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1、1中级中级财务会计财务会计2教材结构教材结构第一章第一章 总论总论第二章第二章货币资金货币资金第三章第三章应收款项应收款项第四章第四章存货存货第五章第五章金融资产金融资产 第六章第六章固定资产固定资产第七章第七章无形资产与其他资产无形资产与其他资产第八章第八章投资性房地产投资性房地产第九章第九章流动负债流动负债第十章第十章长期长期负债负债第十一章第十一章所有者权益所有者权益第十二章第十二章收入、费用和利润收入、费用和利润第十三章第十三章财务报表财务报表3 通过本章的学习，要求了解财务会计的涵义和特征，明确财务通过本章的学习，要求了解财务会计的涵义和特征，明确财务会计的目标；了解企业会计准则产生
2、与发展的历史背景；掌握会会计的目标；了解企业会计准则产生与发展的历史背景；掌握会计基本前提与会计基础；明确会计信息的质量要求；掌握会计要计基本前提与会计基础；明确会计信息的质量要求；掌握会计要素及其特征；了解会计确认的基本条件和会计计量属性。素及其特征；了解会计确认的基本条件和会计计量属性。 财务会计的目标；会计基本前提；会计要素；会计财务会计的目标；会计基本前提；会计要素；会计信息的质量要求；会计计量属性。信息的质量要求；会计计量属性。 会计要素的定义、特征和内容，以及各要素之间的会计要素的定义、特征和内容，以及各要素之间的相互关系。相互关系。第一章第一章 总论总论4目目 录录1 12 23
3、 34 4财务会计及其目标财务会计及其目标 企业会计准则企业会计准则 会计基本前提与会计基础会计基本前提与会计基础会计信息的质量要求会计信息的质量要求 5 5会计要素及其确认与计量会计要素及其确认与计量5一、财务会计的产生和发展一、财务会计的产生和发展 财务会计是随着社会生产的发展和经济环境的变化而产财务会计是随着社会生产的发展和经济环境的变化而产生和发展起来的，并且在发展中不断地成熟和完善，成为现生和发展起来的，并且在发展中不断地成熟和完善，成为现代会计的一个重要分支。代会计的一个重要分支。 进入进入2020世纪以后，随着经济的发展，股份公司逐渐发展成为西方国世纪以后，随着经济的发展，股份公
4、司逐渐发展成为西方国家主要的企业组织形式。在这种企业组织形式下，企业的所有权与经营家主要的企业组织形式。在这种企业组织形式下，企业的所有权与经营权相分离，形成了以投资者、债权人等为主的企业外部利益集团。企业权相分离，形成了以投资者、债权人等为主的企业外部利益集团。企业的外部利益集团都迫切需要企业会计提供关于企业经营活动的有关财务的外部利益集团都迫切需要企业会计提供关于企业经营活动的有关财务会计信息，以便他们作出有效的投资和经营决策。为适应这种需求，传会计信息，以便他们作出有效的投资和经营决策。为适应这种需求，传统会计逐步演变为以对外提供财务会计信息为主的财务会计。统会计逐步演变为以对外提供财务
5、会计信息为主的财务会计。 第一节第一节 财务会计及其目标财务会计及其目标 6 股份公司的出现和发展，使传统的簿记演变为股份公司的出现和发展，使传统的簿记演变为财务会计；财务会计； 2020世纪世纪5050年代管理科学的迅速发展，使得年代管理科学的迅速发展，使得管理会计管理会计也从传统也从传统会计中分离出来。会计中分离出来。1.1.财务会计的特点：财务会计的特点：（1 1）以企业外部信息使用者为主要服务对象）以企业外部信息使用者为主要服务对象（2 2）以对外提供财务报告为主要目标）以对外提供财务报告为主要目标（3 3）以公认会计原则为指导）以公认会计原则为指导（4 4）采用特定的会计处理程序和方
6、法）采用特定的会计处理程序和方法2.2.管理会计的特点：管理会计的特点：（1 1）以企业内部信息使用者为主要服务对象以企业内部信息使用者为主要服务对象（2 2）以向企业管理当局提供会计信息为目标）以向企业管理当局提供会计信息为目标（3 3）不受制于公认会计原则的约束不受制于公认会计原则的约束（4 4）应用现代数学和科学的分析方法进行会计规划、决策、控制和分析）应用现代数学和科学的分析方法进行会计规划、决策、控制和分析7二、财务会计的目标二、财务会计的目标 （一）一般涵义（一）一般涵义会计目标是指在一定社会经济环境下人们通过会计实践会计目标是指在一定社会经济环境下人们通过会计实践活动期望达到的境
