价值确认存货成本）重组债权的账面余额受让存货的公允价之间的差额冲减减值准备后计入“营业外支出-债务重组损失”。CFO财务咨询公司财务咨询公司存货成本构成存货成本构成-非货币性交易换入非货币性交易换入以非货币交易换入存货 协议同时符合以下条件，以公允价值为基础确同时符合
32、以下条件，以公允价值为基础确认存货成本：认存货成本：该项交易具有商业实质；换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量存货成本公允价值相关税费存货成本公允价值相关税费CFO财务咨询公司财务咨询公司存货成本构成存货成本构成以非货币交易换入存货 协议 不符合采用公允价值条件的情况下，存不符合采用公允价值条件的情况下，存货成本的确定：货成本的确定：不同时符合以上条件支付补价存货成本换出资产的账面价值相关税费补价收到补价存货成本换出资产的账面价值相关税费补价CFO财务咨询公司财务咨询公司示例示例A企业一批产品换入B公司一批材料，产品实际成本7万，不含增值税价格10万，增值税1.7万，收到A公司支付的补价2
33、万，B公司材料计税价格8万，成本6万,增值税1.36万。CFO财务咨询公司财务咨询公司原准则处理原准则处理借：原材料5.94万应交税金应交增值税（进项）1.36万银行存款2万贷：库存商品7万应交税金应交增值税（销项税额）1.7万营业外收入0.6万调增应纳税所得额=10万-7万-0.6万=2.4万CFO财务咨询公司财务咨询公司借：原材料5.34万应交税金应交增值税（进项）1.36万银行存款2万贷：库存商品7万应交税金应交增值税（销项税额）1.7万调增应纳税所得额=10万-7万=3万新准则处理（按账面价值）新准则处理（按账面价值）CFO财务咨询公司财务咨询公司新准则处理（按公允价值）新准则处理（按
34、公允价值）借：原材料8.34万应交税金应交增值税（进项）1.36万银行存款2万贷：主营业务收入10万应交税金应交增值税（销项税额）1.7万借：主营业务成本7万贷：库存商品7万CFO财务咨询公司财务咨询公司存货成本构成存货成本构成盘盈盘亏存货按相同或同类存货市场价格。批准手续、出入库单CFO财务咨询公司财务咨询公司主要存货账户主要存货账户在途物资材料采购原材料周转材料库存商品存货跌价准备CFO财务咨询公司财务咨询公司存货发出存货发出实际成本法计划成本法毛利率法零售价法CFO财务咨询公司财务咨询公司存货实际成本法存货实际成本法存货流转，包括实物流转和成本流转。两者不一致。存货成本流转假设：发出存货
35、的成本。个别计价法对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务的成本，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。CFO财务咨询公司财务咨询公司存货实际成本法存货实际成本法先进先出法假定先购进的存货最先发出。期末存货比较接近于市场价格。在价格变动情况下：物价上涨：销售成本低估，期末存货高估，利润高估；物价下跌：销售成本高估，期末存货低估，利润低估。CFO财务咨询公司财务咨询公司存货明细账示例存货明细账示例CFO财务咨询公司财务咨询公司发出材料汇总表发出材料汇总表CFO财务咨询公司财务咨询公司存货实际成本法存货实际成本法先进先出法会计处理：借：生产成本基本生产成本 46930 辅
36、助生产成本 6870 制造费用基本生产车间 1400 辅助生产车间 500 贷：原材料 55700CFO财务咨询公司财务咨询公司存货实际成本法存货实际成本法加权平均法简单加权平均成本法 加权平均单位成本 （期初存货成本本期入库存货成本）（期初 存货数量本期入库存货数量）本期发出存货成本 本期发出存货数量加权平均单位成本CFO财务咨询公司财务咨询公司存货实际成本法存货实际成本法简单加权平均法本期发出存货成本本期发出存货数量加权平均单位成本期末存货成本 期末存货数量加权平均单位成本移动加权平均法即入库存货一次，计算一次平均单位成本的平均成本法。CFO财务咨询公司财务咨询公司存货实际成本法存货实际成
37、本法存货计价对损益计算、资产计价和所得税均产生影响对损益计算的影响期末存货低估，利润低估；期末存货高估，利润高估；期初存货低估，利润高估；期初存货高估，利润低估。CFO财务咨询公司财务咨询公司存货实际成本存货实际成本存货计价对损益计算、资产计价和所得税均产生影响对资产计价的影响因存货计价不同，直接影响流动资产、资产总额和所有者权益。对所得税的影响期末存货低估，利润低估，所得税低估；反之亦然。CFO财务咨询公司财务咨询公司计划成本法计划成本法领用或发出存货，可按计划成本核算，并应定期结转成本差异，将计划成本调整为实际成本。材料成本差异率（月初结存材料成本差异本月收入材料成本差异）（月初结存材料计
