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1、1 财务报表制度环境与基础知识续芹知识目标1.了解会计制度和会计准则在我国的发展历史与变革过程。2.了解与财务报表信息披露相关的法律法规的四个层次以及具体举例。3.理解四个会计基本假设，以及这些假设受到挑战或者有所松动时，对财报披露的影响。4.理解国际会计准则最新的概念框架中对会计信息质量的有关规定。5.掌握权责发生制与收付实现制的比较，以及权责发生制在业绩报告中的理论先进性。6.理解会计计量属性及其应用场景。7.掌握管理层进行盈余管理与盈余操纵的动机。 1 我国财务报告的制度环境制度环境是“用来管理经济和政治活动的一系列基本的政治、社会和法律基础规则” 正式制度环境非正式制度环境外部制度环境
2、与企业财务报告决策有用性的关系互补效应假说替代效应假说会计制度、会计准则的发展历程1992-1997 会计准则“光杆司令”阶段20世纪90年代初，有诸如国营工业企业会计制度、国营供销企业会计制度、国营建设单位会计制度、乡镇企业会计制度、中外合资经营企业会计制度等1992年以“两则、两制”为特征的会计改革 企业会计准则企业财务通则13个具体行业会计核算制度，10个具体行业财务制度 1994年2月至1996年1月，财政部陆续发布了30项具体会计准则的征求意见稿。 以会计法为顶层设计、以“两则”为制度基准，以分行业企业会计制度为具体规范。 会计制度、会计准则的发展历程1997-2000会计准则陆续发
3、布阶段1997年“琼民源”事件的爆发，直接导致我国历史上第一个具体会计准则“关联方关系及其交易”出台2000年12月企业会计制度颁布为止，我国陆续发布了9项具体会计准则 我国会计改革的渐进性和增量改革的特点 会计制度、会计准则的发展历程2000-2005会计准则建设放缓阶段有回归会计核算制度的倾向 财政部于1998年发布了股份有限公司会计制度，2000年又发布了企业会计制度（同时废止了股份有限公司会计制度）2001年12月发布金融企业会计制度、2004年4月发布小企业会计制度、2004年8月发布民间非营利组织会计制度、2004年9月发布村集体经济组织会计制度等 企业会计制度的出台，打破了行业、
4、所有者和组织形式的限制，对于所有企业适用，该制度成为我国这一时期会计规范的主要形式。会计准则的制定步伐则明显放缓了，仅在2001年发布了6个会计准则。以会计法为顶层设计、以企业财务会计报告条例为中层、会计制度和会计准则并行指导的规范体系。 会计制度、会计准则的发展历程2005年至今会计准则与国际会计准则趋同阶段2005年11月8日，中国会计准则委员会与国际会计准则理事会签署联合声明，确认我国的企业会计准则体系实现了与国际财务报告准则的实质趋同。2006年2月，财政部正式发布了“1+38”的会计准则体系，即1项基本准则和38项具体准则。执行新会计准则体系的企业不再执行企业会计制度和金融企业会计制
5、度。 2014，修订基本准则和五项具体准则（长期股权投资、职工薪酬、财务报表列报、合并财务报表、金融工具列报），颁布三项新具体准则（公允价值计量、合营安排、在其他主体中权益的披露）。2017，修订六项具体准则（收入、政府补助、金融工具确认和计量、金融资产转移、套期会计、金融工具列报），颁布一项新具体准则（持有代售的非流动资产、处置组和终止经营）。2018，修订一项具体准则（租赁）。2019，修订两项具体准则（非货币性资产交换、债务重组）。 会计制度、会计准则的发展历程知识目标11.了解会计制度和会计准则在我国的发展历史与变革过程。2 与财报披露相关的法规体系国家法律行政法规部门规章自律规则2
6、与财报披露相关的法规体系国家法律在公司法证券法刑法会计法等法律中都会涉及企业信息披露的相关内容。 会计法于1985年1月21日第六届全国人民代表大会常务委员会第九次会议通过，经过1993年、1999年和2017年三次修订，目前2017年修订后的会计法自2017年11月5日起施行。会计法中规范了会计的一些基本事项 在会计法的第四十二条至第四十七条中列举了违反会计法的行为，这些违法行为如果给国家、集体和个人的财产造成很大的经济损失或者造成极大的社会影响，就构成了会计犯罪，需依法追究刑事责任。 2 与财报披露相关的法规体系行政法规行政法规的制定主体是国务院，行政法规根据宪法和法律的授权制定、行政法规
7、必须经过法定程序制定、行政法规具有法的效力。中华人民共和国中央人民政府的网站 “政策”栏下 2 与财报披露相关的法规体系部门规章部门规章是国务院所属的各部、委员会根据法律和行政法规制定的规范性文件。 财政部会计准则、会计准则应用指南、会计准则解释、会计制度以及一些有关会计处理和信息披露的其他规定。 证监会内容与格式准则、编报规则、解释性公告 公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号年度报告的内容与格式 公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号财务报告的一般规定 2 与财报披露相关的法规体系自律规则是各个组织或者行业协会自己制定的一些规则。 上海证券交易所 上交所规则法律规则总览 深圳证