7、地或结果。活动期望达到的境地或结果。（二）（二）关于会计目标的两种观点关于会计目标的两种观点受托责任观受托责任观会计目标在于反映受托责任履行情况会计目标在于反映受托责任履行情况 决策有用观决策有用观会计目标在于为用户提供决策有用信息会计目标在于为用户提供决策有用信息（三）内容（三）内容财务会计的目标是向会计信息用户提供与企业财务状况、财务会计的目标是向会计信息用户提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于信息用户作出经济决策。托责任履行情况，有助于信息用户作出经济决策。 8第二节第二节 企业
8、会计准则企业会计准则财务会计是以企业外部信息使用者为主要服务对象，为他们提供决策财务会计是以企业外部信息使用者为主要服务对象，为他们提供决策所需的信息。为了使企业提供的会计信息具有客观性和公正性，迫切需要所需的信息。为了使企业提供的会计信息具有客观性和公正性，迫切需要一套社会公认的、统一的会计原则来规范其行为，在这种情况下，企业会一套社会公认的、统一的会计原则来规范其行为，在这种情况下，企业会计准则应运而生。计准则应运而生。 会计准则最早出现在会计准则最早出现在2020世纪世纪3030年代的美国。当时美国正经历了经济大年代的美国。当时美国正经历了经济大危机，这次经济危机之后，美国公众对企业公布
9、的会计报表普遍产生了不危机，这次经济危机之后，美国公众对企业公布的会计报表普遍产生了不信任感，纷纷指责会计处理的随意性，为了加强企业会计核算的规范化，信任感，纷纷指责会计处理的随意性，为了加强企业会计核算的规范化，提高会计信息的质量，美国制定了公认会计原则。提高会计信息的质量，美国制定了公认会计原则。 19731973年年6 6月，来自澳大利亚、加拿大、法国、前联邦德国、日本、墨月，来自澳大利亚、加拿大、法国、前联邦德国、日本、墨西哥、荷兰、英国、爱尔兰以及美国的西哥、荷兰、英国、爱尔兰以及美国的1616个职业会计师团体，在英国伦敦个职业会计师团体，在英国伦敦成立了国际会计准则委员会（成立了国
10、际会计准则委员会（IASCIASC）。）。 国际会计准则委员会从成立以来，陆续制定、颁布了一系列国际会计国际会计准则委员会从成立以来，陆续制定、颁布了一系列国际会计准则，为促进国际会计的协调作出了重要贡献。准则，为促进国际会计的协调作出了重要贡献。 为了适应全球经济的发展，国际会计准则委员会从为了适应全球经济的发展，国际会计准则委员会从19971997年开始进行全年开始进行全面重组，并于面重组，并于20012001年初基本完成历时年初基本完成历时4 4年的重大重组，改为国际会计准则年的重大重组，改为国际会计准则理事会（理事会（IASBIASB）。重组前颁布的准则称为）。重组前颁布的准则称为“国
11、际会计准则（国际会计准则（IASIAS）”，重，重组后颁布的准则称为组后颁布的准则称为“国际财务报告准则（国际财务报告准则（IFRSIFRS）”。 9 我国自我国自19881988年起开始研究起草企业会计准则，年起开始研究起草企业会计准则，19921992年年1111月正式发布了月正式发布了企业会计准则企业会计准则，并于，并于19931993年年7 7月月1 1日起施行。为适应我国市场经济发展日起施行。为适应我国市场经济发展和经济全球化的需要，和经济全球化的需要，20062006年年2 2月月1515日，我国发布了包括日，我国发布了包括企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则和和3838项具体
12、准则在内的企业会计准则体系，从项具体准则在内的企业会计准则体系，从20072007年年1 1月月1 1日起日起施行，从而实现了我国会计准则与国际财务报告准则的实质性趋同。施行，从而实现了我国会计准则与国际财务报告准则的实质性趋同。 国际财务报告准则由编报财务报表的框架、国际财务报告准则和解释国际财务报告准则由编报财务报表的框架、国际财务报告准则和解释公告三部分构成，这与我国企业会计准则体系的整体架构一致。公告三部分构成，这与我国企业会计准则体系的整体架构一致。 我国企业会计准则体系由基本准则、具体准则、企业会计准则应用指我国企业会计准则体系由基本准则、具体准则、企业会计准则应用指南和解释公告等
13、组成。其中，基本准则类似于国际财务报告准则中南和解释公告等组成。其中，基本准则类似于国际财务报告准则中“编报编报财务报表的框架财务报表的框架”，在整个企业会计准则体系中起着统驭作用，是具体准，在整个企业会计准则体系中起着统驭作用，是具体准则的制定依据。具体准则是在基本准则的基础上对具体交易或事项进行会则的制定依据。具体准则是在基本准则的基础上对具体交易或事项进行会计处理的规范；应用指南是对具体准则的一些重点难点问题作出的操作性计处理的规范；应用指南是对具体准则的一些重点难点问题作出的操作性规定；解释公告是随着企业会计准则的贯彻实施，就实务中遇到的实施问规定；解释公告是随着企业会计准则的贯彻实施