38、划成本本月收入材料计划成本）本月发出材料应负担成本差异发出材料计划成本材料成本差异率CFO财务咨询公司财务咨询公司存货存货计划成本法示例计划成本法示例举例：某企业月初结存材料计划成本50万元，成本差异1.5万元（超支）。本月购进材料实际成本560万元，其中材料在途5万元，入库材料计划成本551.5万元。CFO财务咨询公司财务咨询公司发出材料汇总表发出材料汇总表CFO财务咨询公司财务咨询公司存货计划成本存货计划成本材料入库借：原材料 5,515,000.00 材料成本差异 35,000.00 贷：材料采购 5,550,000.00CFO财务咨询公司财务咨询公司存货计划成本存货计划成本领用材料借：
39、生产成本基本生产成本 4 250 000 辅助生产成本 210 000 制造费用基本生产车间 120 000 辅助生产车间 15 000 管理费用 100 000 在建工程 230 000 贷：原材料 4 925 000CFO财务咨询公司财务咨询公司存货计划成本存货计划成本分摊材料成本差异本月材料成本差异率 （月初结存材料成本差异本月收入材料成本差异）（月初结存材料计划成本本月收入材料计划成本）100 （1500035000）（500000551500）100 0.8271CFO财务咨询公司财务咨询公司发出材料汇总表发出材料汇总表CFO财务咨询公司财务咨询公司存货计划成本存货计划成本借：生产成
40、本基本生产成本35515.75辅助生产成本1736.91制造费用基本生产成本992.52辅助生产成本124.07管理费用827.10在建工程1902.33贷：材料成本差异40734.68CFO财务咨询公司财务咨询公司存货发出存货发出转出工程领用材料进项税额 借：在建工程 39 100 贷：应交税费应交增值税 （进项税额转出）39 100CFO财务咨询公司财务咨询公司毛利率法毛利率法商业企业用本期销售净额乘以前期实际毛利率匡算本期毛利，并计算发出存货成本的方法。毛利率销售毛利销售净额100（前期实际毛利率）本期销售净额 本期销售总额销售退回与折让CFO财务咨询公司财务咨询公司毛利率法毛利率法本期
41、销售毛利本期销售净额毛利率本期销售成本本期销售净额本期销售毛利期末存货成本期初存货成本本期购货成本本期销售成本CFO财务咨询公司财务咨询公司零售价法零售价法零售价法的特点：期初存货与本期购货同时按成本价与零售价记录；销售收入按零售价记录期末按成本率结转销售成本或按进销差价率结转销售成本。CFO财务咨询公司财务咨询公司存货期末计价存货期末计价计提存货跌价准备成本与市价孰低 以下情形可全额计提跌价准备：已毁损存货已霉烂变质存货已过期不可退货存货生产中不需要，并已无转让价值存货其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货CFO财务咨询公司财务咨询公司存货期末计价存货期末计价确定成本与可变现净值孰低的方法
42、：逐项比较法：每一存货项目取其成本与可变现净值较低数作为该项存货期末成本；分类比较法：每类存货取其成本与可变现净值较低数作为该类存货期末存货成本；总额比较法：以全部存货总成本与可变现净值的较低数作为期末存货成本。CFO财务咨询公司财务咨询公司成本与可变现净值孰低示例成本与可变现净值孰低示例CFO财务咨询公司财务咨询公司存货期末计价存货期末计价会计处理方法备抵法(分类比较法为例)上表中，期末存货成本234,000元，可变现净值为232,000元，资产减值损失 为2000元。借：资产减值损失 2,000.00 贷：存货跌价准备 2,000.00CFO财务咨询公司财务咨询公司存货盘点存货盘点存货应定
43、期盘点，每年至少一次；盘点结果与账面价值不符时，先计入“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”；查明原因后，需经股东会或董事会，或经理办公会或类似机构批准，并在年终结账前处理完毕；盘盈存货，冲减当期管理费用；盘亏存货，减去过失人或保险公司赔偿和残料价值后，计入管理费用；属于非常损失的，计入营业外支出。CFO财务咨询公司财务咨询公司存货盘盈表存货盘盈表CFO财务咨询公司财务咨询公司存货盘点的账务处理存货盘点的账务处理盘亏时：借:待处理财产损溢 45.00 贷:原材料 45.00 经批准，增加管理费用:借：管理费用 45.00 贷:待处理财产损溢 45.00 CFO财务咨询公司财务咨询公司企业会计准则