8、券交易所 深交所法律规则 知识目标22.了解与财务报表信息披露相关的法律法规的四个层次以及具体举例。3 会计基本假设会计主体持续经营会计分期货币计量3 会计基本假设会计主体挑战一，企业对外进行控制性投资，形成企业集团。 挑战二，通过协议，多个组织或个人形成的虚拟组织。 挑战三，企业内部的分支机构或业务有独立核算的需求。 3 会计基本假设持续经营破产清算持续经营假设一开始就存在吗？19世纪的欧洲和北美还都遵循到会计期末重估所有资产的价值这一操作 到了20世纪中叶，上述操作已经基本绝迹。 进入20世纪末期，国际上准则制定者的导向又开始倾向于资产负债表观，为了提高资产负债表的决策有用性，在资产负债的
9、计量上又一次开始大量引入公允价值，甚至一度讨论全面引入公允价值会计。 3 会计基本假设会计分期分期的时点点在哪里？我国有利比较有利集团管理有利宏观统计其他操作量体裁衣有利审计期间多长？3 会计基本假设货币计量币值稳定多币种记帐本位币人民币，外币收支业务，外币交易外币，期末折算人民币知识目标33.理解四个会计基本假设，以及这些假设受到挑战或者有所松动时，对财报披露的影响。4 会计信息质量要求可靠性相关性可理解性可比性经济实质重于法律形式重要性谨慎性及时性 2018年3月29日，国际会计准则委员会发布了修订后的财务报告概念框架 有用的财务信息 相关性（预测价值；反馈价值；重要性） 如实反映（完整性
10、；中立性；无差错） 可比性 可验证性 及时性 可理解性 成本效益原则 基础的质量特征 提升性质量特征 知识目标44.理解国际会计准则最新的概念框架中对会计信息质量的有关规定。5 会计确认基础权责发生制收付实现制例子开一个个性化印制T-shirt的小店初始权益投资$700买100件T-shirt，每件$5印刷机$100，可供印刷100件T-shirt，100件已全部印制出来每件的印制颜料耗费$0.75现金销售25件，每件售价$10赊销25件，每件售价$10收付实现制现金流量表现金流量表资产负债表资产负债表现金流入现金流入资产资产销售销售T-shirtT-shirt250250现金现金275275
11、现金流出现金流出权益权益 购买购买T-shirtT-shirt-500-500初始权益初始权益700700 购买印刷机购买印刷机-100-100减：净现金流出减：净现金流出-425-425 颜料耗费颜料耗费-75-75权益总额权益总额275275现金流出小计现金流出小计-675-675净现金流出净现金流出-425-425权责发生制利润表利润表资产负债表资产负债表收入收入资产资产销售销售T-shirtT-shirt500500现金现金275275成本与费用成本与费用应收账款应收账款250250 T-shirtT-shirt成本成本-250-250存货存货337.5337.5 印刷机折旧印刷机折旧
12、-50-50资产总计资产总计862.5862.5 颜料耗费颜料耗费-37.5-37.5权益权益成本费用小计成本费用小计-337.5-337.5初始权益初始权益加：净利润加：净利润700700162.5162.5净利润净利润162.5162.5权益总额权益总额862.5862.5知识目标55.掌握权责发生制与收付实现制的比较，以及权责发生制在业绩报告中的理论先进性。6 会计计量属性历史成本重置成本可变现净值现值公允价值历史成本会计与公允价值会计例子一家公司融资$100 000，其中$50 000是从股东处融资，另外$50 000是发行债券，利率6%，按面值发行。买了一所房子，花费$100 000
13、， 按照一年$12 000的租金出租出去。Year 1年底，该房子市场价值为$125 000， 公司债券的市场价格下跌为$48 000。Year 2， 公司出租房子收到租金$12 500。房子在Year 2年底价值$110 000，债券的市场价格上升至$50 500。房子的使用寿命50年，残值为$75 000。公允价值准则2014年1月26日，财政部发布企业会计准则第39号公允价值计量（财会20146号），自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。 时隔8年，企业会计准则的大家庭终于又增加了一员，公允价值计量准则成为了第39名成员。 公允价值，
14、是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。估值技术主要包括市场法、收益法和成本法。 公允价值的优缺点优点反映了当下的信息；计量标准是一致的；可比；没有谨慎性原则产生的偏见；对于权益估值更加有用；缺点可靠性下降；可供操纵；不符合谨慎性原则；加大了利润的波动性；请思考，若是用公允价值计量企业发行的债券？结合前面的例子企业信用评级下降，其发行债券市场价格会下跌，从而导致企业确认利润！这合理吗？支持者的一种解释认为：企业信用评级之所以会发生，一定是资产-资产产生的损失是如此之大，-知识目标66.理解会计计量属性及其应用场景。7 盈余管理、盈余操纵动机盈
15、余管理，指利用会计准则的选择余地或者模糊地带，或者在职业判断的合理范围内进行一些有利于自己的会计处理和操作。 盈余操纵，指对利润的操控手段和方法已经超出了准则和法规允许的范围，使得会计利润偏离了对公司业绩的公允表达。 7 盈余管理、盈余操纵动机契约动机 资本市场动机 政治成本动机 知识目标77.掌握管理层进行盈余管理与盈余操纵的动机。知识目标1.了解会计制度和会计准则在我国的发展历史与变革过程。2.了解与财务报表信息披露相关的法律法规的四个层次以及具体举例。3.理解四个会计基本假设，以及这些假设受到挑战或者有所松动时，对财报披露的影响。4.理解国际会计准则最新的概念框架中对会计信息质量的有关规定。5.掌握权责发生制与收付实现制的比较，以及权责发生制在业绩报告中的理论先进性。6.理解会计计量属性及其应用场景。7.掌握管理层进行盈余管理与盈余操纵的动机。