14、，就实务中遇到的实施问题而对准则作出的具体解释。题而对准则作出的具体解释。10 为适应社会主义市场经济发展，进一步完善我国企业会计准则体系，为适应社会主义市场经济发展，进一步完善我国企业会计准则体系，提高财务报表列报质量和会计信息透明度，保持我国企业会计准则与国提高财务报表列报质量和会计信息透明度，保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，财政部在际财务报告准则的持续趋同，财政部在20142014年初对会计准则进行了大规年初对会计准则进行了大规模修订，相继修订模修订，相继修订5 5项会计准则，发布项会计准则，发布3 3项新准则，并规定于项新准则，并规定于20142014年年7 7月月1
15、 1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行。日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行。 继继20142014年财政部对会计准则进行大规模修订以后，年财政部对会计准则进行大规模修订以后，2016201620172017年，年，财政部又对会计准则进行了第二次大规模的修订和增补，修订或新增了财政部又对会计准则进行了第二次大规模的修订和增补，修订或新增了七项企业会计准则，发布了六项企业会计准则解释。七项企业会计准则，发布了六项企业会计准则解释。 2018201820212021年，财政部又修订了三项企业会计准则，发布了两项企业年，财政部又修订了三项企业会计准则，发布了两项企业会计准则解释。这些新
16、准则基本与相关国际财务报告准则一致，保持了会计准则解释。这些新准则基本与相关国际财务报告准则一致，保持了持续趋同。持续趋同。 11第三节第三节 会计基本前提与会计基础会计基本前提与会计基础 一、会计的基本前提条件会计假设 会计的基本前提条件即会计假设，它是对会计核算会计的基本前提条件即会计假设，它是对会计核算所处的时间、空间、计量单位等所作的合理设定，是进所处的时间、空间、计量单位等所作的合理设定，是进行会计工作必须具备的基本前提条件。行会计工作必须具备的基本前提条件。会计基本前提会计基本前提持续经营持续经营会计主体会计主体会计分期会计分期货币计量货币计量12（一）会计主体（空间范围的界定）（
17、一）会计主体（空间范围的界定） 1 1涵义涵义 会计主体指会计为之服务的特定单位。会计主体指会计为之服务的特定单位。 2 2类型类型 （1 1）企业、事业、机关、团体等单位。）企业、事业、机关、团体等单位。 （2 2）具有独立资金并能进行单独核算的企业内部单位。）具有独立资金并能进行单独核算的企业内部单位。 （3 3）需要编制合并财务报表的公司或企业集团。）需要编制合并财务报表的公司或企业集团。 3 3作用作用 有利于把会计主体与主体所有者的财务收支严格区分开来有利于把会计主体与主体所有者的财务收支严格区分开来 有利于把会计主体和其他会计主体的经营活动严格区分开来有利于把会计主体和其他会计主体
18、的经营活动严格区分开来 4 4注意注意 会计主体与法律主体不是同一概念，一般来说，法律主体必然是会计会计主体与法律主体不是同一概念，一般来说，法律主体必然是会计主体，但会计主体并不一定是法律主体。主体，但会计主体并不一定是法律主体。13（二）持续经营（时间的无限性设定）（二）持续经营（时间的无限性设定） 1. 1. 涵义涵义 指在可以预见的将来，企业的经营活动会按指在可以预见的将来，企业的经营活动会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。大规模削减业务。 2. 2. 作用作用 持续经营假设是企业选择会计处理程序和方法的基础，
19、有了这个持续经营假设是企业选择会计处理程序和方法的基础，有了这个假设假设, ,会计主体就可以按照既定的用途使用资产、按照既定的条件清偿会计主体就可以按照既定的用途使用资产、按照既定的条件清偿债务。债务。 3. 3. 注意注意 如果一旦判定企业不能持续经营，就应当改变会计核算的程序和如果一旦判定企业不能持续经营，就应当改变会计核算的程序和方法。方法。14（三）会计期间（三）会计期间 （时间的有限性设定）（时间的有限性设定） 1 1涵义涵义 是将企业持续不断的经营活动划分为首尾衔接，间隔相等的期间。是将企业持续不断的经营活动划分为首尾衔接，间隔相等的期间。 2 2作用作用 有利于分期进行会计核算，