44、第企业会计准则第2号号 -长期股权投资长期股权投资CFO财务咨询公司财务咨询公司长期股权投资（总体讲）长期股权投资（总体讲）长期股权投资准则修订后的主要变化：1、准则规范范围的变化。范围变小，短期投资和长期债权投资不再属于该准则规范的范围，前者改称为交易性证券，后者归入持有至到期投资，在金融工具准则中规范。2、股权投资差额的处理发生了变化。CFO财务咨询公司财务咨询公司3、长期股权投资采用何种方法核算标准的变化。对于能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，平时不再采用长期股权投资，而是改用成本法，只在编制合并财务报表时才调整为权益法。4、改变了权益法下投资损益的确认方法。（1）投资损益的确认基
45、础：以可辨认资产公允价值为基础。（2）超额亏损的确认：还应考虑长期债权和预计负债。CFO财务咨询公司财务咨询公司长期股权投资取得时的处理长期股权投资取得时的处理企业合并取得的长期股权投资同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并其他方式取得的长期股权投资 CFO财务咨询公司财务咨询公司甲公司+乙公司甲公司+乙公司甲甲公司公司丙丙公司公司吸收吸收合并合并新设新设合并合并控股控股合并合并甲公司甲公司乙公司乙公司取得股份取得股份=CFO财务咨询公司财务咨询公司长期股权投资长期股权投资取得的处理取得的处理 同一控制下同一控制下企业合并企业合并同一控制下的企业合并,合并方以支付现金、转让非现金资产或承
46、担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。CFO财务咨询公司财务咨询公司长期股权投资长期股权投资取得的处理取得的处理 同一控制下同一控制下企业合并示例企业合并示例 甲公司支付现金1000万元取得乙公司60%的股权（甲和乙同受一方控制），投资时乙公司的股东权益账面价值为2000万元。甲公司对乙公司的初始投资成本为1200万元（2000*60%），1200万元与1000万元之间的差额200万元
47、计入资本公积。CFO财务咨询公司财务咨询公司长期股权投资长期股权投资取得的处理取得的处理 同一控制下同一控制下企业合并示例企业合并示例借：长期股权投资-乙公司 1200 贷：银行存款 1000 资本公积-股本溢价 200CFO财务咨询公司财务咨询公司长期股权投资长期股权投资取得的处理取得的处理 非同一控制下非同一控制下企业合并企业合并初始投资成本为投资方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值，即以付出的资产等的公允价值作为初始投资成本。CFO财务咨询公司财务咨询公司长期股权投资长期股权投资取得的处理取得的处理 非同一控制下非同一控制下企业合
48、并示例企业合并示例甲公司以一套大型设备换取乙公司60%的股权（甲和乙为非同一控制），换出设备的原值为2000万元，累计折旧为400万元，未计提减值准备，设备的公允价值为1900万元。乙公司可辩认净资产的公允价值为3000万元。CFO财务咨询公司财务咨询公司长期股权投资长期股权投资取得的处理取得的处理 非同一控制下非同一控制下企业合并示例企业合并示例 作如下会计处理：借：固定资产清理 1600 累计折旧 400 贷：固定资产 2000借：长期股权投资1900 贷：固定资产清理 1900借：固定资产清理 300 贷：营业外收入 300借：商誉 100（1900-3000*60%）(合并分录）贷：长
49、期股权投资100 CFO财务咨询公司财务咨询公司长期股权投资长期股权投资取得的处理取得的处理 非同一控制下非同一控制下企业合并示例企业合并示例假定设备的公允价为1700万元时：借：固定资产清理 1600 累计折旧 400 贷：固定资产 2000借：长期股权投资 1700 贷：固定资产清理 1700借：长期股权投资 100 贷：营业外收入 100借：固定资产清理 100 贷：营业外收入 100 CFO财务咨询公司财务咨询公司长期股权投资长期股权投资取得的处理取得的处理 非合并取得（其他方式）非合并取得（其他方式）除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，其初始投资成本的确定：
50、以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出，已宣告尚未领取的现金股利作为应收项目。以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。CFO财务咨询公司财务咨询公司长期股权投资长期股权投资取得的处理取得的处理 非合并取得（其他方式）非合并取得（其他方式）-续续投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换出资产的公允价值或换出资产的账面价值为基础确定