20、编制会计报表；有利于分期进行会计核算，编制会计报表； 有利于采用特殊的会计程序和方法，划清各个会计期间的经营业绩有利于采用特殊的会计程序和方法，划清各个会计期间的经营业绩和经济责任。和经济责任。 3 3注意注意 有了会计分期，才产生了有了会计分期，才产生了权责发生制权责发生制和和收付实现制收付实现制两种不同的记账两种不同的记账基础，出现了应收、应付、预提、待摊、递延等会计处理方法。基础，出现了应收、应付、预提、待摊、递延等会计处理方法。15（四）货币计量（计量单位的设定）（四）货币计量（计量单位的设定） 1 1涵义涵义 指在会计核算中以货币作为统一的计量单位，而且假定用作计量指在会计核算中以货
21、币作为统一的计量单位，而且假定用作计量单位的货币其币值是稳定不变的。单位的货币其币值是稳定不变的。 2 2要求要求 确定一种货币为记账本位币。确定一种货币为记账本位币。 3 3作用作用 有利于以货币作为综合计量单位来计量、记录企业的经济活动并有利于以货币作为综合计量单位来计量、记录企业的经济活动并报告其结果。报告其结果。 4 4局限性局限性 丧失了某些相关的会计信息，因此需要报告附注；丧失了某些相关的会计信息，因此需要报告附注； 货币价值本身的不稳定。货币价值本身的不稳定。16 会计基础也称记账基础，会计基础也称记账基础，是指用以确定收入、费用归属是指用以确定收入、费用归属期间的基本方法。期间
22、的基本方法。 公认的记账基础：公认的记账基础：以以款项的实际收付款项的实际收付为标准，为标准，判断本期收入和费用的方法判断本期收入和费用的方法权责发生制权责发生制以以应否属于本期应否属于本期为标准，为标准，判断本期收入和费用的方法判断本期收入和费用的方法收付实现制收付实现制二、会计基础二、会计基础171 1、涵义、涵义 会计核算应当以会计核算应当以取得收入的权利取得收入的权利和和承担费用的责任承担费用的责任是否实际发生来是否实际发生来确认各期的收入和费用。确认各期的收入和费用。2 2、要求、要求n 收入和费用只要发生在本期，不论款项是否在本期实际收到或支付，收入和费用只要发生在本期，不论款项是
23、否在本期实际收到或支付，都应当属于本期的收入和费用；反之，只要不在本期发生，即使款项已都应当属于本期的收入和费用；反之，只要不在本期发生，即使款项已在本期实际收到或支付，也不应当属于本期的收入和费用。在本期实际收到或支付，也不应当属于本期的收入和费用。3 3、作用、作用 采用权责发生制有利于准确划分不同会计期间的收入费用，正确确采用权责发生制有利于准确划分不同会计期间的收入费用，正确确定各期的经营成果。定各期的经营成果。权责发生制权责发生制18 收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以现金是否实际收到或付出为标准它是以现金是否实际收到或
24、付出为标准, ,来确认各期的收入来确认各期的收入和费用。和费用。 目前，我国企业会计均采用权责发生制。行政事业单位目前，我国企业会计均采用权责发生制。行政事业单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分采用收付实现制。责发生制外，其他大部分采用收付实现制。收付实现制收付实现制19第三节第三节 会计信息的质量要求会计信息的质量要求 会计信息质量要求也称会计原则，是进行会计工作会计信息质量要求也称会计原则，是进行会计工作的规范和评价会计工作质量的标准，具有公认性、权威的规范和评价会计工作质量的标准，具有公认性、权
25、威性和科学性的特点。它包括：性和科学性的特点。它包括：20（一）可靠性（客观性）（一）可靠性（客观性）基本涵义：基本涵义： 企业应当以企业应当以实际发生的交易和事项实际发生的交易和事项为依据进行会计确认、为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。真实可靠、内容完整。基本要求：基本要求：21（二）相关性（二）相关性基本涵义：基本涵义： 企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决经济决策需要相关策需
26、要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或未来的情况作出评价和预测。或未来的情况作出评价和预测。基本要求：基本要求： 22（三）可理解性（三）可理解性基本涵义：基本涵义： 企业提供价格的会计信息应当企业提供价格的会计信息应当清晰明了清晰明了，便于财务报，便于财务报告使用者告使用者理解和使用理解和使用。基本要求：基本要求： 会计信息应当清晰明了、通俗易懂。会计信息应当清晰明了、通俗易懂。23（四）可比性（四）可比性基本涵义：基本涵义： 企业提供的会计信息应当具有企业提供的会计信息应当具有可比性可比性。基本要求：基本要求： 1. 1.同一企业前后不同时期同
27、一企业前后不同时期发生的相同或相似的经济业务，其发生的相同或相似的经济业务，其会计核算应当采用一致的会计政策，确保会计指标应当前会计核算应当采用一致的会计政策，确保会计指标应当前后口径一致，相互可比。后口径一致，相互可比。（纵向可比）（纵向可比） 2. 2.不同企业相同会计期间不同企业相同会计期间发生的相同或相似的经济业务，其发生的相同或相似的经济业务，其会计核算应当采用规定的会计政策，确保不同企业提供的会计核算应当采用规定的会计政策，确保不同企业提供的会计信息口径一致、相互可比。会计信息口径一致、相互可比。（横向可比）（横向可比）24（五）实质重于形式（五）实质重于形式实质：指交易或事项的经
28、济实质实质：指交易或事项的经济实质 形式：指交易或事项的法律形式形式：指交易或事项的法律形式基本涵义：基本涵义： 企业应当按照交易或者事项的企业应当按照交易或者事项的经济实质经济实质进行会计确认、进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式法律形式为依据。为依据。25（六）重要性（六）重要性基本涵义：基本涵义： 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有果和现金流量等有关的所有重要交易和事项重要交易和事项。基本要求：基本要求：26（七）谨慎性（稳（七）谨慎性（稳健健性）性
29、）基本涵义：基本涵义： 企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，持应有的谨慎，不应高估不应高估资产或者收益，资产或者收益，低估低估负债或费用。负债或费用。基本要求：基本要求：27（八）及时性（八）及时性基本涵义：基本涵义： 企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。计量和报告，不得提前或延后。及时性的要求体现在以下三个方面：及时性的要求体现在以下三个方面： Accounting Reports SOFTBYTE Annual Repor
30、tu 一要及一要及时时收集收集会计会计信息信息。 u 二二要及要及时时处理处理会计会计信息信息。 u 三三要及要及时时传递传递会计会计信息信息。 28第五节第五节 会计要素及其确认与计量会计要素及其确认与计量 1、资产、资产一、会计要素一、会计要素292、负债（2 2）负债是企业承担的现时义务负债是企业承担的现时义务303、所有者权益、所有者权益314、收入、收入最终最终伴随企业资产的增加或者负债的减少，或二者伴随企业资产的增加或者负债的减少，或二者兼而有之；兼而有之；325、费用、费用336、利润、利润34 以上六个会计要素之间的关系如下：以上六个会计要素之间的关系如下：资产资产 = = 负
31、债负债 + + 所有者权益所有者权益 这一会计等式表明企业在某一特定时点所拥有的资产，以及债权人和这一会计等式表明企业在某一特定时点所拥有的资产，以及债权人和投资者对企业资产要求权的财务状况。它表明企业的资产、负债和所有者投资者对企业资产要求权的财务状况。它表明企业的资产、负债和所有者权益之间的基本关系，是编制资产负债表的基础。权益之间的基本关系，是编制资产负债表的基础。收入收入 费用费用 = = 利润利润 这一会计等式表明企业在一定期间所实现的经营成果与该期间的收入这一会计等式表明企业在一定期间所实现的经营成果与该期间的收入和费用之间的关系，是编制利润表的基础。和费用之间的关系，是编制利润表
32、的基础。资产资产 = = 负债负债 + + 所有者权益所有者权益 + +（收入（收入 费用）费用） 这一会计等式表明企业财务状况和经营成果之间的关系。财务状况反这一会计等式表明企业财务状况和经营成果之间的关系。财务状况反映了企业某一特定日期资产的存量，而经营成果则反映了企业一定期间资映了企业某一特定日期资产的存量，而经营成果则反映了企业一定期间资产的增量或减量。企业的经营成果最终会影响到企业的财务状况，企业实产的增量或减量。企业的经营成果最终会影响到企业的财务状况，企业实现利润，会使企业资产增加；企业发生亏损，会使企业资产减少。现利润，会使企业资产增加；企业发生亏损，会使企业资产减少。35二、
33、会计确认二、会计确认 会计确认是指依据一定的标准，辨认和确定某一经济事项是否作为会计确认是指依据一定的标准，辨认和确定某一经济事项是否作为会计要素进行正式记录，并列入财务报表的过程。会计要素进行正式记录，并列入财务报表的过程。 按照对经济事项确认的时间顺序，会计确认可以分为初始确认和再按照对经济事项确认的时间顺序，会计确认可以分为初始确认和再确认两个环节。初始确认是决定哪些经济事项可以纳入会计系统予以记录确认两个环节。初始确认是决定哪些经济事项可以纳入会计系统予以记录和核算；再次确认是决定如何将它们列入财务报表之中。和核算；再次确认是决定如何将它们列入财务报表之中。 要将某一交易或事项作为会计
34、要素予以确认，并列入资产负债表或要将某一交易或事项作为会计要素予以确认，并列入资产负债表或利润表，除了要符合会计要素的定义以外，还应当满足以下两个基本条件：利润表，除了要符合会计要素的定义以外，还应当满足以下两个基本条件：与该项目有关的经济利益很可能流入或流出企业；与该项目有关的经与该项目有关的经济利益很可能流入或流出企业；与该项目有关的经济利益能够可靠地计量。济利益能够可靠地计量。36会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账，并列报于财务会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账，并列报于财务报表中而确定其金额的过程。会计计量涉及计量属性的选择。计量属性是报表中而确定其金额的过程。
35、会计计量涉及计量属性的选择。计量属性是指对会计要素计量时采用的标准。我国指对会计要素计量时采用的标准。我国企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则规定规定的计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。的计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。历史成本：历史成本：是指企业取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金及其他等是指企业取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金及其他等价物的金额。价物的金额。重置成本：重置成本：也称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产也称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物的金额。
36、所需支付的现金或现金等价物的金额。可变现净值：可变现净值：是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。和预计销售费用以及相关税费后的净值。现值：现值：是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素的一种计量属性。时间价值因素的一种计量属性。公允价值：公允价值：是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。收到或
37、者转移一项负债所需支付的价格。三、会计计量三、会计计量中级中级财务会计财务会计37教材结构教材结构38第一章 总论第二章第二章货币资金货币资金第三章第三章应收款项应收款项第四章第四章存货存货第五章第五章金融资产金融资产 第六章第六章固定资产固定资产第七章第七章无形资产与其他资产无形资产与其他资产第八章第八章投资性房地产投资性房地产第九章第九章流动负债流动负债第十章第十章长期长期负债负债第十一章第十一章所有者权益所有者权益第十二章第十二章收入、费用和利润收入、费用和利润第十三章第十三章财务报表财务报表39 通过本章的学习，要求了解货币资金的概念、内容和控制原则；通过本章的学习，要求了解货币资金的
38、概念、内容和控制原则；了解现金的日常管理，掌握现金的会计处理；了解银行存款的管理了解现金的日常管理，掌握现金的会计处理；了解银行存款的管理和银行结算方式，掌握银行存款的会计处理以及清查核对的方法；和银行结算方式，掌握银行存款的会计处理以及清查核对的方法；了解其他货币资金的内容，掌握其他货币资金的会计处理。了解其他货币资金的内容，掌握其他货币资金的会计处理。 库存现金的管理、银行存款的清查、其他货币资库存现金的管理、银行存款的清查、其他货币资金的核算。金的核算。银行存款余额调节表的编制、其他货币资金的核算银行存款余额调节表的编制、其他货币资金的核算 第二章第二章 货币资金货币资金目目 录录401
39、 12 23 34 4货币资金概述货币资金概述库存现金库存现金银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金一、货币资金的概念和内容一、货币资金的概念和内容 货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产。货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产。货币资金按其货币资金按其存放地点以及用途的不同分为库存现金、存放地点以及用途的不同分为库存现金、银行存款和其他货币资金。银行存款和其他货币资金。 任何企业要进行生产经营活动都必须拥有货币资金，持有货币资任何企业要进行生产经营活动都必须拥有货币资金，持有货币资金是进行生产经营活动的基本条件，货币资金的拥有量通常也是分析金是进行生产经营活动的基本条件
40、，货币资金的拥有量通常也是分析和判断企业支付能力与偿债能力的重要指标。和判断企业支付能力与偿债能力的重要指标。 在企业的经济活动中，由于货币收支频繁，容易发生货币资金的在企业的经济活动中，由于货币收支频繁，容易发生货币资金的差错和意外损失，使货币资金容易成为不法人员贪污、挪用和盗窃的差错和意外损失，使货币资金容易成为不法人员贪污、挪用和盗窃的重要目标，具有很高的控制风险。因此，企业加强货币资金的控制与重要目标，具有很高的控制风险。因此，企业加强货币资金的控制与核算，对于保护货币资金的安全完整，提高资金周转速度和使用效益核算，对于保护货币资金的安全完整，提高资金周转速度和使用效益具有重要意义。具
41、有重要意义。41 第一节第一节 货币资金概述货币资金概述二、货币资金的内部控制制度二、货币资金的内部控制制度 货币资金内控制度，其具体内容因企业规模的大小和货币资金内控制度，其具体内容因企业规模的大小和货币收支量的多少而有所不同，但至少应当强化对以下关货币收支量的多少而有所不同，但至少应当强化对以下关键方面或者关键环节的风险控制，并采取相应的控制措施。键方面或者关键环节的风险控制，并采取相应的控制措施。1 1实行职责分工与授权审批制度实行职责分工与授权审批制度2 2加强对现金、银行存款的控制加强对现金、银行存款的控制3 3强化票据及有关印章的管理强化票据及有关印章的管理4 4实施监督检查实施监
42、督检查42我国内部会计控制制度发展历程我国内部会计控制制度发展历程20012001年起，财政部先后发布了年起，财政部先后发布了内部会计控制规范内部会计控制规范基本规范（试基本规范（试行）行）和和货币资金货币资金等若干具体规范，成为各单位建立与实施内部控等若干具体规范，成为各单位建立与实施内部控制的重要依据。制的重要依据。安然事件爆发后，美国于安然事件爆发后，美国于20022002年出台了萨班斯（年出台了萨班斯（SOXSOX）法案，要求在美）法案，要求在美上市公司在年报中披露内部控制自我评价报告，并聘请注册会计师对公上市公司在年报中披露内部控制自我评价报告，并聘请注册会计师对公司财务报告内部控制
43、有效性进行审计。美国强化资本市场管理的做法得司财务报告内部控制有效性进行审计。美国强化资本市场管理的做法得到国际上的普遍认可，也引起了我国的关注。到国际上的普遍认可，也引起了我国的关注。财政部按照国务院领导指示，联合证监会、审计署、银监会、保监会等财政部按照国务院领导指示，联合证监会、审计署、银监会、保监会等五部委分别于五部委分别于20082008年、年、20102010年发布了年发布了企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范和和企企业内部控制配套指引业内部控制配套指引，标志着我国企业内部控制规范体系建成，并自，标志着我国企业内部控制规范体系建成，并自20112011年年1 1月月1 1日起在
44、我国上市公司和大中型企业分步实施。日起在我国上市公司和大中型企业分步实施。4344狭义的现金：指企业的库存现金。狭义的现金：指企业的库存现金。广义的现金：指库存现金、银行存款和其他符合现金定义的广义的现金：指库存现金、银行存款和其他符合现金定义的票证。票证。 我国会计核算上的现金是狭义的概念，它仅指库存现我国会计核算上的现金是狭义的概念，它仅指库存现金，即存放于企业财会部门、用于日常零星开支的货币。金，即存放于企业财会部门、用于日常零星开支的货币。 一、库存现金的管理一、库存现金的管理1 1控制现金使用范围控制现金使用范围 2 2实行库存现金的限额管理实行库存现金的限额管理 3 3建立现金的内
45、控制度建立现金的内控制度 第二节第二节 库存现金库存现金45根据国务院颁布的根据国务院颁布的现金管理暂行条理现金管理暂行条理的规定，企的规定，企业可在下列范围内使用现金：业可在下列范围内使用现金：职工工资及各种工资性津贴；职工工资及各种工资性津贴；个人劳务报酬；个人劳务报酬；支付给个人的各种奖金；支付给个人的各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定对个人的其他支出；各种劳保、福利费用以及国家规定对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资支付的价款；向个人收购农副产品和其他物资支付的价款；出差人员随身携带的差旅费；出差人员随身携带的差旅费；结算起点（结算起点（1000元）以下的零星开支；元）
46、以下的零星开支；中国人民银行确定需要支付现金的其他开支。中国人民银行确定需要支付现金的其他开支。46二、库存现金的核算二、库存现金的核算 1 1、库存现金的收付、库存现金的收付 （1 1）序时核算序时核算 设置设置“现金日记账现金日记账”，由出纳人员按照业务发生的，由出纳人员按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。每日终了，应结出当日余额，先后顺序逐日逐笔登记。每日终了，应结出当日余额，并与现金实际库存数相核对，做到账款相符。并与现金实际库存数相核对，做到账款相符。 （2 2）总分类核算总分类核算 设置设置“库存现金库存现金”总账，由会计人员根据记账凭证总账，由会计人员根据记账凭证等进行登记。月份
47、终了，现金总账的余额应与现金日等进行登记。月份终了，现金总账的余额应与现金日记账的余额相核对，做到账账相符。记账的余额相核对，做到账账相符。472 2、库存现金的清查、库存现金的清查（1 1）清查方法：实地盘点现金，并将）清查方法：实地盘点现金，并将“现金日记账现金日记账”结余数结余数与现金实际库存数核对。与现金实际库存数核对。（2 2）清查结果的处理）清查结果的处理 清查中如果出现了现金短缺或溢余，应通过清查中如果出现了现金短缺或溢余，应通过“待处理财待处理财产损溢产损溢”帐户核算。帐户核算。借借待处理财产损溢待处理财产损溢贷贷盘亏发生数盘亏发生数盘盈发生数盘盈发生数结转盘盈数结转盘盈数结转
48、盘亏数结转盘亏数48例例1 1：企业现金清查中盘盈：企业现金清查中盘盈200200元，经元，经检查，原因无法查明，批准转作营检查，原因无法查明，批准转作营业外收入。业外收入。盘盈发生时：盘盈发生时： 借：库存现金借：库存现金 200200 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 200200盘盈转销时：盘盈转销时： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 200200 贷：营业外收入贷：营业外收入 200200例例2 2：企业现金清查中发现短缺：企业现金清查中发现短缺180180元，元，经检查系出纳人员责任。经检查系出纳人员责任。盘亏发生时：盘亏发生时： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 18
49、0180 贷：库存现金贷：库存现金 180180盘亏转销时：盘亏转销时： 借：其他应收款借：其他应收款出纳员出纳员 180180 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 18018049 50 是企业办理日常转账结算和现金收是企业办理日常转账结算和现金收付的账户。一个企业只能开立一个基付的账户。一个企业只能开立一个基本存款账户。本存款账户。 是企业办理基本存款账户以外的转是企业办理基本存款账户以外的转账结算和现金缴存业务的账户。账结算和现金缴存业务的账户。 是企业因临时经营活动需要而开立是企业因临时经营活动需要而开立的账户，该账户可办理转账结算和存的账户，该账户可办理转账结算和存取现金。取现金。
50、 是企业因特定用途需要而开立的账是企业因特定用途需要而开立的账户。户。 基本存款账户基本存款账户 一般存款账户一般存款账户四种银四种银行账户行账户 临时存款账户临时存款账户 专用存款账户专用存款账户银行存款：是企业存放于银行或其他金融机构的货币资金。银行存款：是企业存放于银行或其他金融机构的货币资金。一、银行存款的管理一、银行存款的管理51 结算结算：是指单位、个人在社会经济活动中使用票据等结算方：是指单位、个人在社会经济活动中使用票据等结算方式进行货币给付以及资金清算的行为。式进行货币给付以及资金清算的行为。 1、银行汇票、银行汇票 银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，